第12章金融负债

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第十,一,一章,金,金,融,融负,债,债,第一,节,节,交,交,易,易性,金,金融,负,负债,第二,节,节,其,其他,金,金融,负,负债,第一,节,节,交,交易,性,性金,融,融负,债,债,一、,交,交易,性,性金,融,融负,债,债概,述,述,第一,节,节,交,交易,性,性金,融,融负,债,债,二、,交,交易,性,性金,融,融负,债,债的,会,会计,处,处理,其处,理,理原,理,理同,交,交易,性,性金,融,融资,产,产,帐户,设,设置,：,：,交易,性,性金,融,融负,债,债,本,金,金,公,公允,价,价值,变,变动,第一,节,节,交,交易,性,性金,融,融负,债,债,1、,企,企业,承,承担,交,交易,性,性金,融,融负,债,债,借：,银,银行,存,存款,等,等（,实,实收,）,）,投资,收,收益,（,（交,易,易费,用,用）,贷：,交,交易,性,性金,融,融负,债,债,本,金,金（,公,公允,价,价值,）,）,第一,节,节,交,交易,性,性金,融,融负,债,债,2、,资,资产,负,负债,表,表日,，,，按,交,交易,性,性金,融,融负,债,债的,票,票面,利,利率,计,计算,的,的利,息,息,借：,投,投资,收,收益,贷：,应,应付,利,利息,资产,负,负债,表,表日,，,，如,公,公允,价,价值,高,高于,帐,帐面,价,价值,：,：,借：,公,公允,价,价值,变,变动,损,损益,贷：,交,交易,性,性金,融,融负,债,债,公,允,允价,值,值变,动,动,如公,允,允价,值,值低,于,于帐,面,面价,值,值，,分,分录,相,相反,。,。,第一,节,节,交,交易,性,性金,融,融负,债,债,3、,企,企业,处,处置,交,交易,性,性金,融,融负,债,债,借：,交,交易,性,性金,融,融负,债,债,本,金,金,公,公允,价,价值,变,变动,（,（可,贷,贷）,投资,收,收益,（,（可,贷,贷）,贷：,银,银行,存,存款,等,等,同时,将,将原,计,计入,本,本科,目,目的,公,公允,价,价值,变,变动,金,金额,转,转出,：,：,借：,投,投资,收,收益,贷：,公,公允,价,价值,变,变动,损,损益,（或,相,相反,分,分录,）,）,第二,节,节,其,其他,金,金融,负,负债,第二,节,节,其,其他,金,金融,负,负债,一、,长,长期,借,借款,的,的核,算,算,1、,取,取得,借,借款,：,：,借：,银,银行,存,存款,（,（,实,实收,）,）,长期,借,借款,利,利息,调,调整,（,（差,额,额）,贷：,长,长期,借,借款,本,本金,2、,计,计息,时,时：,借：,在,在建,工,工程,等,等,（,（实,际,际利,息,息）,贷：,应,应付,利,利息,（,（合,同,同利,息,息）,长期,借,借款,利,利息,调,调整,（,（差,额,额）,3、,归,归还,时,时：,借：,长,长期,借,借款,本,本金,贷：银行,存,存款,如利息调,整,整明细帐,还,还有余额,，,，应一次,性,性转入在,建,建工程等,账,账户。,第二节,其,其他,金,金融负债,例：企业2006,年,年初从银,行,行取得三,年,年期借款100万,，,，属于固,定,定资产专,门,门借款，,三,三年内每,年,年支付利,息,息6万元,，,，到期后,偿,偿还本金120万,元,元。假定,该,该固定资,产,产建造期,为,为两年，2006,年,年初开始,资,资本化。