事业单位负债和基金的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第十三章,事业单位负债和基金的核算,学习目标,1.了解事业单位负债的分类。,2.掌握事业单位各种负债的核算方法。,3.理解事业单位基金的概念。,4.掌握事业单位各种基金的核算方法。,内容提要,13.1事业单位负债概述,13.2业务活动负债的核算,13.3财务活动形成负债和应缴款项的核算,13.4事业单位基金的核算,13.1事业单位负债概述,负债是由事业单位过去的经济业务或会计事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出事业单位，它是将来事业单位需要以资产或劳务偿付的经济责任。,13.2.1采购活动形成负债的核算,1.应付账款的核算,应付账款是指事业单位因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给有关单位的款项。,事业单位会计应当设置“应付账款”科目。,本科目应当按照债权人设置明细科目。,例13-1,东方研究所有关应付账款业务如下,：,(1,)向华北公司购进材料一批，价值,8,0 000元，货物已验收,入库，货款尚未支付。,借,：材料,80 000,贷,：应付账款,华北公司,80 000,(,2)用银行存款支付前欠华北公司的材料款80 000元。,借,：应付账款,华北公司,80 000,贷,：银行存款,80 00,0,(3)开出商业承兑汇票一张，抵付前欠时代公司的货款,10 000元。,借,：应付账款,时代公司,10 000,贷,：应付票据,时代公司,10 000,例13-1,(4)向华南公司购入一批材料，价值100 000元。,购货时,：,借,：材料,100 000,贷,：应付账款,华南公司,100 000,付款时,：,借,：应付账款,华南公司,100 000,贷,：银行存款,100 000,2.应付票据的核算,应付票据是由出票人出票，由承兑人允诺在一定时期内支付一定款项。,事业单位会计应当设置“应付票据”科目。,例13-2,进行成本核算的某研究所经营活动有关应付票据的业务如下,：,(1,)开出不带息的银行承兑汇票一张，抵付前欠东方公司的货款，面额为20 000,元,。,借,：应付账款,东方公司,20 000,贷,：应付票据,东方公司,20 000,(2)上述商业汇票应按1%支付银行手续费。,借,：经营支出,(或财务费用),200,贷,：银行存款,200,例13-2,(3)向南海公司购进一批材料，价值30 000元，根据交易合同开出带息商业汇票一张。,借,：材料,30 000,贷,：应付票据,南海公司,30 000,(4)上述商业汇票到期，收到银行支付本息通知，共付30 300元。,借,：应付票据,南海公司,30 000,经营支出(或财务费用),300,贷,：银行存款,30 300,3.预收账款的核算,预收账款是卖方在交付货物之前收取买方货款所形成的负债。,事业单位应设置“预收账款”科目。,预收账款业务不多的单位，也可将预收账款直接记入“应收账款”科目的贷方，不设本科目。,本科目应按购买单位设明细账。,13.2.2,支付员工薪酬形成负债的核算,事业单位会计应当设置“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目。,事业单位发放工资(离退休费)、地方(部门)津贴补贴、其他个人收入时，借记相关支出科目，贷记“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”或“应付其他个人收入”科目。同时，借记“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”或“应付其他个人收入”科目，贷记“银行存款”、“财政补助收入(财政直接支付)”、“财政专项收入(财政直接支付)”、“零余额账户用款额度”或“现金”等科目。,在这三个总账科目下，应当按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设置二级科目，进行明细核算。,例,13-4,教材,274,13.2.3其他业务活动形成负债的核算,1.其他应付款的核算,其他应付款是指除上述各项负债以外的一些应付、暂收其他单位或个人的款项。,其他应付款一般只需要按应付或暂收的金额偿还，不需要偿还利息。,事业单位会计应当设置“其他应付款”科目。,“其他应付款”科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细账。,2.预提费用的核算,预提费用是指预先提取但以后才发生的费用。,对于实行内部成本核算的事业单位，为了正确核算成本，可以设置“预提费用”科目，,单位预提各项费用，借记有关成本费用科目，贷记本科目；实际支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,本科目应按费用种类设置明细账。,例13-6,某实行成本核算的事业单位有关预提费用的业务如下,：,(1)2009年4,6月，每月预提第二季度借款利息,3 000元。各月预提时会计分录如下,：,借,：管理费用,(或财务费用),3 000,贷,：预提费用,利息支出,3 000,(2)2009年6月30日，上述事业单位以银行存款支付借款利息9 000元。,借,：预提费用,利息支出,9 000,贷,：银行存款,9 000,3.应交税金的核算,事业单位会计应当设置“应交税金”科目，以便核算单位缴纳的各种税款。,本科目应当按照所缴纳税金的种类设置明细账。,例13-7,某事业单位有关应交税金的业务如下,：,(1)计算出本月经营活动应交营业税3 000元。,借,：销售税金,经营活动,3 000,贷,：应交税金,应交营业税,3 000,(2)计算出本月应预交所得税56 000元。,借,：结余分配,应交所得税,56 000,贷,：应交税金,应交所得税,56 000,(3)用银行存款缴纳税款59 000元。,借,：应交税金,应交所得税,56 000,应交营业税,3 000,贷,：银行存款,59 000,(4)税务机关退回该事业单位多交的所得税500元。,借,：银行存款,500,贷:应交税金,应交所得税,500,13.3.1,财务活动形成负债的核算,事业单位财务活动形成的负债主要是借入款项。