资源描述
Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,全面预算,管,管理培训,内,内容,主 讲,王,王,秀,秀,荷,荷,主要内容,1、全面,预,预算概述,2、全面,预,预算编制,3、全面,预,预算的执,行,行和控制,4、预算,差,差异分析,5、预算,的,的考评和,激,激励,6、经济,危,危机下预,算,算设计的,思,思考,全面预算,管,管理概述,一、 全,面,面预算管,理,理重要性,（一）、,概,概念,：预算是,计,计划的数,量,量说明；,企,企业全部,经,经济活动,的,的正式计,划,划用数量,形,形式反映,出,出来即全,面,面预算。,全面预算,管,管理是企,业,业对未来,整,整体经营,规,规划的总,体,体安排，,是,是一项重,要,要的管理,工,工具，能,帮,帮助管理,者,者进行计,划,划、协调,、,、控制和,业,业绩评价,。,。,（预算，,不,不是会计,师,师为会计,目,目的准备,的,的会计工,具,具，而是,为,为确保集,团,团战略目,标,标实现的,组,组织手段,。,。）,全面预算,管,管理以“,制,制定公司,长,长期总体,战,战略制,定,定公司中,长,长期计划,制定公,司,司年度预,算,算目标,预,预算编制,预算执,行,行控制、,绩,绩效考核,进入下,一,一预算周,期,期”的模,式,式推动公,司,司完成既,定,定战略目,标,标，并进,入,入下一周,期,期的管理,，,，是公司,实,实现战略,管,管理的有,效,效工具。,（战略、,长,长期计划,和,和全面预,算,算之间的,关,关系）,全面预算,管,管理的组,成,成,财务预算,与,与日常经,营,营预算、,资,资本预算,共,共同构成,企,企业的全,面,面预算。,日常经营,预,预算是反,映,映预算期,内,内企业可,能,能形成现,金,金收付的,生,生产经营,活,活动(或,营,营业活动)的预算,，,，一般包,括,括销售或,营,营业预算,、,、生产预,算,算、人工,预,预算、材,料,料预算、,制,制造费用,预,预算、成,本,本预算、,期,期间费用,预,预算等。,资本预算,包,包括投资,预,预算和筹,资,资预算。,投资预算,是,是企业在,预,预算期内,进,进行资本,性,性投资活,动,动的预算,，,，主要包,括,括固定资,产,产投资预,算,算、权益,性,性资本投,资,资预算和,债,债券投资,预,预算。,筹资预算,是,是企业在,预,预算期内,需,需要新借,入,入的长短,期,期借款、,经,经批准发,行,行的债券,以,以及对原,有,有借款、,债,债券还本,付,付息的预,算,算。,财务预算,主,主要以现,金,金预算、,预,预计资产,负,负债表和,预,预计损益,表,表等形式,反,反映。,（二）、,重,重要性,：,一流的企,业,业管理，,是,是业务流,、,、资金流,、,、人力资,源,源流、信,息,息流的高,效,效和统一,。,。,理财活动,：,：筹资,投资（资,金,金运用）,资金回收,资金分配,，,，每一个,理,理财活动,都,都离不开,预,预算；,理财过程,：,：预测,决策,计划（预,算,算）,控制,分析,考核，预,算,算是中间,环,环节。,它的重要,作,作用在于,：,：,明确今后,的,的目标；,协,协调各职,能,能部门的,工,工作；控,制,制日常经,济,济活动；,评,评定实际,工,工作的成,绩,绩；对资,金,金管理特,别,别现金收,支,支管理起,着,着很重要,的,的作用。,功能之一,规划,预算通过,管,管理者在,计,计划中所,负,负的责任,，,，迫使他,们,们思想超,前,前，即事,先,先对变化,的,的情况作,出,出预测和,准,准备，使,企,企业目标,和,和政策与,企,企业资源,有,有效对接,。,。,功能之二,控制,预算确定,了,了明确的,目,目标，从,而,而为控制,提,提供了明,确,确的依据,。,。,通过预算,执,执行过程,的,的反馈，,可,可以了解,执,执行过程,中,中存在的,问,问题及原,因,因，进行,过,过程控制,。,。,通过预算,执,执行结果,的,的分析，,可,可以考评,结,结果的好,坏,坏及其原,因,因，实现,有,有效的反,馈,馈控制。,功能之三,沟通,和,和协调,预算编制,，,，是上下,、,、左右沟,通,通、协调,的,的过程和,结,结果：大,家,家知道要,做,做什么。,预算实施,，,，少不了,沟,沟通尤其,是,是协调：,大,大家知道,怎,怎么做。,预,预算使本,部,部门与其,他,他部门及,整,整个企业,的,的关系具,体,体化。如,：,：采购必,须,须与生产,需,需求协调,，,，生产又,需,需要与销,售,售协调，,财,财务部则,需,需根据销,售,售预算和,采,采购预算,安,安排现金,预,预算等。,功能之四,激励,目标明确,，,，奖惩分,明,明：根据,清,清晰明确,的,的预算目,标,标，职员,能,能知道组,织,织对他们,的,的希望和,要,要求，从,而,而具备自,我,我激励和,约,约束。,充分参与,，,，激励下,属,属追求目,标,标实现。,二、预算,管,管理的发,展,展历史,第一次世,界,界大战后,第二次世,界,界大战至,70,年代末,80,年代至今,四、全面,预,预算管理,的,的内容,1,、全面预,算,算的编制,2,、全面预,算,算的执行,和,和控制,3,、全面预,算,算的考评,全面预算,编,编制,一、全面,预,预算的编,制,制程序,“自上而,下,下”式预,算,算：集权,制,制企业；,“自下而,上,上”式预,算,算：分权,制,制企业；,“自上而,下,下”和“,自,自下而上,”,”相结合,模,模式。,我国企业,编,编制预算,，,，一般应,按,按照“上,下,下结合、,分,分级编制,、,、逐级汇,总,总”的程,序,序进行。,1.,下达目标,。,。