第六章投资(交易性金融资产)

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,无忧,PPT,整理发布,第六章,投,投 资,学习目标,了解投资的,概,概念与分类,掌握交易性,金,金融资产的,核,核算,1,投资的概,念,念及其组,成,成内容,一、投资,的,的概念,这里所说,的,的投资是,指,指企业利,用,用其富余,资,资金对外,部,部进行投,资,资的行为,。,。,区别于企,业,业进行固,定,定资产购,置,置等对内,投,投资行为,。,。,购买股票,和,和债券等,资本市场,投资盈利,其他企业,政府,购买,国债等,2,二、投资,的,的组成内,容,容,投 资,长 期 股,权 投 资,企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资,D,交 易 性,金融资产,企业为了近期内出售而持有的股票等,A,可供出售,金融资产,初始确认时即被指定为可供出售的国债等,C,持有至到期 投 资,到期日和回收金额都固定的国债等,B,3,第一节,交,交易性,金,金融资产,一、交易,性,性金融资,产,产的含义,金融资产：由金融,工,工具（购,入,入股票和,债,债券、应,收,收票据、,应,应收款项,等,等）所形,成,成的企业,的,的资产。,（,（对方为金,融,融负债）,交易性金,融,融资产是,指,指企业以,近,近期内出,售,售（交易,）,）为目的,而,而持有的,金,金融资产,。,。持有目,的,的是为了,从,从其价格,的,的短期波,动,动中获利,。,。,包括短期,的,的股票投,资,资、债券,投,投资和基,金,金投资等,。,。,4,金融资产,的,的分类与,公,公允价值,金融资产,的,的分类,以公允价,值,值计量且,其,其变动计,入,入当期损,益,益 的,金,金,融,融 资,产,产,持有至到,期 投,资,资,可供出售,金融资产,直接指定,以,以公允价,值,值计量部,分,分,（需具备一,定,定条件）,确定为交,易,易性金融,资,资产部分,（,与对方金,融,融负债匹,配,配,）,公允价值：在公平,交,交易中，,熟,熟悉情况,的,的交易双,方,方自愿进,行,行资产交,换,换的金额,，,，也是不,断,断变化的,价,价值,(,不同于实,际,际成本,),。,以公允价,值,值计量的,金,金融资产,应在持有期末确认,当,当期损益。,贷款,(,金融企业,),和应收,款,款,项,项,5,二、交易,性,性金融资,产,产取得成本确定,及,及账务处,理,理,“交易性,金,金融资产,”,”科目,核算为交,易,易目的而,持,持有的债,券,券投资、,股,股票投资,、,、基金投,资,资等交易,性,性金融资,产,产的公允,价,价值,总账,“交易性金融资产”,“成本”,反映交易性金融资产的,初始确认,金额,“公允价值变动”,反映交易性金融资产在,持有期间,的公允价值变动金额,明细账,6,交易性金融资产,取得资产的,跌值,公允价值,处置,(,收益,),升值,处置,(,损失,),银行存款,投资收益,支付费用,实现收益,处置损失,处置收益,变动损失,变动收益,应收股利,(,或利息,),支付价款,实际收回,包含的现金 现金股利,股利,(,或利息,)(,或利息,),持有期间,取得,公允价值变动损益,公允价值下跌损失,公允价值升值收益,处置后确定收益,处置后确定损失,银行存款,初始投资,持有期间,1,持有期间,2,投资处置,变动损益确定,交易性金,融,融资产总,分,分类核算,的,的总体思,路,路,7,交易性金,融,融资产取得成本的确,定,定及账务,处,处理,（一）一,般,般情况：,应,应按取得,时,时的公允价值（面值、,溢,溢价、折,价,价）作为,取,取得成本,入,入账。,支付的相,关,关交易费,用,用在发生,时,时计入当,期,期损益（,投,投资收益,）,）。