财务会计理论的基本结构

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,“在任何思想领域中，都需要一种理论结构，以统一推理它的基本逻辑或体系，会计也不例外。理论结构中为一定的假定范围内的有关概念和程序提供依据，会计师们对经济进行鉴定、登记、分类和汇总。使之成为合乎陈报和解释经济信息时采用的方式或方法。”,潘序伦,财务会计理论的基本结构,Add Your Text in here,Add Your Text in here,Add Your Text in here,Add Your Text in here,财务会计理论结构的研究概说,财务会计理论,结构的基础,：财务会计概念框架,财务报告的目标,会计信息的质量特征,与,财务报表的基本要素,财务报表要素的确认与计量,一 财务会计理论结构的研究概说,1.财务会计理论结构研究的演进,20世纪初期,这一时期只是在研究会计实务时对所发现的问题寻找一种理论上的诠释与说明，以及进行一些方法运用理由上的逻辑推论,20世纪30-60年代,这一时期的研究已经开始涉及了构成今天财务会计理论结构的部分核心问题，如会计假定和会计原则等内容。但其研究尚,不完整,。,20世纪70-80年代,这一时期，美国的FASB发布的一系列公告共同构成了现代财务会计理论的,结构基础,。,.,20世纪80年代中期后,FASB的“财务会计概念公告”的先后发布，可以说是对以会计准则制定为核心的规范型的财务会计理论结构研究做了一个,总结,。自此之后的中西方有关会计理论结构问题研究的成果，大多均是以此为基点的,2.财务会计理论结构研究的代表性成果,（1）会计程序视角下的会计理论结构,这一方面最主要的研究成果就是美国会计学家利特尔顿的会计结构理论（StructureofAcountingTheory）这部著作。,（2）,会计学科视角下的会计理论结构,这方面最主要的研究成果是贝克奥伊的会计理论这部著作。在这部书中，他明确提出会计理论结构包括四个层次的内容：即财务报告目标；与环境假设和会计个体的性质有关的会计假设和理论概念；以假设和理论概念为基础的基本会计原则；从会计原则中引申出来的会计方法体系。,（3）,会计内容视角下的会计理论结构,这方面最主要的研究成果是陈今池教授的,西方现代会计理论这部书。他认为，会计,理论的构成要素主要由会计目标、会计假设、,会计概念、会计原则，以及会计程序与方法五个部分所构成的。,二,财务会计理论,结构的基础,：财务会计概念框架,20世纪30年代以后，随着以美国会计界为代表的会计准则制定工作的逐步走向规范化，研究会计准则制定基础的理论问题即成为各国会计组织的一项重要研究内容，且均以不同的名称发布了财务会计的基本理论框架，由此形成了以会计准则为核心的现代财务会计理论体系的基本结构模式。目前，以财务会计概念框架来沟通财务会计理论和财务会计准则，已成为国际会计准则理事会（IASB,）,和西方主要国家在制定准则中所采取的普遍做法,。,美国的财务会计概念公告,相关国际会计组织的财务会计概念框架,中国的财务会计概念框架的研究,1.美国的财务会计概念公告,1.1 财务会计概念公告的理论元素与逻辑层次,在FASB所发布现实际有效的5号SFAC中，所涉及的财务会计理论元素主要有：会计信息使用者基本会计目标会计信息质量特征会计报表要素会计报表要素的确认和计量会计假设会计原则操作限制会计程序和方法。它们之间所体现的理论逻辑可分为目标理论、基础理论、运行理论和呈报理论四个层次。,1.2,财务会计概念公告的不足,概念框架的内容过于详细，即面面俱到，主次不分，重点不突出且论述重复,SFAC本身缺乏内在一致性,研究涉及的内容还不够完整,具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题时，SFAC尚不能发挥预期的指导作用,1.3.财务会计概念公告的具体内容,“财务会计概念公告”第1号企业财务报告的目标主要讨论,企业财务报告的目标问题,，认为财务报告在性质上必须是为“通用目的”服务的，而不是为特定使用者团体的特殊目的服务的，虽然它比较注重投资者和信贷人的利益。,“财务会计概念公告”第2号会计信息的质量特征主要涉及,会计信息的质量特征问题。,“财务会计概念公告”第3号企业财务报表的要素定义和讨论了,企业财务报表的十个要素。,“财务会计概念公告”第4号非营利组织财务报告的目标主要讨论了非营利组织编制财务报告的目标问题，以及与此相关的其他问题。,“财务会计概念公告”第5号企业财务报表的确认与计量主要讨论,会计确认与计量的标准问题,。首先，所谓“确认”，是将某一个项目作为一项资产、负债、营业收入、费用等要素正式列入某一会计实体财务报表的过程。,“财务会计概念公告”第6号是用来替代SFACNo.3的，它所讨论的财务报表十个要素的定义也基本上与SFACNo.3相同，但论述范围却有所扩大，它将非营利组织也包括在内。SFACNo.6对与计量某一会计实体的成果和现状直接有关，但又互有联系的十个要素分别作出了定义。,SFACNo.7对以,未来现金流量为基础,的会计计量提供了一个理论框架，它确定了在会计计量中使用现值的目的，为现值的使用，尤其是在未来现金流量的金额和时间，以及这两者均具有不确定性的情况下使用现值技术提供了一般的原则。