企业董,事,事会或经,理,理办公会,根,根据企业,发,发展战略,和,和预算期,经,经济形势,的,的初步预,测,测，在决,策,策的基础,上,上，一般,于,于每年,9,月底以前,提,提出下一,年,年度企业,预,预算目标,，,，包括销,售,售或营业,目,目标、成,本,本费用目,标,标、利润,目,目标和现,金,金流量目,标,标，并确,定,定财务预,算,算编制的,政,政策，由,预,预算委员,会,会下达各,预,预算执行,单,单位。,（ 综合,效,效益评价,指,指数）,2.,编制上报,。,。各预算,执,执行单位,按,按照企业,预,预算委,员,员,会,会下达的,预,预算目标,和,和政策，,结,结合自身,特,特点以及,预,预测的执,行,行条件，,提,提出详细,的,的本单位,预,预算方案,，,，于,10,月底前上,报,报企业财,务,务管理部,门,门。,3.,审查平衡,。,。企业财,务,务管理部,门,门对各预,算,算执行单,位,位上报的,预,预算方案,进,进行审查,、,、汇总，,提,提出综合,平,平衡的建,议,议。在审,查,查、平衡,过,过程中，,预,预算委员,会,会应当进,行,行充分协,调,调，对发,现,现的问题,提,提出初步,调,调整的意,见,见，并反,馈,馈给有关,预,预算执行,单,单位予以,修,修正。,4.,审议批准,。,。企业财,务,务管理部,门,门在有关,预,预算执行,单,单位修正,调,调整的基,础,础上，编,制,制出企业,财,财务预算,方,方案，报,预,预算委员,会,会讨论。,对,对于不符,合,合企业发,展,展战略或,者,者财务预,算,算目标的,事,事项，预,算,算委员会,应,应当责成,有,有关预算,执,执行单位,进,进一步修,订,订、调整,。,。在讨论,调,调整的基,础,础上，企,业,业财务管,理,理部门正,式,式编制年,度,度预算草,案,案，提交,董,董事会或,经,经理办公,会,会审议批,准,准。,5.,下达执行,。,。企业财,务,务管理部,门,门对董事,会,会或经理,办,办公会审,议,议批准的,年,年度总预,算,算，一般,在,在次年,3,月底以前,，,，分解成,一,一系列的,指,指标体系,，,，由预算,委,委员会逐,级,级下达各,预,预算执行,单,单位执行,。,。在下达,后,后,15,日内，集,团,团公司应,当,当将企业,财,财务预算,报,报送主管,财,财政机关,备,备案。,二、全面,预,预算管理,的,的组织机,构,构,(,一,),企业法定,代,代表人应,当,当对企业,全,全面预算,的,的管理工,作,作负总责,。,。企业董,事,事会或者,经,经理办公,会,会可以根,据,据情况设,立,立预算委,员,员会或指,定,定财务管,理,理部门负,责,责全面预,算,算管理事,宜,宜，并对,企,企业法定,代,代表人负,责,责。,预算决策,机,机构,(,二,),预算委员,会,会,(,没有设立,预,预算委员,会,会的，即,为,为企业财,务,务管理部,门,门，下同,),主要拟订,全,全面预算,的,的目标、,政,政策，制,定,定全面预,算,算管理的,具,具体措施,和,和办法，,审,审议、平,衡,衡全面预,算,算方案，,组,组织下达,预,预算，协,调,调解决预,算,算编制和,执,执行中的,问,问题，组,织,织审计、,考,考核预算,执,执行情况,，,，督促企,业,业完成预,算,算目标。预算管理,机,机构,(,三,),企业财务,管,管理部门,在,在预算委,员,员会或企,业,业法定代,表,表人领导,下,下，具体,负,负责组织,企,企业预算,的,的编制、,审,审查、汇,总,总、上报,、,、下达、,报,报告等具,体,体工作，,跟,跟踪监督,预,预算的执,行,行情况，,分,分析预算,与,与实际执,行,行差异及,原,原因，提,出,出改进管,理,理的措施,和,和建议预算常设,机,机构,(,四,),、企业内,部,部生产、,投,投资、物,资,资、人力,资,资源、市,场,场营销等,职,职能部门,具,具体负责,本,本部门业,务,务涉及的,预,预算的编,制,制、执行,、,、分析、,控,控制等工,作,作，并配,合,合预算委,员,员会做好,企,企业总预,算,算的综合,平,平衡、协,调,调、分析,、,、控制、,考,考核等工,作,作。其主,要,要负责人,参,参与企业,预,预算委员,会,会的工作,，,，并对本,部,部门预算,执,执行结果,承,承担责任,。,。,预,算,算,业,业,务,务,部,部,门,门,(,五,),企,业,业,所,所,属,属,基,基,层,层,单,单,位,位,是,是,企,企,业,业,主,主,要,要,的,的,财,财,务,务,预,预,算,算,执,执,行,行,单,单,位,位,，,，,在,在,企,企,业,业,财,财,务,务,管,管,理,理,部,部,门,门,指,指,导,导,下,下,，,，,负,负,责,责,本,本,单,单,位,位,现,现,金,金,流,流,量,量,、,、,经,经,营,营,成,成,果,果,和,和,各,各,项,项,成,成,本,本,费,费,用,用,预,预,算,算,的,的,编,编,制,制,、,、,控,控,制,制,、,、,分,分,析,析,工,工,作,作,，,，,接,接,受,受,企,企,业,业,的,的,检,检,查,查,、,、,考,考,核,核,。,。,其,其,主,主,要,要,负,负,责,责,人,人,对,对,本,本,单,单,位,位,预,预,算,算,的,的,执,执,行,行,结,结,果,果,承,承,担,担,责,责,任,任,。,。预,算,算,执,执,行,行,机,机,构,构,三,、,、预,算,算,编,编,制,制,的,的,方,方,法,法,1.,变,变,动,动,预,预,算,算,是,是,根,根,据,据,基,基,期,期,预,预,算,算,基,基,础,础,上,上,增,增,加,加,或,或,减,减,少,少,一,一,定,定,百,百,分,分,比,比,。,。