员工分红费用化新制之介绍

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/2/8,#,員工分紅費用化新制之介紹,行政院金融監督,管理委員會,證券期貨局,97 年 3 月 25 日,企業實施員工分紅費用化新制宣導說明會,1,報告題綱,壹、背景與緣由,貳、相關配套措施之制訂情形,參、相關會計處理之規範,肆、相關實務問題及其解決方案之探討,伍、結論,2,壹、背景與緣由,員工入股制度，起源於1842年法國，由於此項制度對促進勞資關係有極大的幫助，在1887年傳入美國，隨後即為企業界所採用。,民國34年，政府通過勞工政策綱領，在第13條宣示：獎勵工人入股，並倡導勞工分紅制。指明了我國分紅入股政策。,民國35年，台北市大同股份有限公司實施工者有其股制度，鼓勵員工認購公司股份，並以贈股或無息貸款方式，使員工成為股東，此為我國第一家實施員工入股制度的企業。,3,員工入股方式之比較,員工,新股承購權,員工,股票紅利,員工,庫藏股,員工,認股選擇權,法源,依據,公司法267,公司法232、235、240,證交法28-2、上市上櫃公司買回本公司辦法,證交法28-3、募發準則5060,使用,時機,受新股發行之法令限制,需待年終公司有盈餘獲利才可發放,公司可視其需求買回庫藏股並轉換予員工,公司可視其需求提出發行計劃，發行時機較具彈性,股票,來源,新股,；10%-15%,新股,；從盈餘中提撥,老股,；買回後3年內轉讓,新股或老股,4,壹、背景與緣由,在這知識經濟的時代，員工對企業競爭力及績效的影響更顯重要，企業亦盡力吸引、獎勵優秀的員工，除了一般薪資給付外，尚包括休假制度、健康設施等工作環境之改善，更包括退職金、獎酬、低價入股、分紅、認股權等工作酬勞的給付。,在改善員工工作環境及給付之同時，如何忠實、公平表達員工之努力與貢獻，亦為資訊揭露及保障股東及其他利害關係人等公司治理之重要課題，更是公司及社會資源有效配置之重要基礎。,5,壹、背景與緣由,公司法第235條規定，員工分紅配股為盈餘分配項目。,修正前商業會計法第64條規定商業盈餘之分配，如股息、紅利等不得作為費用或損失。,造成,公司給付員工酬勞費用低估，,會計處理及報表表達未與國際接軌,6,壹、背景與緣由,商業會計法之修正,95年5月24日商業會計法第64條修正為商業對業主分配之盈餘，不得作為費用或損失 。,經濟部於96年1月24日以經商字第09600500940號令規定，有關員工分紅之會計處理，參考國際會計準則之規範，應列為費用，並自,97年1月1日,起生效。,會計研究發展基金會於96年8月23日發布財務會計準則第39號公報股份基礎給付之會計處理準則,，,並自,97年1月1日,起適用。,7,自97年1月1日開始施行員工分紅以公平市價認列為費用之新制，可能將對企業稅後獲利及每股盈餘有所衝擊。特別是對高股價公司之員工，由於員工分紅總額固定，股價愈高，則員工獲配股數愈低，員工實質所得降低。,金管會提出相關配套措施，,以降低對企業及員工之衝擊,8,貳、相關配套措施之制訂情形,一、放寬員工認股權憑證之員工行使價格,二、放寬企業買回庫藏股轉讓予員工之價格限制,三、建議修正公司法引進限制型股票,9,貳、相關配套措施之制訂情形,一、放寬員工認股權憑證員工之行使價格,修正內容,：,放寬員工認股權憑證認股價格之限制，認購價格得低於市價或每股淨值,應提請股東會決議之事項，應於章程中定之,；,並於發行時，應提經股東,會已發行股份總數過半數股東之出席，出席股東表決權三分之二以上同意，且應於股東會召集事由中說明相關事項，不得以臨時動議提出,增訂發行人募集與發行有價證券處理準則第56條之1條文,10,貳、相,關,關配套,措,措施之,制,制訂情,形,形,二,、放寬,企,企業買,回,回庫藏,股,股轉讓,予,予員工,之,之價格,限,限制,修正內,容,容：,放寬轉,讓,讓予員,工,工之價,格,格限制,，,，轉讓,價,價格得,低,低於買,回