银行营业税及附加税金计提方法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,银行营业税及附加税金计提方法,一、营业税的计提基础,1、利息收入,2、手续费收入,3、其他营业收入,4、汇兑收益,5、租赁收益,6、转贷(境外外汇)利息收入扣减转贷利息支出,7、工本邮电费收入,收入的,确认条件,：,1.与交易相关的经济利益能够流入企业；,2.收入的金额能够可靠地计量。,贷款利息收入,按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。,手续费收入,，,应当在向客户提供相关服务时确认,。,二、利息收入,利息收入是指除金融机构往来收入以外的各项贷款利息收入，包括贷款利息收入、贴现利息收入和银行存款利息收入。,注意:银行存款利息收入是不征营业税,（,一）贷款利息收入,1,、有关规定,计息天数,：按贷款实际天数计算，算头不算尾（贷款发放日计算在内，贷款归还日不计算在内，中间节假日照计利息）,利率：按贷款合同签订日的相应档次的法定贷款利率计算。贷款合同期内，遇利率调整不分段计息。（展期利率的确定）,结息日：按月结息的，每月的,20,日为结息日；按季结息的，每季度末月的,20,日为结息日。,挂账利息及逾期利息：贷款期内不能按期支付的利息，按贷款合同利率（即本金利率），按季或按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清,.,2.贷款利息的计算,（1）定期结息：,计息公式：利息=本金天数利率,=累计贷款计息积数日利率,(2),利随本清,应收利息=本金,期限,利率,根据计算结果计入“利息收入”,例1、某商业银行与5月8日发放一笔短期贷款，金额为200 000元，假定月利率为4，期限4个月。,6月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：,200 000,44,4/30=1173.33元,6月21日至9月8日还款时,该笔贷款应计利息为,200 000,79,4/30=2106.67元,如果6月20日银行未能收到1173.33元利息,9月8日利息为:,1173.33+(200000+1173.33),79,4/30=3292.36元,如该笔贷款9月12日才归还本息,逾期罚息为4,0,:,(200000+3292.36),4,0,4=325.27元,3.贷款利息的账务处理,账户设置,利息收入计提数或实收数,结转至“本年利润”数,利息收入,预计时,借:应收利息,贷:利息收入,收取,借:活期存款,贷:应收利息,例2.某商业银行于6月28日发放短期贷款一笔,金额为400 000元,期限3个月,月利率6.,9月20日按季结息:,400 000 85 6/30=3400,预计时,借:应收利息 3400,贷:利息收入 3400,收取,借:活期存款 3400,贷:应收利息 3400,4.非应计贷款利息的核算,非应计贷款：本金或利息逾期90天的贷款.,应计贷款转为非应计贷款时,应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销.,在收到还款后,应先冲本金,待本金全部收回后,再收到的还款则确认为当期利息收入.,1.冲销已计入损益的应收利息.,借:应收利息,贷:利息收入,2.转入表外,收入:表外应收未收利息,3.收回时,借:活期存款,贷:利息收入,付出:未收贷款利息,(,二,),贴现利息收入,1.,计算,贴现息,=,到期值,贴现率,贴现天数,贴现额,=,到期值,-,贴现息,贴现天数计算举例,例,1,、,2003,年,5,月,15,日，大连某公司持所收取的出票日期为,2,月,28,日、期限为,6,个月、承兑人为上海某企业的商业承兑汇票到银行贴现。,贴现天数,=,（,31-15,）,+30+31+31=108,天,承兑人不在同一票据区域时，贴现天数加,3,天的划款日期。,贴现天数,=108+3=111,天,2.处理,例2.9月30日泰兴公司向开户银行某商业银行A支行贴现一张面额为9万元的商业汇票,汇票到期日为11月29日.月贴现率为3.,贴现利息=90 00060 3/30=540元,贴现额=90 000-540=89 460元,借:贴现 90 000,贷:活期存款 89 460,利息收入,贴现利息收入 540,(,三,),银行存款利息收入,银行存款是指银行的行政部门用于公杂费等财务收支的存款,.,收到利息收入时,:,借,:,银行存款,贷,:,利息收入,存款利息收入,三、手续费收入,手续费收入指的是商业银行在办理结算、咨询、担保、代保管以及其他代理事项，提供金融服务后取得的收入。,（一）对公手续费收入内容,1,、收取转账结算手续费收入,按,银行结算业务收费表,规定的范围和标准向客户收取手续费。,2,、承兑业务收取的手续费,按承兑金额的万分之五收取手续费。,3、委托贷款业务收取的手续费,按委托方与本行的委托贷款协议中约定手续费收取。