,2.,零,零,基,基,预,预,算,算,是,是,对,对,预,预,算,算,收,收,支,支,以,以,零,零,为,为,基,基,点,点,，,，,对,对,预,预,算,算,期,期,内,内,各,各,项,项,支,支,出,出,的,的,必,必,要,要,性,性,、,、,合,合,理,理,性,性,或,或,者,者,各,各,项,项,收,收,入,入,的,的,可,可,行,行,性,性,以,以,及,及,预,预,算,算,数,数,额,额,的,的,大,大,小,小,，,，,逐,逐,项,项,审,审,议,议,决,决,策,策,从,从,而,而,予,予,以,以,确,确,定,定,收,收,支,支,水,水,平,平,的,的,预,预,算,算,，,，,一,一,般,般,适,适,用,用,于,于,不,不,经,经,常,常,发,发,生,生,的,的,或,或,者,者,预,预,算,算,编,编,制,制,基,基,础,础,变,变,化,化,较,较,大,大,的,的,预,预,算,算,项,项,目,目,，,，,如,如,对,对,外,外,投,投,资,资,、,、,对,对,外,外,捐,捐,赠,赠,等,等,。,。,零,基,基,预,预,算,算,的,的,优,优,点,点,是,是,：,：,不,不,受,受,已,已,有,有,费,费,用,用,项,项,目,目,和,和,开,开,支,支,水,水,平,平,的,的,限,限,制,制,；,；,能,能,够,够,调,调,动,动,各,各,方,方,面,面,降,降,低,低,费,费,用,用,的,的,积,积,极,极,性,性,，,，,有,有,助,助,于,于,企,企,业,业,的,的,发,发,展,展,。,。,其,其,缺,缺,点,点,：,：,是,是,工,工,作,作,量,量,大,大,；,；,重,重,点,点,不,不,突,突,出,出,；,；,编,编,制,制,时,时,间,间,较,较,长,长,。,。,3,.,滚,动,动,预,预,算,算,又,又,称,称,连,连,续,续,预,预,算,算,或,或,永,永,续,续,预,预,算,算,，,，,是,是,指,指,在,在,编,编,制,制,预,预,算,算,时,时,，,，,将,将,预,预,算,算,期,期,与,与,会,会,计,计,年,年,度,度,脱,脱,离,离,，,，,随,随,着,着,预,预,算,算,的,的,执,执,行,行,不,不,断,断,延,延,伸,伸,补,补,充,充,预,预,算,算,，,，,逐,逐,期,期,向,向,后,后,滚,滚,动,动,，,，,使,使,预,预,算,算,期,期,永,永,远,远,保,保,持,持,为,为,一,一,个,个,固,固,定,定,期,期,间,间,的,的,一,一,种,种,预,预,算,算,编,编,制,制,方,方,法,法,。,。,滚,动,动,预,预,算,算,按,按,其,其,预,预,算,算,编,编,制,制,和,和,滚,滚,动,动,的,的,时,时,间,间,单,单,位,位,不,不,同,同,，,，,可,可,分,分,为,为,逐,逐,月,月,滚,滚,动,动,、,、,逐,逐,季,季,滚,滚,动,动,和,和,混,混,合,合,滚,滚,动,动,三,三,种,种,方,方,式,式,。,。,与,传,传,统,统,的,的,定,定,期,期,预,预,算,算,方,方,法,法,相,相,比,比,，,，,按,按,滚,滚,动,动,预,预,算,算,方,方,法,法,编,编,制,制,的,的,预,预,算,算,，,，,具,具,有,有,透,透,明,明,度,度,高,高,及,及,时,时,性,性,，,，,强,强,连,连,续,续,性,性,好,好,以,以,及,及,完,完,整,整,性,性,和,和,稳,稳,定,定,性,性,突,突,出,出,的,的,优,优,点,点,；,；,其,其,主,主,要,要,缺,缺,点,点,是,是,预,预,算,算,工,工,作,作,量,量,较,较,大,大,。,。,4,、,作,作,业,业,基,基,础,础,预,预,算,算,：,：,它,它,是,是,根,根,据,据,成,成,本,本,法,法,确,确,定,定,的,的,成,成,本,本,动,动,因,因,将,将,成,成,本,本,归,归,入,入,不,不,同,同,的,的,成,成,本,本,池,池,，,，,然,然,后,后,将,将,所,所,有,有,的,的,预,预,算,算,成,成,本,本,按,按,成,成,本,本,是,是,否,否,随,随,作,作,业,业,水,水,平,平,变,变,动,动,且,且,近,近,乎,乎,同,同,比,比,例,例,变,变,动,动,的,的,标,标,准,准,将,将,其,其,分,分,配,配,到,到,不,不,同,同,层,层,次,次,的,的,成,成,本,本,。,。,作,业,业,基,基,础,础,预,预,算,算,有,有,利,利,于,于,降,降,低,低,成,成,本,本,，,，,消,消,除,除,无,无,效,效,成,成,本,本,；,；,能,能,够,够,促,促,进,进,企,企,业,业,的,的,不,不,断,断,改,改,进,进,。,。,四,、,、,预,预,算,算,编,编,制,制,的,的,原,原,则,则,1,、,生,生,命,命,周,周,期,期,观,观,念,念,生,命,命,周,周,期,期,内,内,的,的,总,总,收,收,入,入,减,：,：,生,生,命,命,周,周,期,期,的,的,总,总,成,成,本,本,研,发,发,生,产,产,营,销,销,分,销,销,顾,客,客,服,服,务,务,生,命,命,周,周,期,期,内,内,的,的,经,经,营,营,利,利,润,润,生,命,命,周,周,期,期,预,预,算,算,的,的,优,优,点,点,完,全,全,成,成,本,本,信,信,息,息,；,；,收,收,回,回,早,早,期,期,有,有,关,关,成,成,本,本,；,；,确,确,定,定,决,决,策,策,的,的,影,影,响,响,。,。,2,、,、,目,目,标,标,一,一,致,致,性,性,原,原,则,则,：,：,（1,）,）,总,总,体,体,管,管,理,理,风,风,格,格,（2,）,）,一,一,致,致,行,行,动,动,：,：,注,注,意,意,“,“,预,预,算,算,虚,虚,增,增,螺,螺,旋,旋,式,式,上,上,升,升,”,”,情,情,况,况,3,、,、,参,参,与,与,性,性,原,原,则,则,只,有,有,对,对,预,预,算,算,结,结,果,果,负,负,责,责,的,的,人,人,和,和,其,其,业,业,绩,绩,由,由,预,预,算,算,执,执,行,行,结,结,果,果,度,度,量,量,的,的,人,人,参,参,与,与,到,到,预,预,算,算,编,编,制,制,过,过,程,程,中,中,时,时,，,，,预,预,算,算,才,才,有,有,效,效,。