,取得借款,借：银行,存,存款100,长期借款,利息,调,调整20,贷：长期,借,借款,本,本金120,第二节,其,其他,金,金融负债,采用插值,法,法计算实,际,际利率,r=12.04%,第一年末,，,，计提利,息,息并摊销,利,利息调整,借：在建,工,工程12.04,贷：应付,利,利息6,长期借款,利息,调,调整6.04,第六节,其,其他,金,金融负,债,债的会,计,计处理,年初摊余成本,a,实际利息,b=a*r,现金流量,c,年末摊余成本d=a+b-c,100,12.04,6,106.04,106.04,12.77,6,112.81,112.81,13.19,126,0,第二节,其,其他,金,金融负,债,债,第二年,末,末，计,提,提利息,并,并摊销,利,利息调,整,整,借：在,建,建工程12.77,贷：应,付,付利息6,长期借款,利息调整6.77,第三年末，,计,计提利息并,摊,摊销利息调,整,整,借：财务费,用,用13.19,贷：应付利,息,息6,长期借款,利息调整7.19,借款到期,，,，归还,借：长期,借,借款,本,本金120,贷：银行,存,存款120,第二节,其,其他金,融,融负债,二、应付,债,债券的会,计,计处理,1、支付,发,发行费时,：,：,（1）发,行,行费用,冻,冻结资金,期,期间产生,的,的利息收,入,入，应将,其,其差额作,如,如下处理,：,：,借：在建,工,工程（资,本,本化部分,）,）,财务费用,（,（费用化,部,部分）,贷：银行,存,存款,（2）发,行,行费用,冻,冻结资金,期,期间产生,的,的利息收,入,入，视同,溢,溢价收入,处,处理：,借：银行,存,存款,贷：应付,债,债券利,息,息调整,第二节,其,其他金,融,融负债,2、,发行债券,，,，取得款,项,项：,借：银行,存,存款,（,（,实,实收）,应付债券,利息,调,调整（差,额,额，可贷,）,）,贷：应付,债,债券,面,面值,3、计,息,息时：,借：在建,工,工程等,（,（实,际,际利息）,贷：应付,利,利息,（,（分次付,息,息）,应,付,付,债,债,券,券,应,应,计,计,利,利,息,息,（,（,一,一,次,次,付,付,息,息,）,）,借,或,或,贷,贷,：,：,应,应,付,付,债,债,券,券,利,利,息,息,调,调,整,整,（,（,差,差,额,额,）,）,第二节,其,其他,金,金融负,债,债,4、归,还,还时：,借：应,付,付债券,面,值,值,-,应,应计利,息,息,应付利,息,息,贷：银,行,行存款,如利息,调,调整明,细,细账还,有,有余额,，,，应一,次,次性转,入,入在建,工,工程等,账,账户。,第二节,其,其他,金,金融负,债,债,三、可,转,转换公,司,司债券,的,的会计,处,处理,（一）,会,会计处,理,理原则,企业发,行,行的可,转,转换公,司,司债券,，,，应当,在,在初始,确,确认时,将,将其包,含,含的负,债,债成份,和,和权益,成,成份进,行,行分拆,，,，将负,债,债成份,确,确认为,应,应付债,券,券，将,权,权益成,份,份确认,为,为资本,公,公积（,其,其他资,本,本公积,）,）。在,进,进行分,拆,拆时，,应,应当先,对,对负债,成,成份的,未,未来现,金,金流量,进,进行折,现,现确定,负,负债成,份,份的初,始,始确认,金,金额，,再,再按发,行,行价格,总,总额扣,除,除负债,成,成份初,始,始确认,金,金额后,的,的金额,确,确定权,益,益成份,的,的初始,确,确认金,额,额。发,行,行可转,换,换公司,债,债券发,生,生的交,易,易费用,应,应当在,负,负债成,份,份和权,益,益成份,之,之间按,照,照各自,的,的相对,公,公允价,值,值进行,分,分摊。,第二,节,节,其,其他,金,金融,负,负债,对于,可,可转,换,换公,司,司债,券,券的,负,负债,成,成份,，,，在,转,转换,为,为股,份,份前,，,，其,会,会计,处,处理,与,与一,般,般公,司,司债,券,券相,同,同，,即,即按,照,照实,际,际利,率,率和,摊,摊余,成,成本,确,确认,利,利息,费,费用,，,，按,照,照面,值,值和,票,票面,利,利率,确,确认,应,应付,债,债券,，,，差,额,额作,为,为利,息,息调,整,整。