财政负债的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十六章 财政负债的核算,学习目标：,通过本章学习，要求明确财政总预算会计负债的基本概念及其构成内容；掌握各项负债的核算方法。,第一节 应付及暂收款项,一、暂存款,应付及暂收款项是指在预算执行期间，在上下级财政或财政与其他部门往来结算中形成的债务，包括暂存款和与上级往来等。,暂存款,是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因,临时发生,的应付、暂收和收到性质不明的款项。暂存款属于待结算款项，结算时可能需要退还，也可能会转作收入。暂存款必须及时清理，不能长期挂账。,二、 暂存款的核算,财政总预算会计应设置“,暂存款,”账户，用来核算暂存款业务的增减变动情况。它属于负债类账户，贷方登记收到的暂存款项，借方登记冲转的暂存款项；期末贷方余额表示尚未结清的暂存款数额。该账户应按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账，进行明细分类核算。,收到暂存款项时，借记“国库存款”、“其他财政存款”账户，贷记本账户；冲转退还或转作收入时，借记本账户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入账户。,例如，,某市财政局发生如下暂存款业务：,例 1 某市财政因临时急需资金，向上级省财政借入款项500 000元。,根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：国库存款一般预算存款 500 000,贷：暂存款省财政 500 000,例 2接续前例，省财政经研究已落实对该笔借款的预算，该市财政将其全数转作收入。,根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：暂存款省财政 500 000,贷：一般预算收入 500 000,例 3 某市财政一般预算存款户收到性质不明的款项50 000元。,根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：国库存款一般预算存款 50 000,贷：暂存款 50 000,例 4 接续前例，经查明，上述性质不清的款项中，有45 000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。,根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：暂存款 45 000,贷：基金预算收入 45 000,例 5接续前例，性质不明的款项中，另5 000元是市工商行政管理局错收的罚款。经核准后办理退库，返还被罚者。,根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：暂存款 5 000,贷：国库存款 5 000,三、与上级往来的核算,财政总预算会计应设置“,与上级往来,”账户,用来核算与上级往来业务情况。它属于负债类的账户，借方登记归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，贷方登记从上级财政借入周转款项或体制结算中发生应上交上级财政款项时；期末该账户的贷方余额表示本级财政欠上级财政的款项，借方余额表示上级财政欠本级财政的款项。该账户应及时清理结算，年终未能结清的余额结转下年。有基金预算往来的地区，该账户可按资金性质设置明细账，进行明细分类核算。,从上级财政借入周转款项或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”、“上解支出”等账户，贷记本账户；归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本账户，贷记“国库存款”、“补助收入”等账户。,例 8 某市财政为了满足其对财政资金周转调度的需要，向上级省财政借入资金800 000元。,根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：国库存款一般预算存款 800 000,贷：与上级往来 800 000,例 9 接续前例，该市财政向上级省财政归还财政资金周转借款80000元,另外，经省财政同意500 000元转作本市预算补助款。,根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：与上级往来 80 000,贷：国库存款一般预算存款 80 000,借：,与上级往来 500 000,贷：补助收入 500 000,第二节 借入款项,（一）借入款,借入款,是指中央财政和地方财政按照国家法律和核定的预算举借的债务。包括中央预算按全国人民代表大会批准的额度举借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。如政府借款、向国际组织借款、发行国库券收入等。借入款收入主要用于弥补财政赤字。,（二）借入款的核算,财政总预算会计应设置“,借入款”,账户，用来核算借入款借入及归还情况。它属于负债类的账户，借方登记归还的借入款项，贷方登记借入的款项，期末贷方余额表示尚未偿还的债务。该账户应按债务种类或债权人设置明细账，进行明细分类核算。,发行债券或举借债务收到款项时，借记“国库存款”账户，贷记本账户；到期偿还本金时，借记本账户，贷记“国库存款”账户。,例4-10 中央财政经全国人民代表大会批准发行某种类国债，当日收到款项8 000 000元。,根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：国库存款一般预算存款 8000000,贷：借入款某种类国债 8000000,例4-11 中央财政发行的某种类国债到期，偿还本金800 000元。,根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：借入款某种类国债 800 000,贷：国库存款一般预算存款 800 000,偿付利息1000元,借：一般预算支出 1000,贷：国库存款,一般预算存款,1000,（三）借入财政周转金,借入财政周转金与借出财政周转金相对应，,是指本级财政部门向上经财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。与前述上级财政的“借出财政周转金”相对应，同属于财政周转金在上下级财政之间的融通。只是从上级财政角度来说，借出财政周转金是债权；从下级财政角度来说，借入财政周转金是债务。此外，还应特别注意借入财政周转金，不但限于上下级财政部门之间的资金融通，而且仅限于有偿使用的财政周转金，因此要将其与预算资金的“与上级往来”区分开来。,（四）借入财政周转金的核算,为了核算借入财政周转金业务，财政总预算会计应设置“,借入财政周转金,”总账账户。它属于负债类的账户，借方登记归还的财政周转金数，贷方登记借入的财政周转金数，期末贷方余额表示尚未归还的借入财政周转金数。,借入财政周转金时，借记“其他财政存款”账户，贷记本账户；偿还财政周转金时，做相反的会计分录。,例12 某市财政向上级某省财政借入财政周转金400 000元。,根据相关凭证，编制会计分录如下：,借：其他财政存款财政周转金存款 400 000,贷：借入财政周转金 400 000,例,13。归还财政厅财政周转金300000元。,借：,借入财政周转金 300 000,贷：其他财政存款财政周转金存款 300 000,