财务预算、控制与分析

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五篇 财务预算、控制与分析,第十一章 财务预算管理,1,第十一章 财务预算管理,第一节 财务预算管理概述,第二节 财务预的编制方法,第三节 现金预算与预计财务报表的编制,2,第一节 财务预算概述,一、全面预算管理体系,以货币为计量单位，反映预期的生产经营活动的一整套相互关联的计划。,财务预算,以价值量表现的、专门反映企业未来一定预算期内预计现金收支、财务状况和经营成果的一系列预算的总称。,图,11,1,全面预算体系图,3,销售预算,长期销售预算,期末库存预算,生产预算,直接材料预算,直接人工预算,制造费用预算,销售费用、管理费用预算,产品成本预算,现金预算,资本支出预算,预计损益表,预计资产负债表,预计现金流量表,图111 全面预算体系图,4,第一节 财务预算概述,二、财务预算在财务管理环节中的地位,财务预测,财务决策,财务管理的环节 财务预算,财务控制,财务分析,财务预算,是财务预测、财务决策结果的具体化、系统化、数量化的表达方式。是财务控制和财务分析的先导和重要依据。,5,第二节 财务预算的编制方法,一、固定预算与弹性预算,（一）固定预算（静态预算）,根据一种业务量水平编制的预算。,例,11,1,缺点：当预计业务量与实际业务量水平相差甚远时，预算无意义。,适用范围：业务量比较稳定的企业。,6,第二节 财务预算的编制方法,例111,ABC公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1 000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算见表11-1。,表11-1 ABC公司产品成本预算表 单位：元,预计产量：1000件,成本项目,总成本,单位成本,直接材料,直接人工,制造费用,5 000,1 000,2 000,5,1,2,合计,8 000,8,7,该产品预算起的实际产量是1 400件，实际发生总成本为11 000元，其中：直接材料7 500元，直接人工1 200元，制造费用2 300元，单位成本为7.86元。企业编制成本业绩报告表如下：,成本项目,实际成本,预算成本,差 异,未按产,量调整,按产量,调 整,未按产,量调整,按产量,调 整,直接材料,直接人工,制造费用,7 500,1 200,2 300,5 000,1 000,2 000,7 000,1 400,2 800,+2 500,+200,+300,+500,-200,-500,合 计,11 000,8 000,11 200,+3 000,-200,在实际产量与预计产量不一致的情况下，若不按变动后的产量对预算成本进行调整，就会因业务量不一致而导致所计算的差异缺乏可比性，但如果所有项目都按实际产量进行调整，也不科学，因为制造费用中包括一部分固定制造费用，即按产量调整了固定预算，也不能准确说明企业预算的执行情况。,8,第二节 财务预算的编制方法,（二）弹性预算（变动预算）,1,弹性预算的概念与适用性,（1）弹性预算的概念,在成本习性分析的基础上，按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况的预算。,优点,：适应面宽，机动性强，具有弹性。,9,第二节 财务预算的编制方法,（2）弹性预算的适用范围,弹性预算适用于全面预算体系中与业务量有关、特别是受业务量变动影响较大的各种预算，如收入预算、成本费用预算、利润预算等。由于,实务中,的收入及利润预算往往采用概率预算方式编制，故,弹性预算多被用于成本费用预算，特别是用于,制造费用,、,销售及管理费用,等间接费用的预算,。这是因为直接材料、直接人工等直接成本可以按标准成本进行预算和控制，往往不采用弹性预算方式。所以在实务中，,弹性预算用于,间接费用预算,的频率较高,。,10,第二节 财务预算的编制方法,2,弹性预算的编制,弹性预算的编制一般遵循如下步骤：,（1）选择和确定业务量的计量单位，如产销量、直接人工小时、机器工时等；,（2）根据预测确定可能达到的各种业务量水平；,（3）根据成本性态将成本费用划分为,变动,和,固定,两个类别，对于混合性成本费用也应利用高低点法、回归分析法、经验分解法等方法事先予以分解。,弹性成本费用预算固定成本费用预算,单位变动成本费用率业务量水平,11,第二节 财务预算的编制方法,（1）公式法,y,i,a,i,b,i,x,i,优点：,不受业务量波动的影响，工作量小。,缺点：,必须首先将诸如“辅助材料”、“水费”、“维修费”等混合费用进行分解，即指出它们与某种业务量的变量关系。公式法只是计算出费用总数，没有分项目列出，不利于费用的分项控制和考核。,（2）列表法,优点：,费用预算分项列示，且比较精确，便于考核和控制。,缺点：,工作量相对较大。,12,例112 表112所列为A公司2002年制造费用弹性预算资料，其中较大的混合成本项目已经过事先分解，该公司生产能力为50000机器台时，利用率预计在90105（即4500052500台时）之间。