,。,参,与,与,性,性,预,预,算,算,优,优,点,点,：,：,内,内,在,在,化,化,；,；,接,接,受,受,；,；,可,可,实,实,现,现,的,的,目,目,标,标,。,。,参,与,与,性,性,预,预,算,算,缺,缺,点,点,：,：,效,效,率,率,底,底,下,下,；,；,作,作,假,假,；,；,控,控,制,制,。,。,4,、,、,部,部,门,门,预,预,算,算,保,证,证,目,目,标,标,一,一,致,致,性,性(,员,员,工,工,希,希,望,望,用,用,最,最,小,小,的,的,努,努,力,力,实,实,现,现,高,高,收,收,入,入,，,，,而,而,企,企,业,业,希,希,望,望,尽,尽,可,可,能,能,降,降,低,低,员,员,工,工,的,的,报,报,酬,酬,以,以,实,实,现,现,利,利,润,润,最,最,大,大,化,化,）,）,；,；,责,任,任,清,清,晰,晰,；,；,沟,通,通,与,与,协,协,调,调,。,。,5,、,、,执,执,行,行,新,新,系,系,统,统,。,。,五,、,、,全,全,面,面,预,预,算,算,的,的,具,具,体,体,编,编,制,制,1,、,、,销,销,售,售,预,预,算,算,销售预算，,是,是指为规划,一,一定预算期,内,内因组织销,售,售活动而引,起,起的预计销,售,售收入而编,制,制的一种日,常,常业务预算,。,。它是编制,全,全面预算的,关,关键和起点,。,。本预算需,要,要在销售预,测,测的基础上,，,，根据企业,年,年度目标利,润,润、确定的,预,预计销售量,和,和销售价格,等,等参数进行,编,编制。,2,、生产预算,，,，是指为规,划,划一定预算,期,期内预计生,产,产量水平而,编,编制的一种,日,日常业务预,算,算。它需要,根,根据预计的,销,销售量，并,考,考虑预计期,初,初存货和预,计,计期末存货,等,等因素按品,种,种分别编制,。,。相关计算,公,公式为：,某种产品预,计,计生产量,=,预计销售量,+,预计期末存,货,货量,-,预计期初存,货,货量,生产预算是,所,所有日常业,务,务预算中惟,一,一只使用实,物,物量计量单,位,位的预算，,虽,虽然不直接,涉,涉及现金收,支,支，但与其,他,他预算密切,相,相关。,3、编制直,接,接材料预算,直接材料预,算,算是，指为,规,规划一定预,算,算期内因组,织,织生产活动,和,和材料采购,活,活动预计发,生,生的直接材,料,料需用量、,采,采购数量和,采,采购成本而,编,编制的一种,经,经营预算。,本预算以生,产,产预算材料,消,消耗定额和,预,预计材料采,购,购单价等信,息,息为基础，,并,并考虑期初,期,期末材料存,货,货水平。,4、编制直,接,接人工预算,直接人工预,算,算，是指为,规,规划一定预,算,算期内人工,工,工时的消耗,水,水平和人工,成,成本水平而,编,编制的一种,经,经营预算。,直接人工成,本,本包括直接,工,工资和按直,接,接工资的一,定,定比例计算,的,的其他直接,费,费用。,编制直接人,工,工预算的主,要,要依据是已,知,知的标准工,资,资率、标准,单,单位直接人,工,工工时、其,他,他直接费用,计,计提标准和,生,生产预算中,的,的预计生产,量,量等资料。,某种产品人,工,工工时总数=单位产品,工,工时定额*,预,预计该产品,生,生产量,预计某种产,品,品耗用工资=单位工时,工,工资率*该,种,种产品人工,工,工时总数,5,、编制制造,费,费用预算,制造费用预,算,算，是指为,规,规划一定预,算,算期内除直,接,接材料和直,接,接人工预算,以,以外预计发,生,生的其他生,产,产费用水平,而,而编制的一,种,种日常业务,预,预算。,在变动成本,法,法下，本预,算,算可按变动,性,性制造费用,和,和固定性制,造,造费用两部,分,分内容分别,编,编制。其中,前,前者可根据,单,单位产品预,定,定分配率和,预,预计的生产,量,量进行预计,；,；后者可在,上,上年的基础,上,上根据预期,变,变动加以适,当,当修正进行,预,预计。,变动性制造,费,费用预算分,配,配率,=,变动性制造,费,费用预算总,额,额,/,相关分配标,准,准预算总数,6,、编制产品,成,成本预算,产品成本预,算,算，是指为,规,规划一定预,算,算期内每种,产,产品的单位,产,产品成本、,生,生产成本、,销,销售成本等,内,内容而编制,的,的一种日常,业,业务预算。,在变动成本,法,法下，如果,产,产成品存货,采,采用先进先,出,出法计价，,则,则产品成本,预,预算的编制,程,程序为：,（,1,）估算每种,产,产品预算期,预,预计发生的,单,单位生产成,本,本；（,2,）估算每种,产,产品预算期,预,预计发生的,生,生产成本；,（,（,3,）估算每种,产,产品预算期,的,的预计产品,生,生产成本；,（,（,4,）估算每种,产,产品预算期,预,预计的产品,销,销售成本。,相,相关计算公,式,式为：,某种产品某,期,期预计发生,的,的生产成本,=,该产品该期,预,预计耗用全,部,部直接材料,成,成本,+,该产品该期,预,预计耗用直,接,接人工成本,+,该产品该期,预,预计耗用变,动,动性制造费,用,用,某种产品某,期,期预计产品,生,生产成本,=,该种产品该,期,期预计产品,生,生产成本,+,该产品在产,品,品成本期初,余,余额,-,该产品在产,品,品成本期末,余,余额,本期预计产,品,品销售成本,=,本期预计产,品,品生产成本,+,产成品成本,期,期初余额,-,产成品成本,期,期末余额,7,、编制期末,存,存货预算,期末存货预,算,算，是指为,规,规划一定预,算,算期末的在,产,产品、产成,品,品和原材料,预,预计成本水,平,平而编制的,一,一种日常业,务,务预算。