,回平均,價,價,應提請,股,股東會,決,決議之,事,事項，,應,應於章,程,程中定,之,之；經最近,一,一次股,東,東會已,發,發行股,份,份總數,過,過半數,股,股東之,出,出席，,出,出席股,東,東表決,權,權2/3以上,之,之同意,修正,上,上市上,櫃,櫃公司,買,買回本,公,公司股,份,份辦法,第10條,及,及第10條之1條文,11,貳、相,關,關配套,措,措施之,制,制訂情,形,形,三、建,議,議修正,公,公司法,引,引進限,制,制型股,票,票,有關企,業,業建議,開,開放限,制,制型股,票,票制度,，,，公司,法,法部分,條,條文修,正,正草案,增,增訂第267,條,條第8,項,項：,公,公開發,行,行公司,發,發行限,制,制員工,權,權利新,股,股者，,除,除不適,用,用第一,項,項至第,六,六項之,規,規定外,，,，應有,代,代表已,發,發行股,份,份總數,過,過半數,股,股東之,出,出席，,出,出席股,東,東表決,權,權三分,之,之二以,上,上同意,行,行之；,其,其發行,數,數量、,發,發行價,格,格、發,行,行條件,及,及其他,應,應遵行,事,事項，,由,由證券,主,主管機,關,關定之,。,12,各種獎,酬,酬員工,方,方式之,比,比較,方式,優點,缺點,員工分紅,員工無償取得股份,，,對員工之獎勵效果較大。,費用須一次認列,，,對公司獲利衝擊大,由於無法限制員工轉讓,，,給與基礎無法與員工未來績效連結，員工常拿到分紅股票後即離開公司，無法真正達到企業留才之目的。,員工認股權憑證,企業可透過認股條件之設計，使給與基礎與員工績效相連結，達到企業留才之目的。,須認列費用,，,但可分年認列，對公司損益之衝擊，未若員工分紅之影響。,員工須付出成本取得股票，且須二年後始得執行認股，對員工之獎勵效果未若員工分紅直接。,買回庫藏股轉讓給員工,企業可選擇轉讓之時點，以達到獎勵員工之目的。,由於無法限制員工轉讓,，恐,無法達到企業留才之目的。,企業須先買回庫藏股，必須先準備一筆資金。,13,參、相,關,關會計,處,處理之,規,規範,員工分,紅,紅費用,化,化實施,後,後，相,關,關會計,處,處理及,揭,揭露應,依,依財團,法,法人中,華,華民國會計研,究,究發展,基,基金會96年3月16日（96）,基,基秘字,第,第52,號,號函及金管會96年3月30日金,管,管六字,第,第09600132181,號,號令規定辦,理,理；另,董,董監酬,勞,勞之會,計,計處理,，,，亦應,比,比照員,工,工分紅,規,規定辦,理,理。,14,認列金額,：,：,企業應於,員,員工提供,勞,勞務之會,計,計期間依,章,章程所訂,定,定之比率,，,，估計員,工,工分紅可,能,能發放之,金,金額，並,認,認列為費,用,用。有關,董,董監酬勞,之,之會計處,理,理，比照,員,員工分紅,規,規定列為,費,費用。,員工紅利,採,採以扣除,員,員工分紅,後,後之盈餘,提,提列。,故,故員工分,紅,紅金額必,須,須透過聯,立,立方程式,計,計算。,參、相關,會,會計處理,之,之規範,15,【,釋例,】,甲公司97年度基,本,本資料如,下,下：,（1）扣,除,除員工紅,利,利前之稅,前,前純益：$100,000,（2）所,得,得稅（T,）,）稅率：20%（,註,註：係舉,例,例）,（3）累,積,積虧損:$10,000,（4）員,工,工紅利（B）：依,據,據公司章,程,程規定，,每,每年度稅,後,後純益於,彌,彌補虧損,後,後，應先,提,提撥百分,之,之十為法,定,定盈餘公,積,積後，次,提,提10%,為,為員工紅,利,利,B【（$100,000,BT,）,）-10,000,】,】90%10%,（1）,T（$100,000B）20%,（2）,將（2）,代,代入（1,）,），得,B【$100,000B（$100,000B）20%-10,000】90%10%,（$100,000B,$20,000,0.2B-10,000,）,）90%10%,（$70,0000.8B）0.09,6,300-0.072B,故1.072B$6,300,B$5,877,代入（2）,T（$100,000$5,877）20%$18,823,參、相關,會,會計處理,之,之規範,16,認列時點,：,：,各期財務,報,報表均應,估,估計認列,入,入帳。