,借入款项是指事业单位从金融机构等借入的有偿使用的借款。,事业单位会计应当设置“借入款项”总账科目。,在“借入款项”科目中，只登记借款的本金，不登记借款的利息。,事业单位从金融机构借入款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“借入款项”科目。,归还本金时，借记“借入款项”科目，贷记“银行存款”等科目。,支付借款利息或借款费用时，借记“事业支出”、“经营支出”,(,非成本核算单位,),或“管理费用”、“财务费用”,(,成本核算单位,),等科目，贷记“银行存款”科目。,“借入款项”科目应当按债权单位设置明细账。,例13-8,东方研究所未实行成本核算，有关经营活动借入款的业务如下,：,(1)2008年4月10日向M银行借款200 000元，期限半年，年利率6,%,。,借,：银行存款,200 000,贷,：借入款项,M银行,200 000,(,2,)2008年10月10日东方研究所归还M银行借款，并支付利息6 000元。,借,：借入款项,M银行,200 000,经营支出,6 000,贷,：银行存款,206 000,13.3.2应缴款项的核算,事业单位的应缴款项包括应缴预算款和应缴财政专户款。,事业单位应缴款项的核算与行政单位的核算相同(见第9章)，这里不再介绍。,13.4.1事业单位基金概述,1.事业单位基金的概念,基金是事业单位用于持续开展业务活动和其他活动的资金来源，包括事业基金、固定基金、专用基金、留本基金。,事业基金。是指事业单位拥有的滚存的结余资金。,固定基金。是指事业单位固定资产占用的资金。,专用基金。是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金。,留本基金。是指事业单位获取的捐赠人限定捐赠本金不能动用的资金，事业单位只能动用本金产生的收益。,2.,事业单位的基金与基金会计中基金的区别,在基金会计主体中，包含基金资产、基金负债、基金净资产(基金产权)、基金收入、基金支出等基金会计要素。,在按事业单位组织划分的会计主体中，基金仅属于会计主体的净资产要素，相对应于基金会计主体的基金净资产，而不是相当于基金会计主体的全部基金会计要素。,3.,事业单位的基金与非营利组织的净资产,在我国民间非营利组织会计以及国外部分国家的政府会计中，将会计主体的净资产按照是否被限制分为非限定性净资产和限定性净资产。前者是指可以用于主体活动任何方面支出的净资产，后者是指被限定使用的时间或活动内容的净资产。,我国事业单位会计中设置的各种基金，没有明确地划分为非限定性净资产和限定性净资产。,但是从各种基金的使用要求看，也可以归类为非限定性净资产和限定性净资产。,其中，事业基金中的一般基金属于非限定性净资产；事业基金中的投资基金以及专用基金属于被限制使用活动的净资产；留本基金属于被限制使用时间的净资产。,13.4.2,事业单位基金的核算,1.事业基金的核算,设置“事业基金”科目。本科目的贷方余额，反映事业单位保有的事业基金总量。为了解事业基金中扣除投资后可用于支出的部分，在“事业基金”科目下，按照“一般基金”和“投资基金”设置明细科目。,事业基金的核算包括四种情况：,(1),结余核算。,(2),专用基金收支转账的核算,(,结余留归事业单位,),。,(3),对外投资核算。,(4),调减财政资金结余的核算。,3.专用基金的核算,事业单位专用基金有其特点,：,一是专用基金的取得途径，均有专门的规定,二是各项专用基金，都规定有专门的用途和使用范围，除财务制度规定允许合并使用的以外，专用基金一般不得互相占用、挪用。,事业单位应设置“专用基金”总账科目。,事业单位专用基金增加时，借记有关科目，贷记“专用基金”科目，使用专用基金时，借记“专用基金”科目，贷记有关科目。,本科目贷方余额反映事业单位持有的专用基金总额。,本科目应当按照专用基金的种类设置二级科目。,(1)修购基金的核算,事业单位修购基金的来源包括两个方面：一是处置固定资产的变价收入,(,不包括实行国有资产处置收入收支两条线的单位,),；二是按照收入的一定比例列支计提。修购基金只能用于固定资产的维修、更换及处置固定资产发生的清理费用。,事业单位在处置固定资产取得变价收入时，借记“银行存款”或“现金”科目，贷记“专用基金,修购基金”科目，同时，作减少固定基金和固定资产的账务处理。,事业单位在计提修购基金时，按照收入的比例计算出的计提数借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“专用基金,修购基金”科目。,事业单位使用修购基金时，借记“专用基金,修购基金”科目，贷记“银行存款”或“现金”等科目。其中购置固定资产的，还要作增加固定基金和固定资产的账务处理。,例13-10,某事业单位使用修购基金支付设备维修费12 000元(用银行转账支票付款)。,借,：专用基金,修购基金,12 000,贷,：银行存款,12 000,(2)职工福利基金的核算,事业单位职工福利基金的来源包括两个方面：一是按照工资总额的一定比例列支计提；二是按照税后结余的一定比例在结余中计提。,事业单位在列支计提职工福利基金时，按照计提数借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“专用基金,职工福利基金”科目。,事业单位在结余中计提职工福利基金时，按照计提数借记“结余分配,计提职工福利基金”科目，贷记“专用基金,职工福利基金”科目。,事业单位使用职工福利基金时，按照支出数借记“专用基金,职工福利基金”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。其中形成固定资产的，还要作增加固定资产和固定基金的账务处理。,例13-9,某事业单位4月份事业收入为200万元，经营收入为30万元，规定按事业收入和经营收入的2%提取修购基金。,按事业收入提取40 000元(2 000 000 X 0.02)，,按经营收入提取6 000元(300 000,X,0.02)。,借,：事业支出,财政资金支出,基本支出,维修费,20 000,设备购置20 000,经营支出,6 000,贷,：专用基金,修购基金,46 000,例,13-11,某事业单位,10,月份工资总额为30万元，规定