,表112 A公司2002年制造费用弹性预算资料,项 目,固定费用,变动费,用率(),项 目,固定费用,变动费,用率(),管理人员工资,12000,辅助材料,2000,0.15,保险费,3000,水 费,1000,0.20,设备租金,4000,维修 费,1500,0.10,燃油,2,辅助工工资,1,13,（1）公式法,制造费用弹性预算固定制造费用变动费用率业务量水平,本例当生产能力利用率为100（即50000台时）时：,制造费用120003000400020001000,1500(210.150.200.10)50000, 196000（元）,同样，利用上式可以计算出4500052000台时之间任一点上的制造费用预算数，比较方便。,14,（2）列表法,该种方法一般以5为业务量间距（实务中可视具体情况大一些或小一些），按费用项目列出不同业务量水平下的弹性预算。循上例。,表113 A公司2002年制造费用弹性预算 单位：元,机器台时,45000,47500,50000,52500,生产能力利用（）,90%,95%,100%,105%,1. 变动费用项目,135000,142500,150000,157500,燃油,90000,95000,100000,105000,辅助工工资,45000,47500,50000,52500,2. 混合费用项目,24750,25875,27000,28125,辅助材料,8750,9125,9500,9875,水费,10000,10500,11000,11500,维修费,6000,6250,6500,6750,3固定费用项目,19000,19000,19000,19000,管理人员工资,12000,12000,12000,12000,保险费,3000,3000,3000,3000,设备租金,4000,4000,4000,4000,制造费用预算额,178750,187375,196000,204625,15,第二节 财务预算的编制方法,二、增量预算与零基预算,（一）增量预算,指以基期实际成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。,缺点：有可能使不必要的开支合理化。,优点：工作量少，简便易行。,16,第二节 财务预算的编制方法,（二）零基预算,l,零基预算的概念,指以所有的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理。在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。,17,第二节 财务预算的编制方法,2,零基预算的程序,（,1,）提出费用计划方案。,（,2,）分析每项费用及其相应的效益，评价开支计划的重要程度。,（,3,）按轻重缓急，分级安排预算项目。,18,例 ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。,(1)经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如下表所示。,ABC公司预计费用项目及开支金额 单位：元,费用项目,开支金额,1业务招待费,2劳动保护费,3办公费,4广告费,5保险费,180 000,150 000,100 000,300 000,120 000,合 计,850 000,19,(2)根据历史资料对业务招待费、广告费进行成本-效益分析：,ABC公司成本-效益分析表,成本项目,成本金额,收益金额,业务招待费,广告费,1,1,4,6,(3)按轻重缓急，分级安排预算项目。,因为劳动保护费、办公费、保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故列为第一层次。,业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目。其中广告费的成本-效益较大，列为第二层；业务招待费的成本-效益较小，列为第三层。,20,假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力只有700000元，根据以上排序，分配资源，最终落实的预算金额如下：,(1)确定不可避免项目的预算金额：,150 000100 000120 000370 000 (元),(2)确定可分配的资金数额：,700 000370 000330 000 (元),(3)按成本-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：,业务招待费分配资金：330 0004(46)13 2 000 (元),广告费分配资金：330 0006(46)198 000 (元),21,第二节 财务预算的编制方法,3,零基预算的优缺点,优点：对一切费用一视同仁，能精打细算，量力而行，合理使用资金，压缩开支，提高效益。,缺点：工作量繁重，编制时间长。,零基预算与增量预算结合使用。,22,第二节 财务预算的编制方法,三、定期预算与滚动预算,（一）定期预算,指以一个会计年度为单位定期编制的预算方法。,优点：预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。,滞后性,预算的灵活性差。,缺点 盲目性,预算的远期指导性差。,间断性,预算的连续性差。,23,第二节 财务预算的编制方法,（二）滚动预算（连续预算、永续预算）,1,滚动预算的概念,指预算期不与会计年度脱挂钩，始终保持为,12,个月的预算编制方法。,2,滚动预算的优缺点,具有连续性、完整性和稳定性。