,交易性金融资产,取得资产的 处置资产的,公允价值 公允价值,银行存款,投资收益,支付的相关 实现的投资,费用 收益,支付费用,(,手续费等,),部分,计入成本,部,部分,账户性质,:,资产类,明细科目,:,成本、公,允,允价值变,动,动等,账户性质,:,收入类,但既用来,核,核算投资,收,收益，也,核,核算投资,损,损失,(,具,有,有双,重,重,性,性,质,质,),8,【,例,6-1,】,2007,年,1,月,1,日,华,华,联,联,公,公,司,司,用,用,银,银,行,行,存,存,款,款,按,按,面,面,值,值,购,购,入,入,（,（平,价,价,购,购,买,买）,甲,甲,公,公,司,司,于,于当,日,日,发,发,行,行的,债,债,券,券,150000,元,，,，,作,作,为,为,交,交,易,易,性,性,金,金,融,融,资,资,产,产,，,，,并,并,支,支,付,付,交,交,易,易,费,费,用,用,500,元,。,。,借,：,：,交,交,易,易,性,性,金,金,融,融,资,资,产,产,甲,公,公,司,司,债,债,券,券,成,本,本,150000,投,资,资,收,收,益,益,500,贷,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款,150500,债,券,券,也,也,可,可,能,能,溢,溢,价,价,购,购,买,买,或,或,折,折,价,价,购,购,买,买,当,日,日,发,发,行,行,意,意,味,味,着,着,暂,暂,不,不,存,存,在,在,应,应,收,收,利,利,息,息,9,（,二,二,）,）,特,特,殊,殊,情,情,况,况,：,：,如,如,果,果,实,实,际,际,支,支,付,付,的,的,价,价,款,款,中,中,包,包,含,含,发,发,行,行,方,方,已,已,宣,宣,告,告,但,但,尚,尚,未,未,发,发,放,放,的,的,现,现,金,金,股,股,利,利,（,（,或,或,已,已,到,到,期,期,但,但,尚,尚,未,未,领,领,取,取,的,的,债,债,券,券,利,利,息,息,）,）,，,，,应,应,当,当,单,单,独,独,确,确,认,认,为,为,应,应,收,收,股,股,利,利,（,（,或,或,应,应,收,收,利,利,息,息,）,）,，,，,不,不,计,计,入,入,交,交,易,易,性,性,金,金,融,融,资,资,产,产,的,的,取,取,得,得,成,成,本,本,。,。,股,票,票,购,购,买,买,企,企,业,业,2009,年,发行股票，每股的面值,1,元,3,月初宣告每股发放现金股利,0.20,元，拟于,4,月发放,1,月,4,月,3,月,股票发行企业,关于“应收股利,(,利息,)”,的说明,2,月,3,月,25,日购入股票，每股价格,8.60,元，每股中含发行方宣告发放现金股利,.0.20,元,支,付,付,价,价,款,款,中,中,有,有,8.40,元,为,为,购,购,买,买,成,成,本,本,，,，,另,另,0.20,元,为,为,可,可,于,于,4,月,收,收,回,回,的,的,股,股,利,利,，,，,应,应,作,作,为,为,应,应,收,收,股,股,利,利,处,处,理,理,，,，,不,不,计,计,入,入,购,购,买,买,成,成,本,本,10,包含应收股,利,利,(,利息,),时的账户设,置,置,交易性金融资产,取得资产的 处置资产的,公允价值 公允价值,银行存款,投资收益,支付的相关 实现的投资,费用 收益,应收股利,(,或利息,),支付价款中 实际收回,包含的现金 现金股利,股利,(,或利息,)(,或利息,),包含应收股,利,利等,支付费用部,分,分,计入成本部,分,分,账户性质,:,资产类,明细科目,:,成本、公允,价,价值变动等,账户性质,:,收入类,但既用来核,算,算投资收益,，,，也核算投,资,资损失,(,具有双重性质,),账户性质,:,资产类,账户结构,:,借增贷减,11,【,例,6-2(1),】,2007,年,3,月,25,日，华联公,司,司按每股,8.60,元价格,(,面值,1,元,),购入,30000,股股票，作,为,为交易性金,融,融资产。另,支,支付交易费,1 000,元。股票购,买,买价格中每,股,股含,0.20,元已宣告但,尚,尚未领取的,现,现金股利，,该,该股利拟于,同,同年,4,月,20,日发放。