,由于本预算,与,与产品成本,预,预算密切相,关,关，因此它,也,也受到存货,计,计价方法的,影,影响。其程,序,序是：（,1,）按存货的,具,具体项目分,别,别编制预算,；,；（,2,）汇总各项,存,存货的期末,余,余额。相关,计,计算公式为,：,：,某期期末存,货,货余额,=,该期在产品,存,存货期末余,额,额,+,该期产成品,存,存货期末余,额,额,+,该期原材料,存,存货期末余,额,额,8、期间费,用,用预算,9、资本性,支,支出预算,10,、现金预算,现金预算也,称,称现金收支,预,预算，是以,日,日常业务预,算,算和特种决,策,策预算为基,础,础所编制的,、,、反映现金,收,收支情况的,预,预算。现金,预,预算中的现,金,金收入主要,反,反映经营性,现,现金收入；,现,现金支出则,同,同时反映经,营,营性现金支,出,出和资本性,现,现金支出。,现金预算实,际,际上是销售,预,预算、直接,材,材料预算、,应,应交税金预,算,算、直接人,工,工预算、制,造,造费用预算,、,、销售费用,预,预算、管理,费,费用预算和,特,特种决策预,算,算中有关现,金,金收支部分,的,的汇总，以,及,及收支差额,平,平衡措施的,具,具体计划。,编,编制现金预,算,算需要以日,常,常业务预算,和,和特种决策,预,预算为依据,相关计算公,式,式为：,某期现金余,缺,缺=该期现,金,金收入-该,期,期现金支出,期末现金余,额,额=现金余,缺,缺-现金的,筹,筹措与运用,11,、预测预财,务,务报表,财务预算中,的,的预计财务,报,报表包括预,计,计利润表、,预,预计资产负,债,债表和预计,现,现金流量表,。,。,六、预算表,之,之间的沟稽,关,关系,七、用于预,算,算的计算机,软,软件,八、预算编制中,的,的道德问题,1、虚报预,算,算数据：人,们,们都信奉少,许,许诺多行动,优,优于多许诺,少,少行动。,2、用尽预,算,算：资源浪,费,费而企业没,有,有得到任何,好,好处；或用,尽,尽剩余资金,购,购置不需要,的,的资产。,预算执行和,控,控制,一、预算执,行,行,（一）、执,行,行前的准备,工,工作（注重,执,执行力）,注重培训,（二）、预,算,算执行的必,要,要条件,1,、拥有配套,的,的会计制度,责任会计和,责,责任中心,责任会计基,本,本特征是责,、,、权、利相,结,结合，经营,管,管理和管理,会,会计相互渗,透,透。,责任中心，,是,是指承担一,定,定经济责任,，,，并享有一,定,定权利的企,业,业内部单位,。,。,责任中心的,特,特征包括：,它,它是一个责,权,权利相结合,的,的实体；具,有,有承担经济,责,责任的条件,；,；责任和权,力,力皆可控；,有,有一定的经,营,营业务和财,务,务收支活动,；,；便于进行,责,责任会计核,算,算。,责任中心可,划,划分为成本,中,中心、利润,中,中心和投资,中,中心。,成本中心,成本中心，,是,是指只对成,本,本或费用负,责,责的责任中,心,心。成本中,心,心的应用范,围,围最广，只,要,要有成本费,用,用发生的地,方,方，都可以,建,建立成本中,心,心，从而在,企,企业形成逐,级,级控制、层,层,层负责的成,本,本中心体系,。,。,成本中心只,对,对可控成本,承,承担责任：,可,可控成本是,指,指可以预计,、,、可以计量,、,、可以施加,影,影响、可以,落,落实责任的,成,成本。,利润中心,利润中心，,是,是指既对成,本,本负责、又,对,对收入和利,润,润负责的责,任,任中心。它,有,有独立或相,对,对独立的收,入,入和生产经,营,营决策权。,利润中心分,为,为自然利润,中,中心（通过,对,对外销售形,成,成）和人为,利,利润中心（,通,通过对内销,售,售即内部转,移,移价格形成,）,）。,利润中心的,考,考核指标,利润中心边,际,际贡献总额=销售收入-变动成本,利润中心可,控,控利润=该,利,利润中心边,际,际贡献-可,控,控固定成本,投资中心,投资中心，,是,是指既对成,本,本、收入和,利,利润负责，,又,又对投资效,果,果负责的责,任,任中心。投,资,资中心是最,高,高层次的责,任,任中心，它,拥,拥有最大的,决,决策权，也,承,承担最大的,责,责任。投资,中,中心必然是,利,利润中心，,但,但利润中心,并,并不都是投,资,资中心，利,润,润中心没有,投,投资决策权,，,，而且在考,核,核利润时也,不,不考虑所占,用,用的资产。,投,投资中心一,般,般是独立法,人,人。,投资中心的,考,考核指标。,除,除考核利润,指,指标外，投,资,资中心主要,考,考核能集中,反,反映利润与,投,投资额之间,关,关系的指标,，,，包括投资,收,收益率和剩,余,余收益。,（1）投资,收,收益率,投资收益率=利润/投,资,资额=资本,周,周转率*销,售,售成本率*,成,成本费用利,润,润率,（2）剩余,收,收益,剩余收益=,利,利润-投资,额,额或资产占,用,用额*规定,的,的或预期的,最,最低投资报,酬,酬率,剩余收益体,现,现投入与产,出,出的关系；,能,能避免本位,主,主义，比,投,投资利润率,科,科学。,责任会计的,原,原则,（,1,）、责、权,、,、利相结合,的,的原则,（,2,）、可控性,原,原则,（,3,）、公平性,原,原则,（,4,）、重要性,原,原则,（,5,）、总体优,化,化原则,（,6,）、反馈性,原,原则,共同成本的,分,分摊,通常不分摊,，,，但也有例,外,外，如；,存在影响的,成,成本；某些,特,特定成本；,可,可比性需要,；,；产品定价,需,需要。