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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 复式记账原理及其应用,第一节 复式记账原理,一、理论基础 资产=负债+所有者权益,二、借贷记账法,（一）以“借”和“贷”为记账符号，对每一项经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。,（二）账户结构,借方 账户名称 贷方,1、资产类账户的结构,借方 资产类 账户 贷方,期初余额,增加额,减少额,期末余额,2、负债类账户的结构,借方 负债类 账户 贷方,期初余额,增加额,减少额,期末余额,3、所有者权益类账户的结构,借方 所有者权益类 账户 贷方,期初余额,增加额,减少额,期末余额,4、收入类账户的结构,借方 收入类 账户 贷方,增加额,减少额和结转额,5、费用类账户的结构,借方 费用类 账户 贷方,增加额,减少额和结转额,（三）借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。,（四）会计分录,在记账凭证中指明经济业务应借应贷的账户名称及其金额的记录,例1：把现金1000元存入银行。,借：银行存款 1000,贷：库存现金 1000,1、简单会计分录：一借一贷,2、复合会计分录：一借多贷、多借一贷和多借多贷。,说明：为了保持清晰的对应关系，尽量避免编制多借多贷式的会计分录。,（五）试算平衡,1、概念,第二节 借贷记账法的应用,一、购进业务的核算,（一）购进业务,1、购进业务的种类,2、计量基础：历史成本,（二）账户设置,材料采购、原材料、库存现金、银行存款、应付账款和预付账款,（三）账务处理,1、购料，款已付,借：材料采购,贷：银行存款,库存现金,2、购料，款未付,借：材料采购,贷：应付账款,3、料入库,借：原材料,贷：材料采购,4、还款时,借：应付账款,贷：银行存款,5、预付款时：,借：预付账款,贷：银行存款,6、收料时，结算货款,借：材料采购,贷：预付账款,说明：结算时，多退少补,例1、企业购入一批材料，价款10000元，运输费用1000元，材料尚未运达企业，银行付款。,借：材料采购 11000,贷：银行存款 11000,上述材料验收入库,借：原材料 11000,贷：材料采购 11000,例2、企业购入一批材料，价款20000元，保险费用3000元，材料尚未运达企业，款项未付。,借：材料采购 23000,贷：应付账款 23000,入库 借：原材料 23000,贷：材料采购,23000,借：应付账款 23000,贷：银行存款 23000,例：企业用银行存款 23400元预付给红星公司购料款。,借：预付账款 23400,贷：银行存款 23400,（1）一个月后红星公司发来材料，价款23400元。,借：材料采购 23400,贷：预付账款 23400,（2）一个月后红星公司发来材料，价款10000元，银行收回余款。,借：材料采购 10000,银行存款 13400,贷：预付账款 23400,（3）一个月后红星公司发来材料，价款30000元，银行补付货款。,借：材料采购 30000,贷：预付账款 23400,银行存款 6600,二、生产业务的核算,（一）生产业务实际成本,（二）账户设置,生产成本、制造费用、管理费用、应付职工薪酬等,（三）账务处理,1、领料：,借：生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,贷：原材料,2、核算人工费用,借：生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,贷：应付职工薪酬,3、提现备发工资,借：库存现金,贷：银行存款,4、发放工资,借：应付职工薪酬,贷：库存现金,5、计提折旧,借：制造费用,管理费用,贷：累计折旧,6、车间水电费、修理费等,借：制造费用,贷：银行存款,库存现金,7、待摊费用的核算,付款时 借：待摊费用,贷：银行存款,摊销时 借：管理费用,制造费用,贷：待摊费用,8、预提费用的核算,预提时 借：管理费用,制造费用,贷：预提费用,支付时 借：预提费用,贷：银行存款,9、结转制造费用,借：生产成本,贷：制造费用,10、产品完工入库,借：库存商品,贷：生产成本,例1：企业本月领料如下：生产车间产品耗用 10000元，车间一般耗用5000元，行政管理部门3000元，销售机构2000元,借：生产成本 10000,制造费用 5000,管理费用 3000,销售费用 2000,贷：原材料 20000,例2：公司本月应付工资22000元，其中生产工人工资10000元，车间管理人员5000元，行政管理人员工资5000元，销售人员工资2000元。,借：生产成本 10000,制造费用 5000,管理费用 5000,销售费用 2000,贷：应付职工薪酬 22000,3、从银行提现22000元备发工资,借：库存现金 22000,贷：银行存款 22000,4、用现金发放本月工资。,借：应付职工薪酬 22000,贷：库存现金 22000,5、本月固定资产计提折旧10000元，其中行政管理部门负担5000，车间负担5000,借：管理费用5000,制造费用 5000,贷：累计折旧 10000,6、银行存款支付本月车间水电费为10000元,借：制造费用 10000,贷：银行存款 10000,7、用现金支付管理部门的报刊费600元，分6个月分摊。,借：待摊费用 600,贷：库存现金 600,8、摊销本月的报刊费用。,借：管理费用 100,贷：待摊费用 100,9、预提本月车间的修理费300元。,借：制造费用 300,贷:预提费用 300,10、计算并结转制造费用。,制造费用总额：5000+5000+5000+10000+300=25300,借：生产成本 25300,贷：制造费用 25300,11、本月生产的产品全部完工入库。