,优点 及时性强。,透明度高。,缺点：预算工作量较大。,24,第二节 财务预算的编制方法,3,滚动预算的方式及其特征,（,1,）逐月滚动方式,指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。见图11-2。,特点：预算比较精确，但工作量太大。,（,2,）逐季滚动方式,指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。,特点：预算比逐月滚动的工作量小，但预算精度较差。,25,2007年预算（一）,1,月,2,月,3,月,4,月,5,月,6,月,7,月,8,月,9,月,10,月,11,月,12,月,2007年预算（二）,2,月,3,月,4,月,5,月,6,月,7,月,8,月,9,月,10,月,11,月,12,月,2008年,1,月,2007年预算（三）,3,月,4,月,5,月,6,月,7,月,8,月,9,月,10,月,11,月,12,月,2008年,1,月,2,月,执行与调整,执行与调整,第一次滚动,第二次滚动,图112 逐月滚动预算示意图,26,第二节 财务预算的编制方法,（,3,）混合滚动方式,指在预算编制过程中，对第一个季度按月份编制预算，后面三个季度按季编制预算，并以季度滚动的方法。它是滚动预算的一种变通方式。,特点：对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详细；对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单。以此减少预算工作量。,参见,图113,27,2003年预算（一）,第一季度,第二季度,第三季度,第四季度,1月,2月,3月,预算总数,预算总数,预算总数,2003年预算（二）,2004年,第二季度,第三季度,第四季度,第一季度,4月,5月,6月,预算总数,预算总数,预算总数,差异分析,第一季度实际,第二季度预测,图113 混合滚动示意图,28,第三节 现金预算与预计财务报表的编制,一、现金预算的编制,（一）现金预算编制概述,1现金预算的意义,现金预算是对企业一定期间内的现金流量所作的预计和规划。编制现金预算，可预测每一期间的现金剩余与不足情况，规划未来的现金流入量与流出量。,企业编制现金预算有,两个目的,，即,计划目的,和,现金管理目的,。,编制基础,收付实现制。,编制依据,日常业务预算和资本支出预算,29,第三节 现金预算与预计财务报表的编制,2现金流入与流出途径,现金流量是指现金在企业经营过程中的流转量，即现金流入与现金流出的数量。现金流入与现金流出的来源如图114所示。,30,营业活动,销售商品和提供,劳务等,企业债权的减少,筹资活动,购买股票和债券,偿还长期借款,偿还短期借款,支付利息及红利,营业活动,购货,销售及管理费用,税金,投资活动,出售固定资产,出售长期金融资产,利息及红利收入,收回长期外借款项,筹资活动,发行股票和债券,长期借款,短期借款,投资活动,资本性支出和并购,长期金融投资,现金,现,金,流,入,的,来源,现,金,流,出,的,来,源,营业净现金流量,筹资净现金流量,投资净现金流量,图114 现金流入与现金流出的来源,31,（1）现金流入途径。,总的来看，获取收入、增加负债及投资者追加投资、减少非现金资产等，都会引起企业现金流入量的增加，具体看，企业现金流入的主要途径包括：,产品销售收入与其他销售收入。,这是企业现金流入的最重要的渠道；,非现金流动资产的减少。,例如，应收帐款、应收票据、其他应收款的减少，通常意味着企业债权的减少和现金的增加；,企业债务的增加。,如发行债券或向银行借款等，都会使企业取得大量现金；,对股份有限公司来说，,增发新股或配股,也是取得现金收入的重要途径；非股份制企业,吸收联营投资,也可能增加企业的现金流入量；,出售固定资产或无形资产,；,其他途径,。如对外投资所获得的利润、存款或债券的利息收入等。,32,（2）现金流出途径。,总的来看，费用支出的发生、负债的减少、非现金资产的增加等，都会引起现金的流出，具体途径主要包括：,材料物资的采购；,以现金支付费用；,以现金偿还各种债务；,利润分配。,如分配股利、上缴利润、向联营单位分配利润等；,以现金缴纳所得税,。,33,3现金预算编制方法,（1）现金收支法,现金收支法是在对现金流入、流出量进行预测并在编出业务预算等其他预算的基础上来编制现金预算的。现金收支法又称“直接编制法”，是直接将预算期内预计所能发生的一切,现金收支项目,分类编入现金预算的方法。,34,现金收支法,基本步骤,：,第一步,，根据本期销售预算等资料，,确定本期的营业现金流入量和其他现金流入量,。,第二步,，根据本期的采购预算、成本费用预算等资料，,确定本期的营业现金流出量和其他现金流出量,。,第三步,，,计算预算期内现金流量净额,：,现金流量净额 现金流入量 现金流出量,第四步,，,计算期末现金储备量,：,期末现金储备量 期初现金储备量现金流量净额,第五步,，将现金的最佳储备量与期末现金储备量进行比较，,计算“现金余缺额”,，对现金不足应设法筹资弥补，多余现金可用来对外短期投资和安排偿还负债。现金余缺额计算公式为：,现金余缺额 期末现金储备量 最佳现金储备量,35,（2）净损益调整法,净损益调整法又称“间接编制法”，它是以预计损益表中,按权责发生制原则确定的税后净利润为现金预算编制的出发点,，通过逐笔调整处理影响损益和现金余额的会计事项，将税后净利润调整为本期现金流量净额的方法。