注册会计师职业准则规

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 注册会计师,职业规范,一、注册会计师及其资格确认,（一）注册会计师及其职业特征,注册会计师法第2条规定：“注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。”,注册会计师在世界不同的国家和地区称谓不尽相同，如“特许会计师”、“公共会计师”、“审计师”等。“注册”、“特许”体现其资质和管理的要求，“公共”则标志着独立地为公众提供专业服务的法律地位，“审计”则揭示了其最主要的职业活动。,第一节 注册会计师职业规范概述,在西方，注册会计师作为“中介从业人员”，与建筑师、律师和医师一样，倍受人们的青睐。,注册会计师的基本特征：,（1）工作性质是高度专门化、技能化的，主要是脑力劳动而非体力劳动。,（2）特殊的职业道德要求。,（3）有相对封闭的成员组织。,（4）享有较高的社会地位。,目前四大国际会计师事务所：,普华永道（PricewaterhouseCoopers）,毕马威（KPMG）,安永（Ernst&Young）,德勤（DeloitteToucheTohmatsu,24/7华尔街根据美国劳工部劳工统计局的“国家就业矩阵”针对2008年至2018年全美750个职业项目发展的评估，列出未来在美国国内职缺将会增加最多、而且平均年薪至少6万美元的10项工作。,排名,职业,年薪,第十位,个人理财顾问,$64，750美元,第九位,牙医卫生师,$68，250美元,第八位,土木工程师,$77，650美元,第七位,市场研究分析师,$60，570美元,第六位,电脑系统分析师,$77，740美元,第五位,内科医生和外科医生,$94，000美元$153，000美元,第四位,电脑软件工程师,$94，180美元,第三位,管理公司的分析师,$78，160美元,第二位,会计师和核数师,$61，690美元,第一位,注册护士,$64，690美元,“女硕士过劳死”探因“四大”以疯狂加班著称,生病发烧“不许请假”,骨科医生“熟悉四大”,员工为何不敢说“不”,，“四大”员工们实行的是层级明晰的金字塔式升迁结构，员工职务和薪水完全挂钩。四家会计所的薪酬标准差别并不大：第一年，本科税前月薪5800元，研究生税前6300元，第二年升到7000-8000元，这两年被称作Junior(初级审计员)。第三年到第五年是Senior(高级审计员)，月薪分别可达1万元、1.3万元、2万元。第六年到第八年如升至经理，月薪上升到3万元及以上。,（二）注册会计师的业务范围,20世纪中期以后，注册会计师成为一个职业服务者，其业务范围除了传统的“审计”以外，已经扩大到鉴证业务和其他服务。,普华永道的业务,安然事件以后，美国国会颁布的萨班斯奥克斯利法案中禁止美国会计师事务所从事可能引起利益冲突的非审计业务：,（1）簿记服务以及为审计客户提供的与会计记录或财务报表相关的其他服务；,（2）财务信息系统设计与实施；,（3）评估或估价服务；,（4）精算服务；,（5）内部审计外包服务；,（6）管理职能或人力资源服务；,（7）经纪人、投资顾问或投资银行服务；,（8）法律服务以及与审计无关的专家服务；,（9）公众公司监管委员会根据有关规则认为不可提供的其他服务。,萨班斯法案（,SOX法案,）,2001年12月,美国,最大的能源公司,安然公司,突然申请破产保护,此后,公司丑闻不断,规模也屡创新高,特别是2002年6月的世界通信会计丑闻事件,彻底打击了(美国)投资者对(美国)资本市场的信心(Congress report,2002).为了改变这一局面,美国国会,和政府加速通过了萨班斯法案(以下简称SOX法案),该法案的另一个名称是公众公司会计改革与投资者保护法案.法案的第一句话就是遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性,从而保护投资者及其他目的.,我国注册会计师法第14、15条规定：,注册会计师可以从事审计、会计咨询和会计服务业务。,SOX法案发布以后，许多学者探讨我国注册会计师的业务范围问题，至今未形成共识。业界从2000年就呼吁进行的注册会计师法的修订也是一直未能出台。,美国注册会计师独立性问题,（一）非审计服务问题,安达信公司为安然公司提供审计服务的同时，还为其提供了大量非审计服务，非审计服务的收费（2700万美元）也高于审计服务收费（2500万美元）。因此，人们认为这种巨额的非审计服务收费影响了注册会计师审计独立性。,安然事件后，迫于舆论的强大压力，向外界宣布了不再向审计客户提供信息技术咨询和内部审计服务。如，“五大”之一的安永已率先分拆咨询业务；当时的安达信随后于2000年8月将安盛咨询分拆；毕马威于2001年2月通过首次公开募股，将旗下毕马威管理咨询公司分拆，并随后改名为“毕博”；普华永道于2002年8月以35亿美元的价格，将自己的咨询业务卖给了IBM。,（二）注册会计师定期轮换制问题,注册会计师定期轮换制问题包含两层含义：一是审计合伙人的定期轮换；二是会计师事务所实行定期轮换，以避免与客户长期的关系导致审计独立性下降。此前，美国只是要求审计合伙人实行7年轮换制，并未要求事务所进行轮换。,安然公司成立16年来，其财务报表一直由安达信审计。很多人怀疑这种长期的合作关系会“日久生情”，从而影响注册会计师审计的独立性。,（三）会计师事务所回避制问题,安然、全球电信、废品管理公司等的多名高级管理人员，原来都曾是安达信的雇员。人们将这种注册会计师从会计师事务所向审计客户流动的现象称为“旋转门(Revolving Door)”现象，认为这是导致注册会计师缺乏独立性的主要因素之一，因此要求注册会计师必须经过一段“冷却期（Cooling off）”后，才可以到原来的审计客户任职，或者当客户有从会计师事务所调入的高层管理者时，会计师事务所应该实行回避制度，不应接受该客户的审计业务。但是，会计师事务所认为，限制注册会计师的流动，将在一定程度上影响事务所的人才竞争秩序。因为注册会计师的职业发展如同一个依次上升的台阶：由初级到高级，再由高级到经理，然后才是合伙人。而成为合伙人的只能是极少数，因此“升迁或走人”是贯穿整个过程的一项政策，而公司（包括客户）始终是注册会计师分流的一个重要渠道。