《纳税会计》第八章-其他税种的会计核算XXXX0603

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P168,关税,的,征税对象,准许,进出境,的货物和物品。,货物：贸易性商品,物品：入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。,第一节 关税 P169,关税,的,纳税人,进口货物的收货人,出口货物的发货人,进境物品,的所有人,第一节 关税 P169,关税,的,完税价格,是海关计征关税所依据的价格。,（,一）,进,口货物的完税价格,进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。,到岸价格是指包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等在内的交货价格。对有关费用未纳入完税价格核算的或应该扣除的费用，海关要对成交价格进行调整。,第一节 关税 P169,关税,的,完税价格,是海关计征关税所依据的价格。,（,一）,进,口货物的完税价格,以境外口岸离岸价格成交的，应当另加该项货物从境外发货口岸或境外交货口岸运达我国境内前实际支付的运费、保险费。其完税价格的计算公式为：,完税价格=离岸价格（FOB）+运费+保险费,第一节 关税 P169,关税,的,完税价格,是海关计征关税所依据的价格。,（,一）,进,口货物的完税价格,以运抵我国境内口岸的货价加运费价格成交的，应另加保险费。其完税价格的计算公式为：,完税价格=货价+运费+保险费,第一节 关税 P169,关税,的,完税价格,是海关计征关税所依据的价格。,（二）,出,口货物的完税价格,由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。,完税价格=离岸价格（1+出口税率）,例题：某公司进口微机,100,台，折成人民币后每台完税价格为,10000,元，普通税率为,70%,特惠税率为,20%,，计算该公司的应纳关税税额。,(1),根据公式,应纳税额应纳货物数量,单位完税价格,适用税率,(2),按普通税率计算,应纳税额,1001000070%=700000,（元）,(3),按特惠税率计算,应纳税额,1001000020%=200000,（元）,第二节 资源税 P172,资源税,（,resources tax,）,的,纳税人是从事应税资源开采或生产并进行销售或自用的所有单位和个人。,第二节 资源税 P172,资源税,（,resources tax,）,中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。,第二节 资源税 P172,征税对象：,（一）矿产品,原油,天然气,煤炭,其他非金属矿原矿,黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿,（二）盐,固体盐,液体盐,第二节 资源税 P172,根据资源税暂行条例的规定，资源税的税目包括,7,大类：,1,原油,只对开采的天然原油征税；人造石油不征税。,2,天然气,天然气，指专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气。对煤矿生产的天然气暂不征税。,3,煤炭,指原煤。对洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。,第二节 资源税 P172,4,其他非金属矿原矿,指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。包括宝石、金刚石、玉石、大理石、花岗石、石灰石、石棉、膨润土等。,5,黑色金属矿原矿,包括铁矿石、锰矿石、铬矿石。,6,有色金属矿原矿,包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石等。,7,盐,一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；二是液体盐。,资源税税目税额表,税 目 税额幅度,1,、原油,8-30,元/吨,2,、天然气,2-15,元/千立方米,3,、煤炭,0.3-5,元/吨,4,、黑色金属矿原矿,2-30,元/吨,5,、有色金属矿原矿,0.4-30,元/吨,6,、其他非金属矿原矿,0.5-20,元/吨（立方米）,7,、盐,(1),固体盐,10-60,元/吨,(2),液体盐,2-10,元/吨,第二节 资源税 P172,计税方法：从量征收，浮动的定额税率,应纳税额,=,课税数量*定额税率,特例：自,2010,年,6,月,1,日起，在新疆开采原油、天然气缴纳资源税的纳税人，实行从价计征，税率为,5%,计税依据：销售或移送数量,如果将原油、原煤、原矿直接用于,销售,的或,作为原材料继续加工,的，直接以销售数量或移送数量作为,计税依据,。