,36,净损益调整法编制现金预算的,基本步骤：,第一步,，将权责发生制下的预计税后利润数，加上不减少现金的费用支出，减去不增加现金的各种收入，,调整为收付实现制下的税后利润,；,第二步,，在收付实现制下税后利润的基础上，加上与本期损益无关的现金收入，减去与本期损益无关的现金支出，,计算出本期现金流量净额,；,第三步,，根据期初现金储备量和本期现金流量净额,计算期末现金储备量,；,第四步,，结合最佳现金储备,计算现金余缺额,。,37,第三节 现金预算与预计财务报表的编制,（二）现金预算的编制,现金预算的编制要以其他各项预算为基础。,1销售预算,销售预算是整个预算的编制起点。销售预算通常要分品种、分月份（季度）、分销售区域、分推销员来编制。表11-4是A公司的销售预算。,表114 销 售 预 算,季 度,一,二,三,四,全年,预计销售量,预计单位售价,销售收入,200,200,40000,300,200,60000,400,200,80000,360,200,72000,1260,200,252000,38,预计现金收入,季 度,一,二,三,四,全年,上年应收帐款,第一季度(销货40 000),第二季度(销货60 000),第三季度(销货80 000),第四季度(销货72 000),12400,24000,16000,36000,24000,48000,32000,43200,12400,40000,60000,80000,43200,现金收入合计,36400,52000,72000,75200,235600,在本例中，假设每季度销售收入中，本季度收到现金60，另外的40现金要到下季度才能收到。,39,2生产预算,生产预算的主要内容有销售量、期初存货、期末存货和生产量，它是在销售预算的基础上编制的。表11-5是A公司的生产预算。,表115 生 产 预 算 单位：件,季 度,一,二,三,四,全 年,预计销售量,加：预计期末存货,合 计,减：预计期初存货,预计生产量,200,30,230,20,210,300,40,340,30,310,400,36,436,40,396,360,40,400,36,364,1260,40,1300,20,1280,存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定，本例按10安排期末存货。年初存货是编制预算时预计的，年末存货根据长期销售趋势来确定，本例假设年初有存货20件，年末留存40件。,40,3直接材料预算,在生产预算的基础上可以编制直接材料预算，同时要根据原材料存货水平调整直接材料的采购量。,直接材料预算中，“,预计生产量,”的数据来自,生产预算,，“,单位产品材料用量,”的数据来自,标准成本资料或消耗定额资料,，“,生产需用量,”是,上述两项的乘积,。年初和年末的材料存货量，是根据当前情况和长期销售预测估计的。各季度“,期末材料存量,”,根据下季度生产需用量的一定百分比确定，本例按20计算,。各季度“,期初材料存量,”是,上季度的期末存货,。预计各季度“采购量”根据下式计算确定：,预计采购量 （生产需用量 期末存量）期初存量,41,季 度,一,二,三,四,全年,预计生产量（件）,单位产品材料用量,生产需用量,加：预计期末存量,合 计,210,10,2100,620,2720,310,10,3100,792,3892,396,10,3960,728,4688,364,10,3640,800,4440,1280,10,12800,800,13600,减：预计期初存量,预计材料采购量,单 价,预计采购金额（元）,600,2120,5,10600,620,3272,5,16360,792,3896,5,19480,728,3712,5,18560,600,13000,5,65000,表11-6 直接材料预算 单位：千克、元,来自,生产预算,来自,标准成本资料,或消耗定额资料,按下季度生产需用量的一定百分比(20%)确定,预计采购量 （生产需用量 期末存量）期初存量,42,预计现金支出,每个季度的现金支出包括偿还上期应付帐款和本期应支付的采购货款。本例假设材料采购的货款,有 50在本季度内付清,，,另外 50在下季度付清,。这个百分比是根据经验确定的。,季 度,一,二,三,四,全年,上年应付帐款,第一季度（采购5300）,第二季度（采购8180）,第三季度（采购9740）,第四季度（采购9280）,合 计,4700,5300,10000,5300,8180,13480,8180,9740,17920,9740,9280,19020,4700,10600,16360,19480,9280,60420,见表11-6，第一季度预计采购金额为10600元。余同。,43,4直接人工预算,直接人工预算也是在生产预算的基础上编制的。其主要内容有,预计产量,、,单位产品工时,、,人工总工时,、,每小时人工成本,和,人工总成本,。,表117 直接人工预算,季 度,一,二,三,四,全年,预计产量(件),单位产品工时(小时),人工总工时(小时),每小时人工成本(元),人工总成本(元),210,10,2100,2,4200,310,10,3100,2,6200,396,10,3960,2,7920,364,10,3640,2,7280,1280,10,12800,2,25600,来自标准成本资料,44,5制造费用预算,制造费用预算通常分为,固定制造费用,和,变动制造费用,两部分。