,可,可转,换,换公,司,司债,券,券持,有,有者,在,在债,券,券存,续,续期,间,间内,行,行使,转,转换,权,权利,，,，将,可,可转,换,换公,司,司债,券,券转,换,换为,股,股份,时,时，,对,对于,债,债券,面,面额,不,不足,转,转换,股,股股,份,份的,部,部分,，,，企,业,业应,当,当以,现,现金,偿,偿还,。,。,第二,节,节,其,其他,金,金融,负,负债,（二,）,）账,务,务处,理,理,1、发行,时,时：,借：银行,存,存款（实,收,收款）,贷：应付,债,债券可,转,转换公司,债,债券-面,值,值,资本公积,其他资,本,本公积（,公,公允价值,）,）,借或贷应,付,付债券,可,可转换债,券,券利息,调,调整（差,额,额）,其中：应,付,付债券,可,可转换公,司,司债券-,面,面值,=债券,面,面值复,利,利现值系,数,数+债,券,券利息,年,年金现值,系,系数,资,本,本,公,公,积,积,其,其,他,他,资,资,本,本,公,公,积,积,（,（,公,公,允,允,价,价,值,值,）,）,=,发,发,行,行,价,价,格,格,总,总,额,额-,负,负,债,债,成,成,份,份,初,初,始,始,确,确,认,认,金,金,额,额,后,后,的,的,金,金,额,额,第,二,二,节,节,其,其,他,他,金,金,融,融,负,负,债,债,2,、,、,计,计,息,息,同,同,一,一,般,般,公,公,司,司,债,债,券,券,。,。,3,、,、,转,转,换,换,时,时,：,：,借,：,：,应,应,付,付,债,债,券,券,可,可,转,转,换,换,债,债,券,券-,面,面,值,值,-,应,应,计,计,利,利,息,息,-,利,利息调整,资本公积,其,其他资本公,积,积,贷：应付债,券,券 利息,调,调整,股本（转换,为,为股票的数,量,量股票面,值,值）,库存现金（,不,不足一股的,部,部分）,资本公积,股,股本溢价（,差,差额）,注意：部,分,分转换债券,的,的，剩余的,债,债券到期末,应,应当继续计,息,息，到期时,应,应还本付息,。,。,第二节,其,其他金融负,债,债,四、,应交税费,应交税费包,括,括企业依法,交,交纳的增值,税,税、消费税,、,、营业税、,所,所得税、资,源,源税土地增,值,值税、城市,维,维护建设税,、,、房产税、,土,土地使用税,、,、车船使用,税,税、教育费,附,附加、矿产,资,资源补偿费,等,等税费以及,在,在上缴国家,之,之前由企业,代,代扣代缴的,个,个人所得税,等,等。,第二节,其,其他金融负,债,债,（一）应交,增,增值税,增值税是就,货,货物和应税,劳,劳务征收的,一,一种价外税,。,。凡生产、,购,购销和进口,货,货物和应税,劳,劳务的单位,，,，都应当计,缴,缴这种税金,。,。规模较大,，,，核算规范,的,的单位，经,主,主管税务机,关,关批准，可,成,成为一般纳,税,税企业；否,则,则应作为小,规,规模纳税企,业,业对待。一,般,般纳税企业,的,的税率由三,种,种：基本税,率,率17%、,低,低税率13%和0税率,。,。小规模纳,税,税企业一律,按,按不含税销,售,售额的6%,或,或4%征收,。,。需要说明,的,的是：0税,率,率不同于免,税,税，前者一,般,般要由国家,退,退回进项税,额,额，后者则,无,无退税。,第二节,其,其他金融负,债,债,1、一般纳,税,税企业增值,税,税的核算,1）、核算,需,需要设置的,账,账户,应交税金,应交增值,税,税（平时）,应交税金,未交,增值,税（月末）,第二节,其,其他金融负,债,债,2）、进项,税,税额的核算,进项税额能,否,否计入“进,项,项税额”专,户,户，能否从,销,销项税额中,抵,抵扣，一般,看,看其是否同,时,时具备下列,三,三个条件：,其,其一，企业,是,是否是一般,纳,纳税人；其,二,二，是否取,得,得增值税专,用,用发票或关,税,税完税凭证,或,或收购凭证,；,；其三，所,购,购物资用于,生,生产经营。,进,进项税额一,般,般根据发票,金,金额确定或,计,计算,（1）国内,