第7章 资产负债核算

,啊单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,国民经济统计学,第,七章,资产负债核算,10/7/2024,1,本章,目录,7,.1,资产负债核算的有关概念,7,.2,资产负债存量核算,7,.3,资产负债变动核算,小结：本章要点,10/7/2024,2,7.1,资产负债核算的有关概念,一、资产负债核算的产生与发展,国民资产负债核算（区别于企业资产负债核算）产生于,1930,年代：,迪金森，,1936,，,国民经济资产负债表,雷蒙德,戈德史密斯，,1955,年，,美国储蓄研究,（三卷）；,1960,年代初，,战后时期的美国国民财富,，,美国资产负债表研究,肯德里克，,1964,年，,国民财富计量,雷维尔，,1967,年，,国民财富,；,1971,年，,国民资产负债表和国民账户,理查德,斯通，联合国，,SNA-1968,；,1977,年，,关于国民经济核算体系的国民和部门资产负债表及协调账户的临时国际指导,；,SNA-1993,10/7/2024,3,二、经济存量与资产负债核算,（一）流量与存量,经济存量：,某一时点上经济现象的既有水平。,经济流量：,某一时期内的经济变动量,(,增加、积累或耗减,),。,相互关系：,流量反映经济运动过程，存量则反映经济过程的一个剖面；存量是流量的积淀，而存量的增减变动又成为流量。两者可以相互转化：,期初存量,(,期内流入量期内流出量,),期末存量,或：,期末存量期初存量期内净流入,(,净增加,),量,10/7/2024,4,对经济存量和经济流量核算的两个要求：,有关的经济存量和流量本身在核算内容、分类方式和核算方法上协调一致。,例：存量，存量变动，交易流量,+,非交易流量,项目分类也要尽可能协调一致,有关经济存量和流量的核算主体分类尽量保持一致，或者，至少能够相互匹配、转换。,例：都采用机构部门分类,10/7/2024,5,三、经济资产的内容构成,经济存量的范围：全部资产负债；全部人、财、物力；可持续发展观指导下的更为广泛的财富构成诸要素。,相应的经济存量包括：,资产、负债,(,财力和物力资源,),本章重点,人力资源或人力资本,环境生态资源、社会资本,(,经济和社会制度、知识和信息结构等,),通常认为，经济资产（资产和负债）是经济存量中最基本、重要的部分。后面两部分则是广义国民财富和环境经济核算的对象。,复习：经济资产的特征和种类。,10/7/2024,6,图,7-1,经济资产分类图,10/7/2024,7,7.2,资产负债存量核算,一、资产负债表的编制,（一）国民资产负债核算中的部门分类,资产负债存量核算与资金流量核算之间存在紧密联系，也应该采用一致的机构部门分类。,为反映各机构部门与国外之间的经济联系，在资产负债存量核算中通常也将“国外”视同为一个机构部门。,10/7/2024,8,（二）资产负债表的基本结构（表,6-1,6-2,）,左方,(,借方,),：,记录各种资产，包括金融和非金融资产；,右方,(,贷方,),：,记录各种负债、净值。,资产负债表的,基本核算平衡式,：,非金融资产金融资产负债净值,净值,(,资产负债差额,),全部金融和非金融资产价值全部未偿还负债价值,国民财富,全体常住单位拥有的净值之和,全体常住单位拥有的非金融资产对外净金融资产,“,MPS,的国民财产”：,不包含未经人类劳动作用过的自然资源,(,有形的非金融非生产资产,),“MPS,的国民财富”：,国民财产 自然资源。,10/7/2024,9,（三）资产负债存量的估价方法,1,资产负债存量的估价原则,（,1,）采用,编表日的现行价格,对各种资产负债存量进行估价。这种,重置价格,与当初购置资产时所发生的历史成本可能显著不同。,注意：,企业资产负债核算,采用历史成本估价，与国民资产负债核算在估价原则上存在显著差异，需要适当调整。,（,2,）对于同一笔资产，交易双方应按同一价格估价。