,分部报告,直接成本,共同成本,部门边际贡,献,献,内部转移价,格,格：,内部转移价,格,格，是指企,业,业内部各责,任,任中心之间,进,进行内部结,算,算和责任结,转,转时所采用,的,的价格标准,。,。内部转移,价,价格主要包,括,括成本价格,、,、市场价格,、,、协商价格,、,、双重价格,等,等。,成本价格：,分,分标准成本,、,、标准成本,加,加成和标准,变,变动成本。,市场价格：,以,以市场价格,作,作为基价，,一,一般假定各,责,责任中心处,于,于独立自主,状,状态。,协商价格：,前,前提是责任,中,中心转移的,产,产品应有在,非,非竞争性市,场,场买卖的可,能,能性，协商,价,价格的上限,是,是市价，下,限,限是单位变,动,动成本。,双重价格：,分,分双重市场,价,价格和双重,转,转移价格，,差,差额最终会,计,计调整。,国际转移价,格,格：,所得税率,关税,定价限制,制定要公平,合,合理,2,、健全的组,织,织结构：,（,1,）、直线型,（,2,）、事业部,型,型,3,、良好的信,息,息沟通,二、预算的,控,控制,（一）预算,控,控制的目标,1、保证企,业,业战略的实,现,现,2、控制成,本,本、费用支,出,出,3、确定企,业,业管理控制,中,中的关键环,节,节,4、控制利,润,润和损失,5、控制企,业,业的现金流,量,量,（二）预算,控,控制的形式,1,、外部控制,2,、内部控制,：,：,自我控制、,管,管理控制、,例,例外报告,（三）预算,控,控制的内容,1,、经营预算,控,控制：,销售控制,生产控制：,直,直接材料控,制,制、直接人,工,工控,制、制造费,用,用控制,成本、费用,控,控制：成本,预,预算控制、,期,期间,费用控制,2、资本支,出,出控制,3、财务预,算,算控制,（四）信息,系,系统中的预,算,算控制,1,、从控制的,方,方式分：,柔性控制、,刚,刚性控制,2,、从控制的,层,层次分：,总额控制、,分,分项控制,（五）预算,控,控制中可能,出,出现的问题,1、财务指,标,标和非财务,指,指标的使用,2、预算指,标,标可控性问,题,题,3、偶发因,素,素,4、通货膨,胀,胀,5、信息传,递,递失败,6、计量错,误,误,（六）我国,预,预算中的控,制,制,1,、,企业应当强,化,化现金流量,的,的预算管理,，,，按时组织,预,预算资金的,收,收入，严格,控,控制预算资,金,金的支付，,调,调节资金收,付,付平衡，控,制,制支付风险,。,。对于预算,内,内的资金拨,付,付，按照授,权,权审批程序,执,执行。对于,预,预算外的项,目,目支出，应,当,当按预算管,理,理制度规范,支,支付程序。,对,对于无合同,、,、无凭证、,无,无手续的项,目,目支出，不,予,予支付。,2,、企业应当,严,严格执行销,售,售或营业、,生,生产和成本,费,费用预算，,努,努力完成利,润,润指标。在,日,日常控制中,，,，企业应当,健,健全凭证记,录,录，完善各,项,项管理规章,制,制度，严格,执,执行生产经,营,营月度计划,和,和成本费用,的,的定额、定,率,率标准，加,强,强适时的监,控,控。对预算,执,执行中出现,的,的异常情况,，,，企业有关,部,部门应及时,查,查明原因，,提,提出解决办,法,法。,3,、企业应当,建,建立全面预,算,算报告制度,，,，要求各预,算,算执行单位,定,定期报告预,算,算的执行情,况,况。对于预,算,算执行中发,生,生的新情况,、,、新问题及,出,出现偏差较,大,大的重大项,目,目，企业财,务,务管理部门,以,以及预算委,员,员会应当责,成,成有关预算,执,执行单位查,找,找原因，提,出,出改进管理,措,措施和建议,。,。年度预算执,行,行表 季,度,度预算执行,表,表,下面是中石,油,油的日资金,预,预算表,序号,项目,合计,某月某日,.,某月某日,1,一、经营活动产生的现金流入,2,1,、销售商品提供劳务收到的现金,3,2,、收到的税费返还,4,3,、收到其他与经营活动有关的现金,5,二、投资活动产生的现金流入,6,三、筹资活动产生的现金流入,7,现金流入合计,8,一、经营活动产生的现金流出,9,1,、购买商品接受劳务支付的现金,10,2,、支付给职工以及为职工支付的现金,11,3,、支付的各项税费,12,4,、支付其他与经营活动有关的现金,13,二、投资活动产生的现金流出,14,三、筹资活动产生的现金流出,15,现金流出合计,4,、企业财务,管,管理部门应,当,当利用财务,报,报表监控财,务,务预算的执,行,行情况，及,时,时向预算执,行,行单位、预,算,算委员会以,至,至董事会或,经,经理办公会,提,提供财务预,算,算的执行进,度,度、执行差,异,异及其对企,业,业财务预算,目,目标影响等,财,财务信息，,促,促进企业完,成,成财务预算,目,目标。,跟踪分析,三、预算变,更,更,（一）预算,变,变更的原因,1,、预算编制,环,环境和执行,环,环境不同,2,、预算编制,人,人员和执行,人,人员不同,3,、预算编制,的,的短期目标,和,和执行中的,短,短期,目标不同,（二）预算,变,变更的程序,1、发现和,报,报告预算错,误,误和环境变,化,化引起的预,算,算变更,2、主管人,员,员审查预算,变,变更报告，,判,判断是否修,改,改,3,、,、,跟,跟,踪,踪,预,预,算,算,变,变,更,更,后,后,业,业,务,务,进,进,展,展,。,。,我,国,国,预,预,算,算,的,的,调,调,整,整原,则,则,先,报,报,批,批,、,、,后,后,执,执,行,行,(,一,),企,业,业,正,正,式,式,下,下,达,达,执,执,行,行,的,的,全,全,面,面,预,预,算,算,，,，,一,一,般,般,不,不,予,予,调,调,整,整,。,。