,企業於編,製,製期中財,務,務報表時,得,得以截至,當,當期止之,稅,稅後淨利,乘,乘上公司,章,章程所定,之,之成數估,列,列員工分,紅,紅金額；,惟,惟若公司,章,章程所定,之,之成數係,以,以區間表,示,示，期中,財,財務報表,則,則應以最,佳,佳估計之,成,成數估列,，,，並應於,財,財務報表,附,附註揭露,其,其估列依,據,據，且各,期,期估列方,法,法應一致,採,採用，若,有,有不一致,之,之情事，,應,應於財務,報,報表附註,說,說明不一,致,致之原因,。,。,參、相關,會,會計處理,之,之規範,17,差異調整,：,：,若於財務,報,報告期後,期,期間內，,董,董事會決,議,議之發放,金,金額與原,估,估列金額,有,有重大變,動,動，其金,額,額達證券,交,交易法施,行,行細則第6條規定,重,重編財務,報,報告之標,準,準者(更,正,正稅後損,益,益金額在,新,新台幣一,千,千萬元以,上,上，且達,原,原決算營,業,業收入淨,額,額百分之,一,一或實收,資,資本額百,分,分之五以,上,上者)，,應,應重編財,務,務報告。,公司在召,開,開股東會,時,時，通常,先,先承認年,度,度財務報,告,告案，再,通,通過盈餘,分,分配案，,若,若盈餘分,配,配案決議,員,員工紅利,之,之金額，,與,與年度財,務,務報告資,產,產負債表,日,日所估列,金,金額有差,異,異者，其,差,差異金額,應,應依會計,估,估計變動,處,處理，列,為,為次年度,損,損益，不,影,影響原已,承,承認之財,務,務報告案,。,。,參,、,、,相,相,關,關,會,會,計,計,處,處,理,理,之,之,規,規,範,範,18,員,工,工,分,分,紅,紅,於,於,財,財,務,務,報,報,表,表,之,之,表,表,達,達,董事、,監,監察人,酬,酬勞及,員,員工紅,利,利非屬,盈,盈餘分,派,派項目,，,，修訂,股,股東權,益,益變動,表,表格式,，,，刪,除,除原股,東,東權益,變,變動表,中,中董監,酬,酬勞及,員,員工紅,利,利項目,，,，於,表,表下加,註,註前開,項,項目之,金,金額已,於,於損益,表,表中扣,除,除。,員工分,紅,紅費用,化,化後應,依,依其費,用,用性質,列,列於營,業,業成本,或,或營業,費,費用項,下,下之適,當,當會計,科,科目，,未,未有獨,立,立之會,計,計科目,。,。,參、相,關,關會計,處,處理之,規,規範,19,會計基,金,金會(96),基,基秘字,第,第052號函,員工分,紅,紅及董,監,監酬勞,會,會計處,理,理,員工分,紅,紅金額,若,若非由企業,本,本身之,股,股票或,其,其他權,益,益商品,價,價格決,定,定時：,企業無,裁,裁量權,（,（例如,依,依盈餘8提,列,列）,當年度,依,依所訂,定,定之固,定,定百分,比,比估列,費,費用。,次,次年度,股,股東會,決,決議日,若,若有變,動,動，則,依,依會計,估,估計變,動,動處理,。,。,企業具,裁,裁量權,（,（例如,依,依盈餘,之,之2,至,至10,提列,）,）,當年度,依,依過去,經,經驗作,最,最適當,估,估計，,認,認列費,用,用。期,後,後董事,會,會決議,若,若有重,大,大變動,，,，應調,整,整當年,度,度費用,。,。次年,度,度股東,會,會決議,日,日若仍,有,有變動,，,，則依,會,會計估,計,計變動,處,處理。,20,金管證,六,六字第0960065898號函,未上市(櫃),公,公司及,興,興櫃公,司,司所發,行,行的員,工,工認股,權,權憑證,的,的公平,價,價值無,法,法於衡,量,量日可,靠,