,固定制造费用，需要逐项进行预计,，通常与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数。,变动制造费用,以生产预算为基础来编制。如果有完善的标准成本资料，用,单位产品的标准成本与产量相乘,，即可得到相应的预算金额。如果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。,根据表11-8，计算小时费用率，便于以后编制产品成本预算：,固定制造费用分配率固定制造费用/人工总工时, 19200/12800 1.5（元小时）,变动制造费用分配率变动制造费用/人工总工时, 6400/12800 0.5（元小时）,45,表11-8 制 造 费 用 预 算 单位：元,季 度,一,二,三,四,全年,变动制造费用：,间接人工,间接材料,修 理 费,水 电 费,小 计,210,210,420,210,1050,310,310,620,310,1550,396,396,792,396,1980,364,364,728,364,1820,1280,1280,2560,1280,6400,固定费用：,修理费,折 旧,管理人员工资,保 险 费,财 产 税,小 计,2000,2000,400,150,200,4750,2280,2000,400,170,200,5050,1800,2000,400,220,200,4620,1800,2000,400,380,200,4780,7880,8000,1600,920,800,19200,合 计,5800,6600,6600,6600,25600,减：折 旧,现金支出的费用,2000,2800,2000,4600,2000,4600,2000,4600,8000,17600,按单位产量1元计算,按单位产量2元计算,折旧不引起现金流出，故减去。,46,6产品成本和存货预算预算,产品成本预算，是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据，来自前述三个预算。生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。生产成本、存货成本和销货成本等数字，根据单位成本和有关数据计算得出。,47,表119 成 本 预 算,成本项目,单 位 成 本,生产,成本,(640件),期末,存货,(20件),销货,成本,(630件),每千克,或,每小时,投入量,成本,（元）,直 接 材 料,直 接 人 工,变动制造费用,固定制造费用,合 计,5,2,0.5,1.5,20千克,20小时,20小时,20小时,100,400,10,30,180,64000,25600,6400,19200,115200,2000,800,200,600,3600,63000,25200,6300,18900,113400,48,7销售及管理费用预算,销售费用预算,，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。在草拟销售费用预算时，要对过去的销售费用进行分析，考察过去销售费用支出的必要性和效果。销售费用预算应和销售预算相配合，应有按品种、按地区、按用途的具体预算数额。,管理费用,是搞好一般管理业务所必要的费用。管理费用多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。,49,表1110 销售费用及管理费用预算 单位：元,销售费用：,销售人员工资 4000,广告费 11000,包装、运输费 6000,保管费 5400,管理费用：,管理人员薪金 8000,福利费 1600,保险费 1200,办公费 2800,合 计 40000,每季度支付现金（400004） 10000,50,8现金预算,现金预算由四部分组成：现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用。其中现金收入、现金支出的部分数据来源于表111表1110；年初的“现金余额”是在编制预算时预计的；所得税、购置设备、股利分配等现金支出有关的数据分别来自另行编制的专门预算。,51,表1111 现 金 预 算 单位：元,季 度,一,二,三,四,全年,期初现金余额,加：销货现金收入,(表114),可供使用现金,16000,36400,52400,16400,52000,68400,12120,72000,84120,12580,75200,87780,16000,235600,251600,减各项支出：,直接人工,（表116）,直接材料,（表117）,制造费用,（表118）,销售及管理费用,(表1110),所得税,购买设备,股 利,支出合计,10000,4200,3800,10000,8000,36000,13480,6200,4600,10000,8000,20000,16000,78280,17920,7920,4600,10000,8000,48440,19020,7280,4600,10000,800,16000,64900,60420,25600,17600,40000,32000,20000,32000,227620,现金多余或不足,16400,（9880）,35680,22880,23980,向银行借款,还银行借款,借款利息（年利10）,合 计,期末现金余额,16400,22000,12120,22000,1100,23100,12580,22880,22000,22000,1100,23100,22880,52,“现金多余或不足”部分列示现金收入合计与现金支出合计的差额。