,如果将原油、原煤、原矿自用加工成精矿、选煤的，无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选,矿比或者综合回收率,折算成原矿数量，以此作为计税依据,例1：某煤矿12月生产原煤180000吨，,对外直接销售100000吨，,销售自产用原煤加工的选煤80000吨，综合回收率75%,原煤税额为2元/吨,。,计税依据=100000+80000/75%=206667吨,应纳税额=206667*2=413334元,例2：某独立矿山5月,将开采的原矿1800吨直接对外销售；,又将部分自采的铁矿石原矿入选为精矿石，当月销售精矿石880吨，已知选矿比为,1,:,2.61,税率为15元/吨,。,计税依据=1800+880*2.61=4096.8吨,应纳税额=4096.8*15=61452元,会计处理,1,、,5,月将开采的原矿,1800,吨直接对外销售,借：营业税金及附加,1800*15=27000,贷：应交税费,应交资源税,27000,2,、,5,月销售精矿,880,吨所自用的原矿缴纳的资源税,借：生产成本,880*2.61*15=34452,贷：应交税费,应交资源税,34452,收购未税矿产品时代扣代缴,收购液体盐加工成固体盐后出售,税法规定：,纳税人,以自产液体盐加工固体盐,，按固体盐税额征税；,纳税人,以外购的已税液体盐加工固体盐,，其加工固体盐所,耗用,液体盐的已纳税额准予抵扣。,收购液体盐时：借：应交税费,应交资源税贷：银行存款,销售固体盐时：借：营业税金及附加贷：应交税费,应交资源税,例,8-6 P174,第三节 土地使用税 P175,城镇土地使用税,是对在,城市和县城,占用国家和集体土地的单位和个人，按使用土地面积定额征收的一种税。,第三节 土地使用税 P175,城镇土地使用税的纳税义务人,城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳,拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，土地的实际使用人和代管人为纳税义务人,土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税,土地使用权共有的，由共有各方分别纳税,第三节 土地使用税 P175,城镇土地,使用税的计税依据,凡由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准,尚未组织测量，纳税人持有政府部门核发的土地使用证的，以书面确认的土地面积为准,尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，核发土地使用证后再调整,第三节 土地使用税 P175,城镇土地,使用税的税率,分级幅度税额。每平方米土地年税额规定为：,从,2007,年,1,月,1,日起调整为：,（一）大城市,1.5,元至,30,元；（二）中等城市,1.2,元至,24,元；（三）小城市,0.9,元至,18,元；,（四）县城、建制镇、工矿区,0.6,元至,12,元,第三节 土地使用税 P175,城,镇土地使用税应纳税额的计算,应纳税额计税土地面积（平方米）,适用税额,城镇土地使用税的会计核算,按规定计算出应缴的土地使用税时,借：管理费用,贷：应交税金一应交土地使用税,实际将土地使用税款上缴税务机关时，,借：应交税金一应交土地使用税,贷：银行存款,城镇土地使用税的会计核算,计算出应补缴的土地使用税税额时，作会计分录,借：管理费用,贷：应交税金一应交土地使用税,年终实际上缴税金，作有关会计分录如下：,借：应交税金一应交土地使用税,贷：银行存款,例：某工厂实际占用土地,60 000,平方米，其中厂办托儿所占地,500,平方米，职工子弟小学占地,4 000,平方米。该厂位于大城市，当地政府核定单位土地税额,8,元,/,平方米。计算该厂年度应缴纳土地使用税税额，作账务处理。,应缴纳城镇土地使用税税额：,(60 000-500-4 000)X8=444 000,计提应缴纳税款时：,借：管理费用,444 000,贷：应交税费,应交城镇土地使用税,444000,上缴税款时：,借：应交税费,应交城镇土地使用税,444000,贷：银行存款,444 000,第四节 印花税 P176,第四节 印花税 P176,印花税，是对经济活动和经济交往中,书立、使用、领受,具有法律效力凭证的单位和个人征收的一种税。