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税收导论,第一节 税收概念及形式特征,第二节 税收负担,第三节 税收制度,第一节 税收概念及形式特征,一、税收的产生：,剩余产品 私有制 阶级 国家 税收,1、政治前提：公共权力,、经济条件：私有制,、我国税收的产生,、征收主体：国家：财政部、税务局、海关,、征收对象：国民收入（）,3、征收依据：税法,三、税收的形式特征：,1、强制性,2、无偿性,3、固定性,二、税收的一般概念,税收是国家凭借政治权力，按法定标准无偿地参,与国民收入分配，以取得财政收入的一种手段。,税收的含义和特征,税收,含义,主 体,目 的,凭借,依 据,特 点,地 位,国家,实现,国家职能,政治,权力,法 律,无偿,取得,财政收入的,基本形式,强制性,无偿性,固定性,税收,特征,四、税收的分类：,（一）按税收形态：,力役税、实物税、货币税,（二）按计税依据：,从价税、从量税,（三）按税收与价格的关系,价内税、价外税,（四）按隶属关系：,中央税、地方税、共享税,（五）按税负能否转嫁：,直接税、间接税,（六）按预算收入口径：,工商税、关税、农业税,（七）按课税对象：,流转税、所得税、资源税,财产税、行为税,（八）其他分类：,、按税种有续时间：,经常税 和 临时税,、按税种独立性：,正税 和 附加税,3、按税额的确定方法：,定率税 与 配赋税,4,、按征税目的：,普通税 与 特定税,第二节 税收负担,一、税收负担的概念：,纳税人应该履行纳税义务的负担程度。（税负）,二、衡量税收负担的指标：,（一）总体指标（宏观税收负担）：指整个国民经济所承受的不同税负水平。,1.经济发展水平,2.,政府职能范围,3.社会分配制度,4.财政收入结构,5.宏观经济政策,1、国民人均税收负担,（二）个别指标（微观税收负担）：指不同的纳税人承担的不同负税水平，或指不同税种给人们带来的经济负担水平。,影响税收负担水平的微观因素主要是税率和税基。,2、不同经济成分的税负水平,3、不同收入阶层的税负水平,4、不同规模企业的税负水平,5、企业所得税负水平,三、收税负担的类型,1、低税负担型 20%以下,2、中等税负型 20%30%,3、高税负型 35%以上,四、税收负担的转嫁：,纳税人将其缴纳的税款，通过各种途径转移给他人负担的经济过程或经济现象。,（一）税收的转嫁与归宿,（二）税负转嫁的形式,1、前转（顺转）,2、后转（逆转）,3、混转（散转）,4、消转（转化）,5、税收资本化,（三）影响转嫁的因素,1、商品供求弹性,2、课税对象性质,3、税收征收范围,一、税制要素,第三节 税收制度,（一）纳税人（主体）,税法规定直接负有纳税义务的单位和个人,1、自然人纳税人和法人纳税人,2、扣缴义务人（本身不是纳税人）,代扣代收义务人和代扣代缴义务人,3、负税人最终负担税款的单位和个人,直接税（所得税、财产税）纳税人=负税人,间接税（流转税、行为税）纳税人和负税人相分离,1、向谁征税 纳税人,2、对什么东西征税 课税对象,3、征多少税 税率,4、怎样征税 征税依据,（二）课税对象,1、税目,列举法：按商品或经营的项目列举出对哪些项目征税,概括法：按商品大类或行业来设计税目。,2、计税依据,计算应纳税款的根据，课税对象量的表现,价值量（从价税）,实物量（从量税）,3、税源,税收的最终出处或经济来源,（三）税率,1、比例税率,（1）统一比例税率,（2）差别比例税率,（3）幅度比例税率,产品差别比例税率,行业差别比例税率,地区差别比例税率,项目差别比例税率,税收法律关系中权利义务所共同指向的对象。,2、累进税率,按数额大小、数量多少制定不同的征税级距，分别规定不同税率。分全额累进和超额累进。,级次,应纳所得额级距,税率（%）,速算扣除数,1,全年所得额在,1000元,以下的,10,0,2,全年所得额超过1000元至,3500,元的部分,20,100,3,全年所得额超过3500元至,10000,元的部分,28,380,4,全年所得额超过10000元至,25000,元的部分,35,1080,5,全年所得额超过25000元的部分,40,2330,（四）纳税环节,指课税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。,单一环节征税（一次课征制）,多环节征税（道道征税）多次课征制,3、定额税率（固定税额）,不确定比例，按数量直接规定金额,4、零税率,流转税,在生产和流通环节纳税,所得税,在分配环节纳税,（五）纳税期限,纳税义务发生之后，纳税人应该缴纳税款的期限。,申报期限：申报税款的日期，期满之日起十天之内,入库期限（缴库期限）：上缴入库的时间，纳税期限的延伸,（1）,按期纳税,（2）,按次纳税,（3）,按年计征，分期预缴,（七）附加与加成,附加：满足地方政府需要，正税以外多征的附加税（副税）,加成：为实现某种政策，对特定对象或人加征,（六）减免税,减税,免税,(1)起征点,(2)免征额：,(3)减税和免税减税,项目扣除,跨期结转,（八）违章处理,1、违章行为,偷/抗/欠/骗/漏/其他（假开发票、税票）,2、违章行为处理,（1）加收滞纳金,（2）罚款（轻）,（3）追究刑事责任（重）：拘役、有期徒刑等,（4）其他：税收保金、强制执行、出境清税等,二、税制原则,1、收入原则,足额稳定,适度合理,3、公平原则,横向公平：同等收入同等税负,纵向公平：不同收入不同税负,2、效率原则,经济效率,行政效率,三、税制结构,（一）税制结构的涵义,指一个国家在一定时期内税收体系的整体布局和构造。不同的税制结构使得税收职能作用发挥得有所不同。,根据一国家
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