差额为正，说明收大于支，现金有多余，可用于偿还过去向银行取得的借款，或者用于短期投资。差额为负，说明支大于收，现金不足，要向银行取得新的借款。假设本例中，该企业需要保留的现金余额为12000元，不足此数时需要向银行借款，假设银行借款的金额要求是1000元的倍数。根据各季现金多余还是不足，并考虑期末需保留的现金余额，可计算出需借款或还款。,53,第三节 现金预算与预计财务报表的编制,二、预计财务报表的编制,（一）预计损益表的编制,（二）预计资产负债表,54,第五篇 财务预算、控制与分析,第十二章 财务控制与业绩考核,55,第十二章 财务控制与业绩考核,第一节 财务控制概述,第二节 责任中心及其分类,第三节 责任中心的业绩评价,第四节 内部转移价格,56,第一节 财务控制概述,一、财务控制的意义,控制,对一个组织的活动进行约束和调节，使之按设定的目标和轨迹运行的过程。,财务控制,利用财务反馈信息，按照一定的程序和方式，影响与调节企业的财务活动，使之按预定目标运行的过程。,57,第一节 财务控制概述,财务控制的主要特征是：,财务控制是一种价值控制,手段,财务控制是一种综合控制,对象,日常财务控制以现金流量控制作为重点,目的,58,第一节 财务控制概述,二、财务控制体系,组织系统, 责任中心,信息系统, 责任会计系统,考核制度, 业绩考核,奖励制度, 业绩与奖励结合,59,第一节 财务控制概述,三、财务控制的种类,（一）按财务控制的对象分类,财务收支控制,现金控制,（二）按财务控制内容分类,资金控制,成本费用控制,销售收入控制,利润控制,60,第一节 财务控制概述,（三）按财务控制的依据分类,财务目标控制,财务预算控制,财务制度控制,（四）按财务控制主体分类,出资者财务控制,经营者财务控制,财务部门财务控制,责任中心的财务控制,61,第一节 财务控制概述,（五）按实施控制的时间分类,事前财务控制,事中财务控制,事后财务控制,62,第二节 责任中心及其种类,一、责任中心的含义,指承担一定的经济责任，并享有一定权利和利益的内部管理单位。,责任中心的特征：,（,1,）责任中心是一个责、权、利相结合的实体。,（,2,）责任中心具有承担经济责任的条件。,（,3,）责任中心所承担的责任和行使的权力都是可控的。,（,4,）责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。,（,5,）责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。,63,第二节 责任中心及其种类,二、责任中心的种类,（一）成本中心,1,成本中心的含义,指只对成本或费用承担责任的责任中心。,2,成本中心的类型,标准成本中心,：,为企业提供一定的物质成果，但不进行货币计量。,费用中心,：,为企业提供专业性的服务，不产生用货币计量的成果。,64,第二节 责任中心及其种类,3,成本中心的可控成本和责任成本,可控成本的三个条件：,可以预计,：,成本中心能够通过一定的方式知道将要发生什么性质的成本；,可以计量,：,成本中心能够对发生的成本进行计量；,可以控制,：,成本中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。,凡不能同时具备上述三个条件的成本则为不可控成本。,65,第二节 责任中心及其种类,责任成本：某成本中心的各项可控成本之和。,注意：可控成本与不可控成本是针对特定的成本中心、特定时期来说 的。,原因如下：,（,1,）成本是否可控，与责任中心的权力层次有关。,（,2,）成本是否可控，与责任中心的管辖范围及业务范围有关。,（,3,）某些成本从短期看是不可控的，从较长期间来看则是可控的。,66,第二节 责任中心及其种类,4.,责任成本与产品成本的区别和联系,5.,责任成本与按其他标志分类的成本之间的关系,67,第二节 责任中心及其种类,（二）利润中心,1,利润中心的含义,指既对成本负责，又对收入和利润负责的责任中心。,2,利润中心的类型,利润中心按其收入特征可分为自然利润中心和人为利润中心两种基本类型。,68,第二节 责任中心及其种类,（,1,）自然利润中心,：,可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。,特征：直接面向市场，具有产品销售权，价格制定权，材料采购权和生产决策权,（,2,）人为利润中心,：,指对内流转产品，视同产品销售而取得“内部销售收入”的利润中心。,特征：一般不直接对外销售产品，只对本企业内部各责任中心提供产品或劳务，根据内部转移价格获取“内部销售收入”,。,69,第二节 责任中心及其种类,（三）投资中心,指既对成本、收入和利润负责，又对投入的全部投资或资产的使用效果负责的责任中心。,投资中心的特点：是最高层次的责任中心，具有最大的决策权，也承担最大的责任。