,4、代收代付业务手续费收入,代付业务,，代理行接受付宽客户向其他客户款项，如代单位向个人发放工资、奖金、股金等款项。,代收业务，,委托人（如电信公司、自来水公司等）委托代理行向其他客户收取款项。,对公手续费收入不含,：代理发行国债收入、代理兑付国债收入、代客金银买卖收入、结售汇收益、代客外汇买卖收益、自营外汇买卖收益,（,二）对私手续费收入,1,、银行卡手续费收入,年费、跨行查询收费、跨行取现收费,2,、挂失手续费收入,3,、汇兑手续费收入,对私手续费收入不含,：代理发行国债收入、代理兑付国债收入、金银买卖收入、结售汇收益、外汇买卖收益。,（三）账务处理,1、账户的设置,手续费收入,收取的手续费收入数,结转至“本年利润”账户数,有的银行通过以下两个科目核算：,“对公中间业务收入”，“对私中间业务收入”,2、账务处理,例1、,开户单位电视机厂持银行承兑汇票来行申请承兑，汇票金额为20000元，双方签定承兑协议，会计部门办理承兑手续，并按万分之五收取承兑费。,借：活期存款电视机厂 10,贷：手续费收入承兑手续费 10,收入：银行承兑汇票 20 000,例2、某商业银行收取为客户办理结算手续费,600元,借：活期存款 600,贷：手续费收入结算手续费 600,例3、某储户申领了准贷记卡一张，存入现金5000元，银行扣收24元的年费。,借：现金 5000,贷：活期储蓄存款 4976,手续费收入 24,四、其他营业收入,商业银行从事主营业务以外取得的收入。如咨询服务收入、代保管收入、利差补贴收入。,在全部款项收妥后确认。,（一）账户设置,其他营业收入,取得的收入数,结转至“本年利润”账户数,（二）会计处理,例1、某银行以现金收取客户的咨询服务收入200元。,借：现金 200,贷：其他营业收入 200,例2、某银行出租保管箱业务收取现金800元。,借：现金 800,贷：其他业务收入 800,五、汇兑损益,指发生外币兑换、外汇买卖业务产生的收益。,包括：,（1）外汇交易损益：外汇买入价和外汇买出价的价差而产生的收益。,（2）外币折算损益：银行的外币资产和负债，由于期末汇率和记账汇率不同，将其折算为记账本位币时而产生的差额。,六、银行计提营业税金及附加,（一）账户的设置,营业税金及附加,计提数,结转至“本年利润”账户数,例：某商业银行,2003,年全年利息收入,7000,万元，金融企业往来收入,2000,万元，手续费收入,1000,万元，投资收益,30,万元，其他营业收入,700,万元，营业外收入为,300,万元（其中实收罚款收入为,50,万元）；利息支出,3000,万元，金融企业往来支出,1500,万元，手续费支出,300,万元，营业费用,2600,万元，其他营业支出,280,万元，营业外支出,90,万元。,应交营业税,=,（,7000+1000+700+50,）,5%=437.5,（万元）,借：营业税金及附加应交营业税 437.5万,贷：应交税金-应交营业税 437.5万,按1%的比例计提城建税和3%计提教育费附加。,借：营业税金及附加应交城建税 4.375万,应交教育费附加 13.125万,贷：应交税金应交城建税 4.375万,其他应交款应交教育费附加 13.125万,对营业税的几点补充,一、个人贷款利息收入,个人贷款种类：,1、一般个人贷款，包括个人消费贷款、下岗职工再就业贷款等。,2、个人按揭贷款，主要包括住房按揭贷款、商业用房按揭贷款、汽车按揭贷款等采取按月等额还款的个人贷款品种。,利息收入的核算：,1、定期结息的个人贷款品种，同对公贷款,借：现金（活期储蓄存款）,贷：个人消费贷款,利息收入,2、个人按揭贷款由于按月归还有两种方式，等额本息还款法和等额本金还款法，利息计算上也有所不同。,按月等额本息还款法下：,每月应还利息=（贷款本金-已还本金）月利率,按月等额本金还款法下：,每月应还利息=贷款余额月利率,扣款的规则：,采取每日日终批处理自动代扣方式。,按揭贷款逾期按逾期天数计收罚息。,账务处理：,借：购房储蓄存款,XX,购房者,贷：住房按揭,XX,购房者,利息收入,住房按揭利息收入,二、手续费收入折扣处理,银行按规定向客户收取的业务手续费，以折扣,(,折让）方式收取的，可按折扣,(,折让）后实际收取的金额计入应税收入。如果向客户收取业务手续费后再返还或回扣给客户的，其支出不得在税前扣除。,手续费收入不得与支出直接相抵,。,转让固定资产、无形资产，按转让收入的5%计收营业税。,转让抵债资产按出售收入的5%计收营业税。,个人所得税,工资构成项目:基本工资、书报费、洗涤费、粮油补贴、奖金、加班工资等。,变相工资收入：差旅费、发放实物、业务招待费、营业费用等,几个与营业收入相关的财务分析指标,1、利润率=利润总额/营业收入100%,2、成本率=总成本/营业收入100%,3、费用率=营业费用/（营业收入-金融机构往来,利息收入）100%,4、应收利息比率=应收未收利息/利息收入总额,100%,注：该指标以不高于15%为宜。,