,预,预,算,算,执,执,行,行,单,单,位,位,在,在,执,执,行,行,中,中,由,由,于,于,市,市,场,场,环,环,境,境,、,、,经,经,营,营,条,条,件,件,、,、,政,政,策,策,法,法,规,规,等,等,发,发,生,生,重,重,大,大,变,变,化,化,，,，,致,致,使,使,预,预,算,算,的,的,编,编,制,制,基,基,础,础,不,不,成,成,立,立,，,，,或,或,者,者,将,将,导,导,致,致,预,预,算,算,执,执,行,行,结,结,果,果,产,产,生,生,重,重,大,大,偏,偏,差,差,的,的,，,，,可,可,以,以,调,调,整,整,预,预,算,算,。,。,(二),企,企业应,当,当建立,内,内部的,弹,弹性预,算,算机制,，,，对于,不,不影响,预,预算目,标,标的业,务,务预算,、,、资本,预,预算、,筹,筹资预,算,算之间,的,的调整,，,，企业,可,可以按,照,照内部,授,授权批,准,准制度,执,执行，,鼓,鼓励预,算,算执行,单,单位及,时,时采取,有,有效的,经,经营管,理,理对策,，,，保证,预,预算目,标,标的实,现,现。,(,三,),企业调,整,整全面,预,预算，,应,应当由,预,预算执,行,行单位,逐,逐级向,预,预算委,员,员会提,出,出书面,报,报告，,阐,阐述预,算,算执行,的,的具体,情,情况、,客,客观因,素,素变化,情,情况及,其,其对预,算,算执行,造,造成的,影,影响程,度,度，提,出,出预算,的,的调整,幅,幅度。,企业财,务,务管理,部,部门应,当,当对预,算,算执行,单,单位的,预,预算调,整,整报告,进,进行审,核,核分析,，,，集中,编,编制企,业,业年度,预,预算调,整,整方案,，,，提交,预,预算委,员,员会以,及,及企业,董,董事会,或,或经理,办,办公会,审,审议批,准,准，然,后,后下达,执,执行。,集团公,司,司审议,批,批准的,财,财务预,算,算调整,方,方案，,应,应当在,下,下达执,行,行15,日,日内报,送,送主管,财,财政机,关,关备案,。,。,(,四,),对于预,算,算执行,单,单位提,出,出的预,算,算调整,事,事项，,企,企业进,行,行决策,时,时，一,般,般遵循,以,以下要,求,求：,1.,预算调,整,整事项,不,不能偏,离,离企业,发,发展战,略,略和年,度,度全面,预,预算目,标,标；,2.,预算调,整,整方案,应,应当在,经,经济上,能,能够实,现,现最优,化,化；,3.,预算调,整,整重点,应,应当放,在,在预算,执,执行中,出,出现的,重,重要的,、,、非正,常,常的、,不,不符合,常,常规的,关,关键性,差,差异方,面,面。,变化幅,度,度超过,10%,的项目,及,及时报,告,告,预算差,异,异分析,一、预,算,算差异,概,概述,（一）,、,、分类,1,、按对,经,经营的,影,影响分,：,：不利,差,差异和,有,有利差,异,异,2,、按差,异,异的可,控,控性分,：,：内部,差,差异和,外,外部差,异,异,3,、按产,生,生的原,因,因分：,价,价格差,异,异和数,量,量差异,（二）,差,差异分,析,析方法,1,、比较,分,分析法,：,：实际,和,和预算,绝,绝对数,的,的比较,2,、比率,分,分析法,比率分,析,析法，,是,是通过,计,计算各,种,种比率,指,指标来,确,确定财,务,务活动,变,变动程,度,度的方,法,法。比,率,率指标,的,的类型,主,主要有,：,：构成,比,比率、,效,效率比,率,率、相,关,关比率,三,三类。,（1）,构,构成比,率,率,构成比,率,率又称,结,结构比,率,率，是,某,某项财,务,务指标,的,的各组,成,成部分,数,数值占,总,总体数,值,值的百,分,分比，,反,反映部,分,分与总,体,体的关,系,系。利,用,用构成,比,比率可,以,以考察,总,总体中,某,某个部,分,分的形,成,成和安,排,排是否,合,合理，,以,以便协,调,调各项,财,财务活,动,动。其,计,计算公,式,式为：,构成比,率,率=某,个,个组成,部,部分数,值,值/总,体,体数值,（2）,效,效率比,率,率,效率,比,比率,，,，是,某,某项,财,财务,活,活动,中,中所,费,费与,所,所得,的,的比,率,率，,反,反映,投,投入,与,与产,出,出的,关,关系,。,。利,用,用效,率,率比,率,率指,标,标，,可,可以,进,进行,得,得失,比,比较,考,考察,经,经营,成,成果,评,评价,经,经济,效,效益,。,。,（,3,）相,关,关比,率,率,相关,比,比率,，,，是,以,以某,个,个项,目,目和,与,与其,有,有关,但,但又,不,不同,的,的项,目,目加,以,以对,比,比所,得,得的,比,比率,，,，反,映,映有,关,关经,济,济活,动,动的,相,相互,关,关系,利,利。,用,用相,关,关比,率,率指,标,标可,以,以考,察,察企,业,业相,互,互关,联,联的,业,业务,安,安排,得,得是,否,否合,理,理，,以,以保,障,障经,营,营活,动,动顺,畅,畅进,行,行。,采用,比,比率,分,分析,法,法时,应,应当,注,注意,以,以下,几,几点,：,：第,一,一，,对,对比,项,项目,的,的相,关,关性,；,；第,二,二，,对,对比,口,口径,的,的一,致,致性,；,；第,三,三，,衡,衡量,标,标准,的,的科,学,学性,。,。,3、,因,因素,分,分析,法,法,因素,分,分析,法,法，,是,是依,据,据分,析,析指,标,标与,其,其影,响,响因,素,素的,关,关系,，,，从,数,数量,上,上确,定,定各,因,因素,对,对分,析,析指,标,标影,响,响方,向,向和,影,影响,程,程度,的,的一,种,种方,法,法。,采,采用,这,这种,方,方法,的,的出,发,发点,在,在于,：,：当,有,有若,干,干因,素,素对,分,分析,指,指标,发,发生,影,影响,作,作用,时,时，,假,假定,其,其他,各,各个,因,因素,都,都无,变,变化,，,，顺,序,序确,定,定每,一,一个,因,因素,单,单独,变,变化,所,所产,生,生的,影,影响,因,因素,分,分析,法,法具,体,体有,两,两种,连,连环,替,替代,法,法和,差,差额,分,分析,法,法。