,从组织形式上看，成本中心一般不是独立法人，利润中心可以是独立法人，也可以不是独立法人，而投资中心通常是独立法人。,70,第三节 责任中心的业绩评价,一、责任报告,二、业绩考核,业绩考核是指企业以责任核算资料和责任报告为依据，分析评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，肯定成绩，纠正不足，实施奖惩，借以促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算。,71,第三节 责任中心的业绩评价,（一）成本中心的业绩考核,成本降低额预算责任成本实际责任成本,成本降低率,例,12,1,72,第三节 责任中心的业绩评价,（二）利润中心的业绩考核,1,利润中心的成本计算,（,1,）利润中心只计算其可控成本，不分担其不可控的共同成本,适应于共同成本难以合理分摊或无需进行共同成本分摊的场合。,利润的实质为“ 可控边际贡献总额 ”,。,一般适用于人为利润中心。,73,第三节 责任中心的业绩评价,（,2,）利润中心不仅计算其可控成本，还要计算和分摊不可控的共同成本,适用于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的场合。,是实际利润之和。,一般适用于自然利润中心。,74,第三节 责任中心的业绩评价,2,利润中心的考核指标,（,1,）人为利润中心的考核指标。,可控边际贡献总额,该利润中心销售收入总额一该利润中心可控成本总额,可控边际贡献增减额,预算可控边际贡献总额一实际可控边际贡献总额,75,第三节 责任中心的业绩评价,（,2,）自然利润中心的考核指标。,利润中心边际贡献总额该利润中心销售收人总额,该利润中心变动成本总额,利润中心负责人可控利润总额该利润中心边际贡献总额,该利润中心负责人可控固定成本,利润中心可控利润总额该利润中心负责人可控利润总额,该利润中心负责人不可控固定成本,公司利润总额,各利润中心可控利润总额之和,公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等,76,第三节 责任中心的业绩评价,例,12,2,77,第三节 责任中心的业绩评价,（三）投资中心的业绩考核,1,投资报酬率,投资报酬率也称为投资利润率、投资收益率，是投资中心所获得的利润与投资额或资产占用额之间的比率。,投资报酬率,例,12,3,78,第三节 责任中心的业绩评价,投资报酬率,销售利润率资产周转率,79,第三节 责任中心的业绩评价,优点：,（,1,）反映投资中心的综合盈利能力。,（,2,）可作为选择投资机会的依据。,（,3,）具有横向可比性。,（4）可正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。,80,第三节 责任中心的业绩评价,局限性：,（,1,）在通货膨胀下，无法揭示投资中心的实际经营能力。,（,2,）使投资中心只顾自身利益而放弃对企业有利的投资项目。,（3）投资报酬率的计算与资本支出预算所用的现金流量不同，无法比较。,（4）投资报酬率的计量不全是投资中心可控制的。,例124,81,第三节 责任中心的业绩评价,2,剩余收益,剩余收益利润营业资产或投资额规定的最低报酬率,例125,82,第三节 责任中心的业绩评价,剩余收益的优点：,（1）体现投入产出关系,（2）避免本位主义,剩余收益的缺点：,不能在投资额不同时，比较投资中心的业绩。,83,第三节 责任中心的业绩评价,3,现金回收率和剩余现金流量,（,1,）现金回收率,例,12,6,（,2,）剩余现金流量,剩余现金流量营业现金流量部门资产资金成本率,例,12,7,84,第四节 内部转移价格,一、内部转移价格概念,内部转移价格是指企业内部各责任中心之间相互提供产品或劳务而发生内部结算以及进行责任转帐所采用的计价标准。,内部结算,指企业各责任中心之间相互提供产品或劳务时，按内部转移价格清偿债权、债务。,责任转帐,因责任成本的原发地点与承担地点（或显现地点）不同从而要进行的一种责任追究。,85,第四节 内部转移价格,二、内部转移价格的制定原则,全局性原则,公平性原则,自主性原则,重要性原则,86,第四节 内部转移价格,三、内部转移价格的类型,（一）市场价格,指以产品或劳务的市场价格为基价的内部转移价格。,适用性：各责任中心可自由决定从外部或内部进行采购，同时，产品和劳务有客观的市价可采用。,注意：以市场价格为内部转移价格，并不等于直接将市场价格用于内部结算。,87,第四节 内部转移价格,应遵循的原则：,（,1,）当销售方愿意对内供应，且售价不高于市价，则购买方应履行内部购进之义务；,（,2,）当销售方的售价高于市价，购买方则应有向外界市场购买的自由；,（,3,）当销售方宁愿对外销售，则应有不对内供应之权利。,局限性：中间产品往往没有相应的市价作为依据，从无法使用。,88,第四节 内部转移价格,（二）以市场为基础的协商价格,即以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商而被双方所接受的价格。,适用场合：,（,1,）内部转移可使销售或管理费用减少时；,（,2,）内部转移的中间产品数量较大，有降低单位成本的可能；,（,3,）销售方具有剩余生产能力，可通过增加产量来降低成本；,（,4,）买卖双方均有讨价还价之权利和可能。