,注意：除货币黄金和特别提款权外，,金融债权,和,金融债务,对应存在，债权人和债务人必须按同一价格估价有关的金融资产和负债。,10/7/2024,10,2,资产负债存量的主要估价方法,（,1,）,现行市价法或销售比较法,：采用或参照市场上观察到的相同或类似资产的价格进行估价。两种情形：一是在市场上交易的资产或负债，直接以观察到的市场价格估价；二是未上市交易的资产或负债，可参照市场上相同或类似资产的交易价格估价。,（,2,）,永续盘存或重置成本法,：通过连续不断地记录和计算资产的获得与处置，并辅以必要的价格调整，以期得到资产或负债的重置价格存量。相当于现期获得同样资产的价格减去累计摊销后的差额,(,减记重置成本法,),。,适用场合：没有合适的市场参考价格的资产项目。譬如：,无形非生产资产,(,如商誉和专利,),的估价；,固定资产估价,(SNA,推荐,),。,10/7/2024,11,【,固定资产的计价问题,】,两种,计价标准：,完全价值,(,反映固定资产的使用价值量，不考虑损耗和大修理价值,),耗余价值,(,反映固定资产的价值量，须考虑损耗和大修理价值,),两种,计价方式,：,原始价格,(,购置或建造固定资产所花费的“历史成本”,),重置价格,(,重新购置或建造同类固定资产的“重置成本”,),10/7/2024,12,固定资产的各种计量方法,完全 价 值,耗 余 价 值,原始价格,固定资产“原值”或总存量,固定资产“净值”或净存量,重置价格,重估价后的原值或总存量,重估价后的净值或净存量,计价标准,计价方式,采用“重置价格”和“耗余价值”核算固定资产的意义：,统一各期形成的固定资产的价格尺度，保证可比性；,反映固定资产的实际价值存量，便于衡量财产水平。,（具体方法后详）,10/7/2024,13,用,“,永续盘存法,”,估价固定资产的基本思路：,任何时点上的“重置价格固定资产净存量”都是以前各时期固定资产形成,(,投资,),、损耗,(,折旧,),的累积结果，,同时还受到各时期市场价格波动的影响，,在核算中必须综合考虑三者,(,图示,),：,初始日（无固定资产）,编表日（固定资产重置价格净存量）,历年固定资产投资,历年固定资产折旧,固定资产价格调整,10/7/2024,14,计算步骤：,(i),搜集某类固定资产的历年投资数据,a,t,，并逐年编制固定资产投资定基价格指数,b,t,(,基年为第,1,年,),；两者对应相除，求得历年按不变价格计量的固定资产形成总额：,(ii),设该类固定资产的使用年限,为,L,年（且假定不存在外生数量变动，下同），可求得,t,年末按不变价格计量的,固定资产总存量为：,10/7/2024,15,10/7/2024,16,表,6-3,根据固定资产流量推算固定资产存量的永续盘存法,10/7/2024,17,永续盘存法的优点,：只要基础数据完备，应用永续盘存法能够推算出重置价格的期末固定资产净存量，同时还可推算出各期的固定资本消耗和由于价格变动所引起的持有损益。,永续盘存法在我国的适用性,：由于核算基础相对薄弱，除了固定资本形成总额，永续盘存法所要求的历年固定资产价格指数（严格说，这里应为固定资产存量价格指数）和固定资产使用年限等数据较难满足，因此，往往不得不借助于各种简化假设或变通处理，这在一定程度上影响到估算的准确性。,10/7/2024,18,（,3,）,物价指数,(,或汇率,),调整法。,物价指数调整法可结合永续盘存加以运用，也可单独运用。汇率调整法则是选用适当的汇率对以外币标价的资产（或负债）进行估价。,（,4,）,收益还原（折现）法。,即采用预期未来收益的现值进行估价。对于一些收益延迟获得（如林木）或分布在一个较长时期内（如地下资产）的资产，比较适合采用这种方法估价。这要求：,首先，根据特定类型资产的各种信息对未来收益做出合理的推断；,然后，采用合适的,折现率将,未来收益折现。,10/7/2024,19,二、国民资产负债表,并列式平衡表（表,6-4,和表,6-5,）。