,（三）注册会计师资格的取得,考试：,符合条件报名参加考试5年内通过全部课程的考试（符合免试条件的可以免试1门），取得全科合格证书,专业阶段考试6门课程（会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法和税法）,整合阶段考试（职业能力综合测试）,注册：,申请加入注册会计师协会，成为非执业会员,加入一家会计师事务所，从事审计业务2年以上，申请注册，经批准成为执业会计师,注册会计师法1994年1月1日起施行。截至2010年底，累计已有近15.4万名考生通过全部科目的考试，而我国需要注册会计师约为35万人。,二、注册会计师职业规范的意义和特征,（一）注册会计师职业规范的意义,1.注册会计师职业规范的含义,注册会计师职业规范是注册会计师在审计工作中应当遵循的业务标准和行为准则。,它有两层含义：,一是注册会计师在审计工作中必须遵守的基本准则，如注册会计师审计法规、注册会计师执业准则、会计师事务所质量控制准则等；,二是注册会计师在审计工作中应当尽量做到的标准，如注册会计师职业道德准则等。,2.注册会计师职业规范的意义,一是可以规范注册会计师的执业行为,使注册会计师在执行业务的过程中有章可循,二是可以提高注册会计师的执业质量,只要注册会计师遵照执业准则的规定执行业务，执业质量就有了保证,三是可以维护社会公众利益,四是可以促进社会主义市场经济健康发展,一是促进上市公司信息披露质量的提高,二是维护证券市场秩序,三是推动国有企业的改革,1、实践性,职业规范来源于职业实践，根据职业实践的需要形成。,2、完整性,与注册会计师相关的职业规范均属于。,（二）注册会计师职业规范的特征,（三）注册会计师职业规范的演变,1、注册会计师审计准则在美国的演变,1）萌芽阶段,2）诞生阶段,10条“公认审计准则”（3条一般准则、3条现场工作准则和4条报告准则）,3）完善阶段,2、中国注册会计师职业规范的沿革,1）初步建立时期（新中国成立以前）,2）恢复和发展时期（19491993年）,3）基本形成科学体系时期（19942005年）,4）完善并与国际趋同时期（2005年至今）,（四）注册会计师职业规范体系,执业准则指南,鉴证业务准则,45项,注册会计师,执业准则,相关服务准则2项,注册会计师法,注师职业道德准则,注师后续教育准则,质量控制准则,1项,审计准则41项,审阅准则,1项,其他鉴证准则,2项,鉴证业务基本准则,1项,第二节 中国注册会计师业务准则,中国注册会计师业务准则包括：,鉴证业务准则和相关服务准则,鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为,中国注册会计师审计准则,、,中国注册会计师审阅准则,和,中国注册会计师其他鉴证业务准则,。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。,审计准则,用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。,审阅准则,用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。,其他鉴证业务准则,用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。,相关服务准则,用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等其他服务。,在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。,质量控制准则,用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。,一、中国注册会计师鉴证业务基本准则,中国注册会计师鉴证业务基本准则的目的在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。,该准则共九章六十条，主要对鉴证业务的定义与目标、业务承接，以及鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等鉴证业务的要素等方面进行阐述。,注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守依据该准则制定的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。,如果一项鉴证业务只是某项综合业务的构成部分该准则仅适用于该业务中与鉴证业务相关的部分。,如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，但在其他所有方面符合审计准则、审阅准则或其他鉴证业务准则的要求，注册会计师和责任方可以协商运用该准则的原则。,注册会计师执行司法诉讼中涉及会计、审计、税务或其他事项的鉴证业务时，除有特定要求者外，应当参照该准则办理。,二、中国注册会计师审计准则,中国注册会计师审计准则共包括41项，用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。,审计准则涉及审计业务的一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域审计六个方面。,(一)一般原则与责任,规范审计业务的一般原则与责任的准则具体包括八项，它们是：中国注册会计师审计准则,第1101号财务报表审计的目标和一般原则,第1111号审计业务约定书,第1121号历史财务信息审计的质量控制,第1131号审计工作底稿,第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑,第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑,第1151号与治理层的沟通,第1152号前后任注册会计师的沟通。,(二)风险评估与应对,对风险评估与应对进行规范的审计准则，共有五项，包括中国注册会计师审计准则：,第1201号计划审计工作,第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险,第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑,第1221号重要性,第1231号