,第四节 印花税 P176,特点：,1.覆盖面广。,印花税的应税凭证共有五大类13个税目涉及经济活动的各个方面。,2.税率低，税负轻。,印花税最高税率为1，最低税率为0.05 ；按定额税率征税的，每件5元。,3.纳税人自行完税。,自行计算应纳税额、自行购买印花税票、自行贴花、自行在每枚税票的骑缝处盖戳注销或画销的纳税,方法。,第四节 印花税 P176,印花税的纳税义务人,1.立合同人：,是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同担保人、证人、鉴定人。,2.立据人：,产权转移书据的纳税人是立据人。,3.立账簿人：,指设立并使用营业账簿的单位和个人。,4.领受人：,是指领取或接受权利、许可证照并持有该项凭证的单位和个人。,5.使用人：,在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人时使用人。,第四节 印花税 P176,印花税有比例税率和定额税率两种形式：,1.比例税率,（1）,借款合同：0.5,2.定额税率：权利、许可证照、非资金营业账簿等，,按件贴花，税额5元。,第四节 印花税 P176,3,.,应纳税额的计算方法,纳税人的应纳税额按比例税率的计算公式是：,应纳税额应税凭证计税金额适用税率,纳税人的应纳税额按定额税率计算公式是：,应纳税额应税凭证件数适用税率,第四节 印花税 P176,印花税的会计处理方法,1. 印花税会计处理的特点：企业缴纳印花税不通过“应交税费”科目核算，在购买印花税票或者用缴款书汇总缴纳印花税时，直接借记有关科目，贷记“银行存款”科目,2. 支付印花税的账务处理方法,借：管理费用,贷：银行存款,第五节 车辆购置税 P177,第五节 车辆购置税 P177,征收范围单一征税对象是特定车辆,征收环节单一最终消费环节,征税具有特定目的属于中央税,价外征收，不转嫁税负,第五节 车辆购置税 P177,应税行为,取得应税车辆后自用,第五节 车辆购置税 P177,征税范围：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车,税率,：,比例税率10,第五节 车辆购置税 P177,（,1,）纳税人购买自用应税车辆以支付给销售者的,全部价款和价外费用,（不包括增值税税款）为计税依据,第五节 车辆购置税 P177,（,2,）纳税人,进口,自用应税车辆以组成计税价格为计税依据,组成计税价格,关税完税价格关税消费税,（关税完税价格关税）,/(1-,消费税税率,),第五节 车辆购置税 P177,应纳税额的计算,应纳税额计税价格,税率,下课了.,休息一会儿。,第六节 房产税 P179,房产税,纳税期限和纳税地点,房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。,房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。,1.,免征项目,(1),宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产,(2),社会举办的学校、图书馆（室）、文化馆（室）、体育馆、医院、幼儿园、托儿所、敬老院等公共、公益事业单位自用的房产,(3),经有关部门核定属危房、不准使用的房产,(4),经财政部门和省税务局批准免税的其他房产,2.,特殊减免,除“免税项目”外，纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。,3.,其他减免,除“免税项目”外，下列房产也免纳房产税：,(1),单位办的学校、医院（诊所）、幼儿园、托儿所、敬老院使用的房产；,(2),经批准关闭、停产的企业在停产期间闲置未用的房产,(3),经有关部门鉴定，已停使用的毁损房屋和危险房屋,(4),经省税务局批准免税的其他房产地方税收政策优惠,优惠政策,演讲完毕，谢谢观看！,内容总结,关税。完税价格=离岸价格（FOB）+运费+保险费。完税价格=货价+运费+保险费。应纳税额应纳货物数量单位完税价格适用税率。应纳税额1001000020%=200000（元）。黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。借：应交税金一应交土地使用税。借：应交税费应交城镇土地使用税 444000。2.立据人：产权转移书据的纳税人是立据人。3.立账簿人：指设立并使用营业账簿的单位和个人。征收范围单一征税对象是特定车辆。征收环节单一最终消费环节。征税具有特定目的属于中央税。应税行为。（2）纳税人进口自用应税车辆以组成计税价格为计税依据。纳税期限和纳税地点。演讲完毕，谢谢观看,