财务核算中的资产的纳税处理

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,纳税人俱乐部,400-650-9936,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,资产财务核算中的纳税处理,（一）,1,、企业固定资产与费用选择问题,如何合理利用会计折旧与税法折旧差异调整？,2,、购买旧固定资产折旧如何计算？,3,、企业购买古玩、字画、黄金、玉器如何进行账务和纳税处理？,4,、企业购进、建造固定资产无发票，其计提的折旧怎样税前扣除？,5,、企业装修费用会计处理方法与纳税风险处理,6,、企业租入房屋装修支出会计与纳税处理争议问题,7,、自产设备出租如何避免双重征税会计与纳税处理,资产财务核算中的纳税处理,（二）,8,、纳税人销售自己使用过的固定资产增值税争议解决与帐务处理,9,、无形资产研究开发费处置财务核算中的纳税处理,10,、土地价值如何计入房产原值，是总面积？还是投影面积？,11,、资产损失账务处理、资产损失税前抵扣策略、资产损失报送哪资料？什么时间报送？,1,、企业固定资产与费用选择问题,如何合理利用会计折旧与税法折旧差异调整？,税法,：,计税基础历史成本税法规定的累计折旧,会计准则,：,账面价值历史成本会计累计折旧固定资产减值准备,1,、折旧方法的差异,2,、折旧年限的差异,3,、净残值的差异,4,、计提固定资产减值准备产生的差异,5,、计提固定资产折旧的范围不同,6,、计提折旧的起始时间不同,1,、折旧方法的差异,实施条例,：固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除。,会计准则,：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。,可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。,2,、折旧年限的差异,实施条例,第六十条 固定资产计算折旧的最低年限如下：,（,1,）房屋、建筑物，为,20,年；,（,2,）飞机、火车、轮船、机器机械和其他生产设备为,10,年；,（,3,）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为,5,年；,（,4,）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为,4,年；,（,5,）电子设备，为,3,年。,会计准则,：企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定固定资产的使用寿命。,3,、固定资产预计净残值,实施条例,第,59,条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。,会计准则,第,15,条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,4,、计提固定资产减值准备产生的差异,企业所得税法,第十条：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：,（,7,）未经核定的准备金支出不得扣除。,会计准则,：资产的可收回金额低于其账面价值可计提减值准备。,5.,固定资产折旧范围的差异,企业所得税法,第十一条：,下列固定资产不得计算折旧扣除：,（,1,）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；,（,2,）与经营活动无关的固定资产；,固定资产准则,第十四条：,企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。,6,、计提折旧起始时间的差异,实施条例,第,59,条,：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。,固定资产准则应用指南,：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,会计与税法差异,固定资产准则,对固定资产的标准只作了原则性规定，取消了价格的限定。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折年限或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,企业所得税法,与准则趋同，也采用了准则的原则规定。,企业应当重新制定,固定资产管理办法,报税务机关备案。包括固定资产目录、固定资产标准、分类方法、折旧方法、折旧年限、净残值等，作为固定资产核算的依据。,8,固定资产加速折旧的税收优惠,企业所得税法,：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。,可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：,（,1,）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；,（,2,）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。,采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的,60%,；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法”。,国税发,200981,号的规定：,1,、采用缩短折旧年限法的条件：,（,1,）有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于,实施条例,规定的计算折旧最低年限的；,（,2,）原有的固定资产未达到,实施条例,规定的最低折旧年限，使用功能相同或类似的新固定资产替代的。,2,、采用加速折旧方法：可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。,3,、企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向主管税务机关备案。,4,、企业购进、建造固定资产无发票，其计提的折旧怎样税前扣除？,企业所得税法实施条例,第五十八条规定：“自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础”。,而新会计准则规定：,“所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本准则关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,案例分析：国税函,201079,号文件第五条所规定的“调,整”，是仅调整计税基础还是连同已提折旧一起调整？