,横行标题：各种资产、负债项目和净值,纵列标题：各经济主体,(,机构部门、经济总体和国外,),，“借方,(,占用方,)”,和“贷方,(,来源方,)”,，分别记录“资产”与“负债和净值”。,“经济总体”栏：通过简单汇总各机构部门资产负债表中的对应项目得到；,“国外”栏：用于集中反映特定时点一个国家对外的债权和债务状况，以便完整反映资产负债存量核算的结构特点和平衡关系。,10/7/2024,20,国民资产负债表的平衡关系或数量特征,1,国民财富与各机构部门净值的合计平衡,国民财富国内各机构部门的净值之和,2,经济总体的内部债权债务和净金融资产的数量关系,常住单位相互持有的金融债权之和常住单位相互承担的债务之和,本国净金融资产对外净债权本国拥有的货币黄金和特别提款权,3,债权类资产与负债的总计平衡关系,所有部门：债权类金融资产总计负债总计,由此得到：所有部门的非金融资产之和货币黄金和特别提款权 净值之和,（可见：宏观意义上的“财富”主要由非金融资产所构成）,10/7/2024,21,国民资产负债表的平衡关系或数量特征,4,有关国外的资产负债记录特点,“国外”栏中，不会出现生产资产、非生产资产以及货币黄金和特别提款权的存量数据；,也无须就此考察“期初存量（期内流入量期内流出量）期末存量”这样的平衡关系式；,只会出现债权类金融资产、负债和净值的数据。这些方面与经济总体有着显著不同的数据特征。,（教材,P.251,和,252,表格、,P.254,文字须订正）,10/7/2024,22,4,有关国外的资产负债记录特点,非常住单位拥有的生产资产与本国的国民核算无直接关系（这与交易流量中的资本形成类似），故在表,6-4,和表,6-5,的“国外”栏目中不会出现生产资产的数据（无定义）。在个别情形下，某个非常住单位可能与本国的常住单位发生非生产非金融资产的交易行为，,这时应在资金流量核算中反映相应的交易结果（非生产非金融资产净获得）；但基于上述理由，对于非常住单位（国外）仍然无须反映有关非生产非金融资产的存量。,10/7/2024,23,类似地，对于国外持有的货币黄金和特别提款权，因为与本国无直接关系，也无须反映其存量。如果在核算期内本国和他国之间发生了货币黄金和特别提款权交易（如用于国际收支结算），则,必须记录相应的金融交易流量，但仍然无须对国外记录有关货币黄金和特别提款权的期末存量（也是因为它们与本国的国民核算无直接关系）。,10/7/2024,24,四、资产负债存量数据的分析应用资产利用率指标,该指标通过有关产出（或效益）与资产（或财富）的对比，反映资产的利用效率。常用的分析指标有每万元国民财富,(,财产,),创造的,GDP,，又称“国民财富,(,财产,),产出率”或“资本,-,产出率”：,10/7/2024,25,10/7/2024,26,10/7/2024,27,各机构部门资产负债的,一般特征：,(,一,),住户,(,居民,),：,非金融资产净值，金融资产负债,(,二,),非金融企业：,非金融资产净值，金融资产负债,(,三,),政府：,非金融资产净值，金融资产负债,(,赤字财政使然,),(,四,),金融机构：,非金融资产净值，金融资产负债,(,融资地位使然,),10/7/2024,28,10/7/2024,29,7.3,资产负债变动核算,一、资产负债变动的原因,由于各种资本交易而引致的非金融资产的变动；,由于各种金融交易而引致的金融资产或负债的变动；,由于战争、自然灾害和资源发现等非交易因素而引致的资产或负债的数量变动；,由于价格波动而引致的资产或负债的持有损益。,其中：前两项与当期经济交易,(,积累交易,),有关，属于资金流量核算范畴；后两项与当期经济交易无关，属于非交易流量,(,外生数量变动、持有损益,),范畴。,10/7/2024,30,资产负债变动核算：综合考察各种经济交易和非交易因素所引起的资产、负债和净值的变化。,引起资产负债变动的基本因素：,基本核算关系式：,1.,资产,(,或负债,),总