销售活动的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第一节 销售活动核算概述,第二节 销售活动主要经济业务的核算,一、营业收入和营业成本的核算,（一）收入的定义、特征和分类,1、收入的定义和特征。,特征：,收入是从企业的日常活动中产生的。,收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。,收入会导致企业所有者权益的增加。,收入只包括本企业经济利益的总流入。,2、收入的分类,（1）销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入,（2）主营业务收入和其他业务收入,（二）收入的确认,1、商品销售收入的确认,（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。,（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。,（3）收入的金额能够可靠地计量。,（4）相关的经济利益很可能流入企业。,（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,2、提供劳务收入的确认,（1）劳务开始和完成均在同一年度的收入的确认。,（2）劳务开始和完成在不同年度的收入的确认,3、让渡资产使用权收入的确认。,同时满足条件：,（1）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。,（二）收入的确认,（三）主营业务收入和主营业务成本的核算,1、通常情况下销售商品的核算。,企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”及“应交税费”等账户。,（1）交款提货方式下销售商品的核算。,【例7-1】华安公司2008年10月销售产品一批，增值税专用发票上注明产品不含税价款为200 000元，增值税为23 400元，款项已收到并已存入银行，发票账单已交付给对方，对方已提货。该批商品成本为180 000元。,该公司编制的会计分录如下：,销售商品时：,借：银行存款 234 000,贷：主营业务收入 200 000,应交税费应交增值税（销项税额）34 000,结转已售商品生产成本时：,借：主营业务成本 180 000,贷：库存商品 180 000,（2）销售商品形成应收账款的核算,企业对于销售商品等发生的应收账款，应借记“应收账款”账户，按实现的收入，贷记“主营业务收入”账户，按应收取的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。,收回应收账款时，应借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。,若企业收到商业汇票以抵还应收账款时，则应借记“应收票据”，贷记“应收账款”账户。,（3）采用商业汇票结算方式销售商品的核算,应收票据取得的核算,【例7-2】华安公司2009年1月销售产品一批，价款50 000元，适用的增值税税率为17%，产品发出，收到60天到期的商业承兑汇票一张。,华安公司销售商品收到商业汇票时应编制如下会计分录：,借：应收票据 58 500,贷：主营业务收入 50 000,应交税费应交增值税（销项税额）8 500,（3）采用商业汇票结算方式销售商品的核算,收回商业汇票款的核算,【例7-3】2009年2月1日华安公司销售产品100 000元，应收取的增值税为17 000元，收到对方单位出具的期限为4个月的银行承兑汇票一张。华安公司编制相关的会计分录如下：,取得银行承兑汇票时：,借：应收票据 117 000,贷：主营业务收入 100 000,应交税费应交增值税（销项税额）17 000,到期收回票款时：,借：银行存款 117 000,贷：应收票据 117 000,2、销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的核算,（1）商业折扣,（2）现金折扣,【例7-5】华安公司在2009年3月1日销售一批商品，增值税发票上注明售价50 000元，增值税额8 500元。该公司为了早日收回货款，在合同中承诺给予购货方的现金折扣条件是：2/10，1/20，N/30.假定计算现金折扣时以不含税售价为依据，该销售商品收入符合确认条件。华安公司的有关会计处理如下：,2009年3月1日按总价法确认收入。,借：应收账款 58 500,贷：主营业务收入 50 000,应交税费应交增值税（销项税额）8 500,如果华安公司于3月9日收到款项，则购货方按售价50 000元的2%享受1 000元（50 0002%）的现金折扣，实际收款57 500元（58 500-1 000）.,借：银行存款 57 500,财务费用 1 000,贷：应收账款 58 500,如果华安公司于3月15日收到款项，则购货方应享受的现金折扣为500元（50 0001%），实际收款58 000元。,借：银行存款 58 000,财务费用 500,贷：应收账款 58 500,如果华安公司于3月31日收到款项，则应按全额收款。,借：银行存款 58 500,贷：应收账款 58 500,（3）销售折让,【例7-6】2008年6月1日，华安公司销售一批商品给乙企业，增值税发票上注明售价为100 000元，增值税额为17 000元。货到后，买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，2008年6月20日，华安公司同意折让并办妥了有关手续。2008年6月30日收到折让后的款项。假定此前华安公司已确认该批商品的销售收入，且该销售折让不属于资产负债表日后事项。华安公司应编制如下会计分录。,2008年6月1日确认销售收入：,借：应收账款乙企业 117 000 贷：主营业务收入 100 000,应交税费应交增值税（销项税额）17 000,2008年6月20日发生销售折让：,借：主营业务收入 5 000,应交税费应交增值税（销项税额）850,贷：应收账款乙企业 5 850,2008年6月30日实际收到款项：,借：银行存款 111 150,贷：应收账款乙企业 111 150,3,、销售退回的核算。