,（1,）,）连,环,环替,代,代法,连环,替,替代,法,法，,是,是将,分,分析,指,指标,分,分解,为,为各,个,个可,以,以计,量,量的,因,因素,，,，并,根,根据,各,各个,因,因素,之,之间,的,的依,存,存关,系,系，,顺,顺次,用,用各,因,因素,的,的比,较,较值,（,（通,常,常即,实,实际,值,值）,，,，替,代,代基,准,准值,（,（通,常,常即,标,标准,值,值或,计,计划,值,值）,，,，据,以,以测,定,定各,因,因素,对,对分,析,析指,标,标的,影,影响,。,。,（,2,）差,额,额分,析,析法,差额,分,分析,法,法，,是,是连,环,环替,代,代法,的,的一,种,种简,化,化形,式,式，,是,是利,用,用各,个,个因,素,素的,比,比较,值,值与,基,基准,值,值之,间,间的,差,差额,来,来计,算,算各,因,因素,对,对分,析,析指,标,标的,影,影响,。,。,采用,因,因素,分,分析,法,法时,，,，必,须,须注,意,意以,下,下问,题,题：,第,第一,，,，因,素,素分,解,解的,关,关联,性,性；,第,第二,，,，因,素,素替,代,代的,顺,顺序,性,性；,第,第三,，,，顺,序,序替,代,代的,连,连环,性,性；,第,第四,，,，计,算,算结,果,果的,假,假定,性,性。,（,3,）指,标,标分,解,解法,将综,合,合指,标,标细,分,分成,几,几个,具,具体,指,指标,，,，再,按,按顺,序,序分,析,析。,（三,）,）,预算,差,差异,分,分析,的,的步,骤,骤,1,、明,确,确分,析,析的,目,目的,2,、收,集,集相,关,关的,信,信息,3,、实,际,际业,绩,绩与,预,预算,目,目标,进,进行,比,比较,，,，并,找,找出,差,差异,4,、分,析,析差,异,异产,生,生的,原,原因,二、,销,销售,预,预算,差,差异,（一,）,）,销售,价,价格,差,差异,（二,）,）销,售,售量,差异,Tcm=(p-b)=X*cm,又可,分,分为,：,：,市场,规,规模,差,差异,：,：,X*,市场,份,份额*,cm,市场,份,份额,差,差异,：,：同,上,上式,X,行业,销,销售,量,量,混合,销,销售,差,差异,：,：,销售,产,产品,百,百分,比,比*,全,全部,产,产品,销,销售,量,量之,和,和*,cm,三、,成,成本,预,预算,差,差异,分,分析,1、,直,直接,材,材料,成,成本,差,差异,的,的计,算,算分,析,析,直接,材,材料,成,成本,差,差异,，,，是,指,指在,实,实际,产,产量,下,下直,接,接材,料,料实,际,际总,成,成本,与,与实,际,际产,量,量下,直,直接,材,材料,标,标准,总,总成,本,本之,间,间的,差,差额,。,。它,可,可分,解,解为,直,直接,材,材料,用,用量,差,差异,和,和直,接,接材,料,料价,格,格差,异,异两,部,部分,。,。有,关,关计,算,算公,式,式如,下,下：,直接,材,材料,成,成本,差,差异=实,际,际产,量,量下,的,的直,接,接材,料,料实,际,际总,成,成本-实,际,际产,量,量下,的,的直,接,接材,料,料标,准,准总,成,成本,=实,际,际用,量,量*,实,实际,价,价格-标,准,准用,量,量*,标,标准,价,价格,=（,实,实际,产,产量,下,下实,际,际用,量,量-,实,实际,产,产量,下,下标,准,准用,量,量）*标,准,准价,格,格+,（,（实,际,际价,格,格-,标,标准,价,价格,）,）*,实,实际,用,用量,=直,接,接材,料,料用,量,量差,异,异+,直,直接,材,材料,价,价格,差,差异,（1,）,）直,接,接材,料,料用,量,量差,异,异,直接,材,材料,用,用量,差,差异,，,，是,指,指在,实,实际,产,产量,下,下，,由,由于,材,材料,实,实际,用,用量,与,与标,准,准用,量,量的,不,不同,而,而导,致,致的,差,差异,。,。其,计,计算,公,公式,如,如下,：,：,直接,材,材料,用,用量,差,差异=（,实,实际,产,产量,下,下实,际,际用,量,量-,实,实际,产,产量,下,下标,准,准用,量,量）*标,准,准价,格,格,直接,材,材料,用,用量,差,差异,的,的形,成,成原,因,因是,多,多方,面,面的,，,，有,生,生产,部,部门,的,的原,因,因，,也,也有,非,非生,产,产部,门,门的,原,原因,。,。材,料,料用,量,量差,异,异的,责,责任,需,需要,通,通过,具,具体,分,分析,才,才能,确,确定,，,，但,主,主要,责,责任,往,往往,应,应由,生,生产,部,部门,承,承担,。,。,（,2,）直,接,接材,料,料价,格,格差,异,异,直接,材,材料,价,价格,差,差异,，,，是,指,指在,实,实际,产,产量,下,下由,于,于材,料,料的,实,实际,价,价格,与,与标,准,准价,格,格的,不,不同,而,而导,致,致的,差,差异,。,。其,计,计算,公,公式,如,如下,直接,材,材料,价,价格差异,=,（实际价,格,格,-,标准价格,）,）*实际,用,用量,材料价格,差,差异的形,成,成受各种,主,主客观因,素,素的影响,，,，较为复,杂,杂，但由,于,于它与采,购,购部门的,关,关系更为,密,密切，所,以,以其主要,责,责任部门,是,是采购部,门,门。,2,、直接人,工,工成本差,异,异的计算,和,和分析,直接人工,成,成本差异,，,，是指在,实,实际产量,下,下直接人,工,工实际成,本,本与实际,产,产量下直,接,接人工标,准,准成本之,间,间的差异,。,。可分解,为
展开阅读全文