,支付价款：,8.6030000,1 000,259 000,（元）,应收现金股,利,利：,0.2030000,6 000,（元）,初始投资成,本,本：（,8.60,0.20,）,30000,252 000,（元）,（或：,259 000,6 000,1 000,）,4,月可收回,不计入成本,现金股利,交易费用,12,借：交易性,金,金融资产,A,公司股票,成本,252 000,应收股利,6 000,投资收益,1 000,贷：银行存,款,款,259 000,注意应收股,利,利的处理！,【,例,6-2(2),】,华联公司于,4,月,20,日收到发放,的,的现金股利,。,。,借：银行存,款,款,6 000,贷：应收股,利,利,6 000,13,企业取得交,易,易性金融资,产,产,银行存款,交易性金融资产,成本,投资收益,应收股利,应收利息,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,14,三、交易性,金,金融资产持,有,有期间的账,务,务处理,（一）现金,股,股利,(,或债券利息,),的处理,1.,账户设置,投资收益,发生的投资 实现的投资,损失,(,相关费 收益,(,公允,用、公允价 价值变动、值变动、处 处置收益等,),处置损失等,),银行存款,应收利息,应分得利息 实收利息,应收股利,应分得现金 实际收到的,股利 现金股利,账户性质,:,收入类,但既用来核,算,算投资收益,，,，也核算投,资,资损失,(,具有双重性质,),应收股利、,应,应收利息,账户性质,:,资产类,账户结构,:,借增贷减,15,二、交易性,金,金融资产持,有,有收益的确,认,认,企业在持有,交,交易性金融,资,资产期间所,获,获得的现金,股,股利或债券,利,利息，应当,确,确认为投资,收,收益。,投资收益,应收股利,应收利息,银行存款,16,2.,核算举例,【,例,6-3,】,(,续例,6-1),2007,年,6,月,30,日，华联公,司,司按甲公司,规,规定的计息,时间,(,半年,),和利率,(6%/,年,),计,提利息。利息暂未收,到,到。,应计,债,债券,利,利息,:150000,6%,12,6,4500,（元,）,）,借：,应,应收,利,利息,4500,贷：,投,投资,收,收益,4500,应收,利,利息,为,为企,业,业按,照,照权,责,责发,生,生制,基,基础,确,确认,的,的应,计,计未,收,收收,入,入！,17,【,例,6-4(1),】,(,续例,6-2)2007,年,8,月,25,日,华联,公,公司,所,所购,买,买股,票,票的,A,公司,宣,宣告,半,半年,度,度利,润,润分,配,配方,案,案，,每,每股,分,分派现金,股,股利,0.25,元。,应收,现,现金,股,股利,：,：,0.25,30000,7500,（元,）,）,借：,应,应收,股,股利,7500,贷：,投,投资,收,收益,7500,应收,股,股利,为,为企,业,业的,应,应计,未,未收,收,收入,！,！,【,例,6-4(2),】,9,月,20,日，,收,收到,A,公司,派,派发,的,的现,金,金股,利,利，,存,存入,银,银行,。,。,借：,银,银行,存,存款,7500,贷：,应,应收,股,股利,7500,18,（二,）,）交,易,易性,金,金融,资,资产,持,持有,期,期间,的,的,期末,计,计量,及,及账,务,务处,理,理,1.,期末,计,计量,的,的原,因,因,公允,价,价值,的,的变,动,动：交,易,易性,金,金融,资,资产,在,在取,得,得时,按,按公,允,允价,值,值入,账,账；,但,但公,允,允价,值,值是,变,变化,不,不定,的,的，,会,会计,期,期末,的,的公,允,允价,值,值反,映,映了,该,该资,产,产的,现,现时,价,价值,。,。,根据,有,有关,规,规定,:,交易,性,性金,融,融资,产,产的,价,价值,应,应按,资,资产,负,负债,表,表日,的,