,答：,国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知,（国税函,201079,号）第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后,12,个月内进行。此条所指的调整，包括根据发票调整企业已投入使用的固定资产的计税基础以及折旧额。,5,、企业装修费用会计处理方法与纳税风险处理,自有房屋或者建筑物的装修、装潢支出，如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的，,属于固定资产改建支出,。（准）,租入房屋、建筑物的装修、装潢支出，如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的，,属于长期待摊费用支出,。（准）,有差异,6,、企业租入房屋装修支出会计与纳税处理争议问题,会计准则,：,经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。,租入房屋的改建支出,长期待摊费用,已经提足折旧房屋的改建支出,长期待摊费用,其他房屋的改建支出,在建工程,差异分析：,经营租入固定资产发生的改良支出,，应通过,“长期待摊费”,科目核算，并,在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中,较短,的期间内，采用合理的方法进行摊销,。,企业所得税法实施条例,要求，租入固定资产的改建支出，按照租赁合同约定的剩余租赁期限分期摊销。通常情况下，租入房屋、建筑物、承租方是不得改变房屋结构的（至少要经过出租方同意）。这类改良支出，一般是指租入房屋的装修费。在剩余租赁期短于固定资产尚可使用年限的情况下。,7,、购入设备出租如何避免双重征税会计与纳税处理,问题内容,：我公司,10,月购入一台机器设备，用于生产经营，取得增值税专用发票，并且已经抵扣，,12,月将该固定资产出租给他人使用，预计出租一年，那么，将该固定资产用于非应税项目是否需要做进项税额转出，如果需要转出，应该如何计算进项税额转出额？是否按照财税,2008170,号文件第五条规定“不得抵扣的进项税额,=,固定资产净值,适用税率”，如果按照此文件规定的来做转出，则该固定资产大部分的进项税额都没有抵扣，实际上我只是有一年用于出租，那样，我们很吃亏。还是可以按照收入比例来做进项税额转出？,投资活动财务核算中纳税处理,长期投资初始计量的会计与纳税处理,长期投资持有期间的会计与纳税处理,长期投资初始计量的会计与纳税处理,长期股权投资应按成本进行初始计量,，该成本应当分企业合并和非企业合并两种情况确定。其中，企业合并形成的长期股权投资的初始计量，还应当进一步区分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资两种情形处理。,长期股权投资的初始计量视取得投资的方式而有所区别,，长期股权投资的计税基础是指处置投资时允许税前扣除的成本，正确界定两者之间的差异，是计算股权处置（包括转让和清算）所得的基础。,（,1,）,以支付现金取得的长期股权投资,，应当按照实际支付的购买价款,作为初始投资成本,，包括购买过程中支付的手续费定必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的先进股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。,例,甲公司于,2011,年,2,月,10,日自公开市场买入乙公司,20%,的股份，实际支付价款,16000,万元。另外，在购买国政中支付手续费等相关费用,400,万元。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。相应会计分录如下：,借：长期股权投资,成本,164000000,贷：银行存款,164000000,以支付现金方式取得的长期股权投资的,计税基础与初始计量一致,。,企业所得税法实施条例,第七十一条规定,，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款作为计税基础。如果没有追加投资，处置该项股权时，允许税前扣除的投资成本为,16400,万元。,（,2,）,投资者投入的长期股权投资,，应当,按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外,。投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的第三方的投资作为出资投入企业，这通常是针对非股份公司而言。这与以发行权益性证券方式取得的投资在理论上是一致的，差别在于权益性投资的公允价值确定的技术问题。,因此，投资者投入的长期股权投资的初始计量与计税基础是一致的。,（,4,）以债务重组方式取得的长期股权投资的初始计量与税法比较。,以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资。以非现金资产抵偿债务方式取得长期股权投资，是指债务人以其持有的第三方的投资用于抵偿债务。,债务重组准则,和,企业所得税法,均规定，以非现金资产抵偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。,以债转股方式取得的长期股权投资。以债转股方式取得的长期股权投资，是指债权人以债权换取债务人的股权。,债务重组准则,和,企业所得税法,均规定，将债务转为资本的，债权人应当将因放弃债权而享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资。,显而易见，,以债务重组方式取得的长期股权投资的初始计量与计税基础一致。,以非现金资产交换方式取得的长期股权投资的会计成本,，在,公允价值模式下,，应以换出资产的公允价值为基础确定。如果换入投资的公允价值更加可靠，则以换人投资的公允价值为基础确定。,在成本模式下,，换入投资的成本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益。,税法规定,，,企业合并形成的长期股权投资初始计量与计税基础的会计与税法差异,（,1,）同一控制下控股合并取得长期股权投资的初始计量与计税基础的差异。,案例分析：,2011,年,6,月,30,日，,P,公司向同一集团内,S,公司的原股东,Q,公司定向增发,1 000,万股普通股（每股面值,1,元，市价,8.68,元），取得,S,公司,100%,的股权，并于当日起能够对,S,公司实施控制。合并后,S,公司仍