,协商价格的上限是市场价格，下限是单位变动成本,。,89,第四节 内部转移价格,采用,的条件：,（,1,）要有一个某种形式的外部市场，两个责任中心的负责人可以自由地选择接受或是拒绝某一价格。,（,2,）在谈判者之间共同分享所有的信息资源。,（,3,）最高管理阶层的必要干预。,要花费大量的人力、物力和时间,缺陷 会受到双方讨价还价能力的影响而有失公允,若由企业高层领导裁定，丧失了分权管理的初衷,90,第四节 内部转移价格,（三）变动成本加固定费转移价格,以单位变动成本定价，同时收取固定费。,固定费总额为期间固定成本预算额与必要的报酬之和,91,第四节 内部转移价格,（四）成本转移价格,指以产品或劳务的成本为基础制定的内部转移价格。,（,1,）以实际成本作为内部转移价格。,（,2,）以标准成本作为内部转移价格。,（,3,）标准成本加成。,（,4,）以标准变动成本作为内部转移价格。,92,第四节 内部转移价格,（五）双重价格,买卖双方分别采用不同的内部转移价格。,双重市场价格,供应方采用最高价，使用方采用最低价。,双重转移价格,供应方以市价为基础，使用方以变动成本为基础。,注意：采用双重价格，企业的利润不等于各责任中心的利润之和。,93,第四节 内部转移价格,四、内部结算方式,（一）内部支票结算方式,（二）转帐通知单方式,（三）内部货币结算方式,94,第四节 内部转移价格,五、责任成本的内部结转,六、责任核算,责任核算是指以企业内部各责任中心为主体的责任会计核算。,（一）双轨制,（二）单轨制,95,第五篇 财务预算、控制与分析,第十三章 财务分析,96,第十三章 财务分析,第一节 财务分析概述,第二节 基本财务比率分析,第三节 财务状况综合分析,97,第一节 财务分析概述,一、财务分析的产生和发展,二、财务分析的涵义及特点,（一）财务分析的涵义,财务分析,是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动的分析方法。,（二）财务分析的特点,98,第一节 财务分析概述,三、财务分析的主体及其分析目的,投资人,关心产权的保值与增值状况,债权人,关心企业的获利能力是否能形成有效的支付能力。,管理者,了解和掌握企业理财的各个方面。,国家,99,第一节 财务分析概述,四、财务分析的内容,偿债能力分析,营运能力分析,获利能力分析,增长能力分析,综合分析,100,第一节 财务分析概述,五、财务分析的方法,（一）比较分析法,比较分析法是通过揭示财务活动中的数量关系和数量差异来评价企业财务状况，从中发现问题的一种分析方法。,将企业财务指标的实际值与标准值进行对比，以反映企业财务指标变动的绝对数额的大小和变动的相对程度。,101,第一节 财务分析概述,公认标准,实践中证明有效并已被普遍接受的公认数据,行业标准,同行业先进指标或平均指标作为标准,目标标准,将财务管理的预期目标作为标准,历史标准,以过去的同类数据作为标准（上期、历史同期、历史最高）,注意财务指标的可比性。,102,第一节 财务分析概述,（二）比率分析法,是利用财务报表中两项相关数据的比率来揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法。,相关比率,财务报表中两项相关项目对比,结构比率,财务报表中个别项目数值与项目总和对比,动态比率,财务报表中某个项目不同时期的数值对比,103,第一节 财务分析概述,（三）因素分析法（连锁替代法、连环替代法）,用来分析各个因素的变动对综合财务指标影响程度的一种分析方法。,计算步骤：,（1）,在衡量某一因素对一个财务指标的影响时，假定只有这一因素在变动而其余因素不变；,（2）,确定各个因素替代顺序，然后按照这一顺序替代计算；,（3）,把这个指标与该因素替代前的指标相比较，确定因素变动所造成的影响。,104,第一节 财务分析概述,注意：,因素分解的关联性,各因素必须存在因果关系,因素替换的顺序性,按一定的顺序排列,顺序替代的连环性,每次计算变动均在上次的基础上进行,计算结果的假定性,计算顺序不同，结果不同,105,第一节 财务分析概述,假设：财务指标,F,由,a,、,b,、,c,三个指标构成。,以下标,0,为计划数，,1,为实际数，以,D,a,、,D,b,、,D,c,反映因素变动的影响。,F,0,a,0,b,0,c,0,F,1,a,1,b,0,c,0,D,a,F,1,F,0,F,2,a,1,b,1,c,0,D,b,F,2,F,1,F,3,a,1,b,1,c,1,D,c,F,3,F,2,106,第一节 财务分析概述,差额分析法：,D,a,（,a,1,a,0,）,b,0,c,0,D,b,a,1,（,b,1,b,0,）,c,0,D,c,a,1,b,1,（,c,1,c,0,）,例,13,1,107,第一节 财务分析概述,（四）、趋势分析法,趋势分析法又称水平分析法或动态分析法。它是在连续数年的财务数据中，以第一年或另选一年为基期，计算每年各项目分别对基期各项目的趋势比率，用以显示其上升或下降的变动趋势的分析方法。,108,第二节 基本的财务比率分析,一、偿债能力分析,（一）短期偿债能力分析,指企业以流动资产支付流动负债的能力。,1.,流动比率,流动比率短期偿债能力资金使用效率,理论上讲等于,1,：,1,即可。公认标准为,2,：,1,109,第二节 基本的财务比率分析,2.,速动比率,速动资产,流动资产,存货