,2,相关国际会计组织的财务会计概念框架,2.1,IASC/IASB的会计概念框架研究,1989年7月，IASC也发布了体系上类似于美国财务会计概念公告的文件,编报财务报表的框架,，以“确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念”。2001年4月1日，新成立的国际会计准则理事会替代IASC后，也正式采纳了这一文件。,编报财务报表的框架主要内容包括,五个方面,：（1）财务报表的目标，是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息；（2）基础性假定，包括权责发生制和持续经营；（3）决定财务报表信息有用性的质量特征，四项主要的质量特征是可理解性、相关性,可靠性和可比性；（4）构成财务报表要素的定义、确认和计量，主要包括资产、负债、权益、业绩、收益、费用、资本保全调整；（5）资本和资本保全概念。,2.2,联合国会计与报告国际标准政府间专家工作组（ISAR）的财务报表的目标与概念,1989年，ISAR的财务报表的目标与概念由联合国贸易与发展会议正式发布，该报告旨在为发展中国家准则制定工作提供一份指南，其基本内容包括,四个方面,：一是财务报表的目标，包括使用者与需求；二是有用信息的特征，包括相关性、可靠性、可比性、可理解性与提供有用信息的限制条件；三是财务报表的概念，包括财务报表的五个要素、确认与计量方法、资本与资本保全；四是财务报表及其要素，包括资产负债表、收益表、财务状况变动表和利润分配表。,3.中国的企业会计准则基本准则,3.1,企业会计准则基本准则所体现的财务会计概念框架,我国现行的,企业会计准则基本准则,，,在其1章54条内容中，用简明的语言，汇聚了学术界,与实务界的研究成果，形成了具有鲜明的特色、具,有新意并符合中国现时国情的中国式财务会计概念,框架。基本准则表述的范围，包括会计目标、会计,基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、,会计计量与财务报告,六个方面,的内容，已经基本上,体现了国际通行的财务会计概念框架的主要内容。,3.2 关于我国财务会计概念框架的基本理念。,我们学习与研究FASB的SFAC，以及在研究并制定具有我国特色会计准则体系的过程中，应当贯彻,五个方面的基本理念,：一是我国应当考虑单独制定财务会计概念框架；二是概念框架的内容尽量全面完整一些；三是我国财务会计概念框架应尽量与国际惯例协调；四是构建财务会计概念框架必须考虑我国的特殊国情；五是财务会计概念框架的构建和完善将是一个长期的过程，我们需要根据环境的变化而不断地修订和完善。,三,财务报告的目标,财务报表目标的概念与理论价值,1.1,财务报告目标的概念,会计目标就是一定时间一定条件下，人们从事会计实践活动所追求和希望达到的预期结果,财务报告目标是会计目标的一种表达方式，它是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准,财务报告目标作为一种制度安排，其目的是如何更好地规范信息披露，以更好地保护投资者、债权人以及其他利益相关者的利益,20世纪70到80年代，会计理论界对财务报告的目标已经形成了两种不同的观点即“受托责任观”和“决策有用观,“。,1.2,财务报告目标的理论意义,（1）,财务报告目标是财务会计概念结构的起点与核心,（2）,财务报告目标是会计系统对外的直接“接口”,具有连接会计系统和会计环境的特征,具有连接会计理论和会计实践的特征,具有能制约其他会计理论的特征,2.关于财务报告目标的两种观点,20世纪70,-,80年代，国外会计理论界对财务报告的目标已经形成了“,受托责任观,”和“,决策有用观”,两种不同的学术观点。,受托责任观受托责任观认为，财务报告的目标就是向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托资源的管理和使用的情况，财务报告应主要反映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠性。它所确立的基础是两权分离。,决策有用观决策有用观认为，会计信息是经济决策的基础。财务报告目标就是向会计信息的使用者（主要包括现有的和潜在的投资者、信贷者以及企业管理当局和政府等）提供对他们进行决策有用的信息，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。,四,会计信息的质量特征,与,财务报表的基本要素,1.,会计信息的质量特征,1.1,会计信息质量特征的内涵,会计信息质量特征是会计信息所要达到或者满足的质量标准，是进行会计选择时应当追求的质量标志。,在财务会计概念体系中,，,会计信息的质量特征与财务报告目标存在着内在的逻辑关系：一方面，财务报告是会计信息的载体，财务报告目标是一般目标，是判断会计信息质量的基础，有了目标，才能对会计信息的质量特征做出规定；另一方面，会计信息的质量特征是质的目标，它维护着财务报告目标，是联系财务报告目标与实现该目标的各种手段之间的桥梁，它对财务报告所提供的会计信息起着约束作用，使其能符合财务报告目标的要求。,1.4,会计信息质量特征的未来发展,尽管西方各国的会计准则制定机构以及相关国际会计组织都规定了各自的会计信息质量特征，并