,总成本：10000+10000+25300=45300,借：库存商品 45300,贷：生产成本 45300,例1：企业本月领料如下：生产车间A产品耗用 104000元，B产品71000元，车间一般耗用6000元，行政管理部门7500元,借：生产成本 A 104000,B 71000,制造费用 6000,管理费用 7500,贷：原材料 188500,例2：公司本月工资如下，生产A产品工人工资70000元，生产B产品工人工资30800元，车间管理人员9000元，行政管理人员工资40200元。,借：生产成本 A 70000,B 30800,制造费用 9000,管理费用 40200,贷：应付职工薪酬 150000,3、从银行转账发放本月工资。,借：应付职工薪酬 150000,贷：银行存款 150000,4、本月固定资产计提折旧10000元，其中行政管理部门负担5000，车间负担5000,借：管理费用5000,制造费用 5000,贷：累计折旧 10000,5、银行存款支付本月车间水电费为10000元,借：制造费用 10000,贷：银行存款 10000,6、预提本月车间的修理费300元。,借：制造费用 300,贷:预提费用 300,7、计算并结转制造费用，按生产工人的工时分摊，A：3000小时，B：2000小时。,制造费用总额：6000+9000+5000+10000+300=30300,30300/（3000+2000）=6.06,A:30006.06=18180 B:20006.06=12120,借：生产成本A 18180,B 12120,贷：制造费用 30300,8、本月生产的产品全部完工入库。,A：104000+70000+18180=192180,B:71000+30800+12120=113920,借：库存商品 A 192180,B 113920,贷：生产成本 A 192180,B 113920,三、销售业务的核算,（一）销售业务,（二）账户设置,营业收入、营业成本、销售费用、营业税金及附加、应收账款等,（三）账务处理,1、销售时发生收入,借：银行存款,应收账款（代垫运费）,贷：营业收入,2、结转销售成本,借：营业成本,贷：库存商品,3,、预收账款时,借：银行存款,贷：预收账款,4,、发货结算时,借：预收账款,贷：营业收入,5,、结转销售成本同上,6、支付销售费用时,借：销售费用,贷：银行存款等,7、核算营业税金时,借：营业税金及附加,贷：应交税费,、上交税金时,借：应交税费,贷：银行存款,例1、企业本月赊销商品一批，价款30000元，用现金500元代垫运费，其销售成本为23000元。,借：应收账款 30500,贷：营业收入 30000,库存现金 500,借：营业成本 23000,贷：库存商品 23000,例2、现金支付销售费用500元。,借：销售费用 500,贷：库存现金 500,例3、按销售收入的10%计算应交的税金。,借：营业税金及附加 3000,贷：应交税费 3000,例4、企业收到对方预付购货款11700元存入银行。,借：银行存款 11700,贷：预收账款11700,（1）一个月后发出商品，价款11700元，其成本为8000元。,借：预收账款 11700,贷：营业收入 11700,借：营业成本 8000,贷：库存商品 8000,（2）一个月后发出商品，价款20000元，余款未付。,借：预收账款 11700,应收账款 8300,贷：营业收入 20000,（3）一个月后发出商品，价款10000元，余款银行退回。,借：预收账款 11700,贷：营业收入 10000,银行存款 1700,四、利润及分配业务的核算,（一）利润形成及其分配,1、利润的构成,2、利润分配的顺序,（二）账户设置,本年利润、利润分配、应付利润、盈余公积、营业外收入、营业外支出、所得税费用,（三）账务处理,1、营业外收支的核算,取得收入时,借：有关科目,贷：营业外收入,发生支出时,借：营业外支出,贷：有关科目,2、结转收入到“本年利润”,借：营业收入,营业外收入,贷：本年利润,3、结转费用到“本年利润”,借：本年利润,贷：营业成本,营业税金,管理费用,销售费用,营业外支出,4、借贷方相抵计算出税前利润后，计算所得税并结转到“本年利润”,借：所得税费用,贷：应交税费,借：本年利润,贷：所得税费用,5、结转“本年利润”到“利润分配”,（1）盈利的结转,借：本年利润,贷：利润分配,（2）亏损的结转,借：利润分配,贷：本年利润,6、利润分配的核算,（1）提取盈余公积金,借：利润分配,贷：盈余公积,（2）分配股利,借：利润分配,贷：应付利润,例1：收到出租物押金现金1000元。,借：库存现金 1000,贷：其他应付款1000,2、收到罚款收入现金2000元，转为营业外收入。,借：库存现金 2000,贷：营业外收入 2000,3、没收出租物押金现金1000元转作营业外收入。,借：其他应付款1000,贷：营业外收入 1000,4、现金支付罚款800元。,借：营业外支出 800,贷：库存现金 800,3、企业2008年有关科目年末余额如下：,营业收入100万元、营业成本60万元、营业税金2万元、营业外收入30万元、销售费用1万元、管理费用3万元,借：本年利润 660000,贷：营业成本 600000,营业税金 20000,销售费用 10000,管理费用 30000,借：营业收入 1000000,营业外收入 300000,贷：本年利润 1300000,借 本年利润 贷,660000,1300000,640000,3、按33%计算所得税,640000 33=211200,借：所得税费用 211200,贷：应交税费 211200,4、结转所得税到“本年利润”,借：本年利润 211200,贷：所得税费用 211200,211200,428800,5、结转“本年利润”到“利润分配”,借：本年利润 428800,贷：利润分配 428800,6、企业按净利润的10%提取法定盈余公积。,借：利润分配 42880,贷：盈余公积 42880,7、应向投资者分配利润20000元。,借：利润分配 20000,贷：应付利润 20000,五、其他业务的核算,(一)接受投资的核算实收资本或股本,借：银行存款,固定资产等,贷：实收资本或股本,例：企业收到甲公
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