,（,1,）未确认收入的已发出商品的退回，其会计处理比较简单，只需将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户。,（,2,）已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如果该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。,【例7-7】2008年12月25日，华安公司销售商品一批，售价为100 000元，增值税额为17 000元，成本为75 000元。合同规定现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。买方于12月31日付款，享受现金折扣2 000元。2009年7月15日，该批产品因质量严重不合格被全部退回。华安公司有关会计处理如下。,（1）2008年12月25日销售商品：,借：应收账款 117 000,贷：主营业务收入 100 000,应交税费应交增值税（销项税额）17 000,借：主营业务成本 75 000,贷：库存商品 75 000,（2）2008年12月31日收回货款：,借：银行存款 115 000,财务费用 2 000,贷：应收账款 117 000,（3）2009年7月15日销售退回：,借：主营业务收入 100 000,应交税费应交增值税（销项税额）17 000,贷：银行存款 115 000,财务费用 2 000,借：库存商品 75 000,贷：主营业务成本 75 000,4、销售商品不符合收入确认条件的核算,【例7-8】2008年10月5日，华安公司向甲公司销售一批商品，采用托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为80 000元，增值税发票上注明售价为120 000元，增值税额为20 400元。华安公司在销售商品时得知甲公司正陷入财务危机，但为了减少存货积压，同时也为了维持与甲公司良好的商业关系，该公司将商品销售给了甲公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定华安公司销售该批商品的纳税义务已经发生。,（1）2008年10月5日发出商品：,借：发出商品 80 000,贷：库存商品 80 000,（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款时：,借：应收账款应收销项税额 20 400,贷：应交税费应交增值税（销项税额）20 400,（注：如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）,（3）假定2008年11月25日甲公司摆脱财务危机，并承诺近期付款。华安公司则予以确认收入，同时结转成本。,借：应收账款甲公司 120 000,贷：主营业务收入 120 000,借：主营业务成本 80 000,贷：发出商品 80 000,（4）假定2008年12月5日收到款项：,借：银行存款 140 400,贷：应收账款 140 400,5、采用预售款方式销售商品的核算,【例7-9】华安公司为增值税一般纳税企业。按合同规定，该企业将向甲企业发出A产品300件，不含税价款总额30 000元，增值税5 100元，同时向甲公司预收部分货款20 000元，其余款项交货后付清。华安公司应编制如下会计分录。,（1）预收货款时：,借：银行存款 20 000,贷：预收账款 20 000,（2）交货时：,借：预收账款 35 100,贷：主营业务收入 30 000,应交税费应交增值税（销项税额）5 100,（3）收到甲企业补付的款项时：,借：银行存款 15 100,贷：预收账款 15 100,6、采用代销方式销售商品的核算,（1）视同买断方式。,【例7-10】2009年2月，华安公司委托京通公司代为销售甲商品500件，协议价为150元/件，该商品成本为100元/件，增值税税率为17%。华安公司在收到京通公司开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价75 000元，增值税12 750元。京通公司实际销售时开具的增值税发票上注明：售价80 000元，增值税13 600元。华安公司编制的会计分录如下。,将商品交付京通公司时：,借：发出商品 50 000,贷：库存商品 50 000,收到京通公司的代销清单时：,借：应收账款京通公司 87 750,贷：主营业务收入 75 000,应交税费应交增值税（销项税额）12 750,借：主营业务成本 50 000,贷：发出商品 50 000,收到京通公司汇来的款项时：,借：银行存款 87 750,贷：应收账款京通公司 87 750,6,、采用代销方式销售商品的核算,（,1,）视同买断方式,【例7-11】沿用上例的资料。假定代销合同规定，京通公司应按每件150元售给顾客，华安公司按售价的15%支付京通公司手续费。京通公司在实际销售时，即向买方开具一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价为75 000元，增值税额为12 750元。华安公司在收到京通公司交来的代销清单时，向京通公司开具一张相同金额的增值税发票。华安公司的账务处理如下。,交付商品以及收到代销清单确认收入和结转成本的会计分录与例7-10相同（此处略）。,反映应支付的手续费：,借：销售费用代销手续费 11 250,贷：应收账款京通公司 11 250,收到京通公司汇来的货款净额76 500（87 750-11 250）元：,借：银行存款 76 500,贷：应收账款京通公司 76 500,6,、采用代销方式销售商品的核算,（,2,）收取手续费方式,7、具有融资性质的分期收款销售商品的核算,【例7-12】华安公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年1月1日，华安公司向科海公司销售一台大型设备，合同约定的价款总额为2 000万元，分5年于每年年末等额收取。该设备成本为1 500万元。假设华安公司该设备销售满足销售商品收入确认条件，发出商品时开出增值税专用发票，增值税额为340万元，当日收到全部增值税款。华安公司经计算该设备销售价款的公允价值为1 600万元。则华安公司2009年1月1日应编制的会计分录如下：,借：长期应收款科海公司 20 000 0