审计证据、审计工作底稿与审计抽样

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,创新思维 超越自我,AUDITING,第五章 审计证据、审计工作底稿与审计抽样,教学目的：,通过学习，,掌握审计证据的概念及收集方法、审计工作底稿的种类及编制和保管、审计抽样方法及其运用。,教学重点：,1,、审计证据；,2,、审计工作底稿；,3,、审计抽样,教学难点：,审计抽样,教学时数：,6,学时，,270,分钟,创新思维 超越自我,本章主要内容：,第一节 审计证据,第二节 审计工作底稿,第三节 审计抽样,创新思维 超越自我,第一节 审计证据,一、审计证据的概念,是指注册会计师为了得出,审计结论,、形成,审计意见,而使用的所有,信息,，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,创新思维 超越自我,审计证据,财务报表依据的会计记录中含有的,信息,从被审计单位内部或外部,获取,的会计信息以外的信息,通过询问、观察和检查等审计程序,获取,的信息,自身编制或获取的可以通过合理,推断,得出结论的信息,其他信息,创新思维 超越自我,二、审计证据的种类,（一）实物证据,(P147),（二）书面证据,书面证据按来源划分为内部证据和外部证据：,1.,外部证据,被审单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。,创新思维 超越自我,外部证据具体包括：,注册会计师直接从外部取得的证据；,由被审计单位提供的外部证据；,注册会计师自己编制的证据。,创新思维 超越自我,2.,内部证据,被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证,据。包括：,（,1,）会计记录,（,2,）管理层声明书,（三）口头证据,相关人员对注册会计师的提问所作的口头答复。,创新思维 超越自我,（四）环境证据,对被审单位产生影响的各种环境事实。包括：,1.,有关内部控制情况,2.,被审单位管理人员的素质,3.,各种管理条件和管理水平,创新思维 超越自我,例,1,：,以下属于外部证据的是（）,A,、银行对账单,B,、购货发票,C,、产品出库单,D,、销售发票,例,2,：,以下属于实物证据的是（）,A,、机器,B,、存货,C,、会计凭证,D,、董事会记录,创新思维 超越自我,三、审计证据的取证方法,（一）按审计程序的环节或目的划分,1,、风险评估程序,（评估风险）,2,、控制测试（必要时或决定测试时）,（评估,控制有效性）,3,、实质性程序,（发现认定层次重大错报）,（二）按获取审计证据的具体方法划分,1,、检查,2,、观察（包括环境观察和行为观察）,3,、询问,创新思维 超越自我,4,、函证,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。,5,、重新计算,6,、重新执行,7,、分析程序,创新思维 超越自我,（一）检查,（教材,P148,）,1.,检查定义,检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。,2.,检查程序具有方向性，即“顺查”，“逆查”。,创新思维 超越自我,（二）观察,1.,观察定义,观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。,2.,观察程序具有方向性，即从账面观察到实物或过程，反之，从实物或过程观察到账面。,创新思维 超越自我,（三）询问（,P155,）,询问定义,询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。,创新思维 超越自我,2.,询问方法获取审计证据的特征,（,1,）知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据；,（,2,）对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息；,（,3,）对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础；,（,4,）在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的；,（,5,）针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层,(,如适用,),获取书面声明，以证实对口头询问的答复；,（,6,）询问指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。,创新思维 超越自我,（四）函证,1.,函证定义,函证是指注册会计师直接从第三方,(,被询证者,),获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。,2.,函证适用情形（掌握基本观点）,（,1,）当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序；,（,2,）函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进行函证；,（,3,）函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。,创新思维 超越自我,（五）重新计算,重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，重新计算可通过手工方式或电子方式进行。,（六）重新执行,重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。,创新思维 超越自我,（七 ）分析程序,1.,分析程序的概念（,P150,）,分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的,内在关系,（有预期），,对财务信息作出评价。,2,、分析程序的性质,（,1,）确定比较基准,（,2,）确定数据关系,（,3,）选择可使用的方法,创新思维 超越自我,趋势分析法（,P129,）,概念：,对连续若干期会计报表某一项目的金额及其变,动情况进行比较和分析，从而了解该项目的增减变,动情况和变动幅度。,包括：简单趋势分析、比率趋势分析、结构百分比分析,适用情形：,当被审单位处于稳定经营环境下，趋势分析最,适用。反之，不再适用。,创新思维 超越自我,比率分析（,P128,）,概念：,对会计报表中的某一项目和与其相关的,另一项目相比所得的比值进行分析。,适用情形：,当财务报表项目之间关系稳定并可,直接预测时，比率分析法最为适用。,合理性测试,通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种,变量，测试某项目金额是否合理。,创新思维 超越自我,回归分析,3,、分析的目的,（,1,）,用作风险评估程序,；,（,2,）,用作实质性程序；,（,3,）用于,总体复核,。,(,确定财务报表整体是否与注册会计师对被审单位的了解一致,从而确定是否需要追加审计程序,),创新思维 超越自我,分析程序适用情形,（,1,）分析不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；,（,2,）分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；,（,3,）分析已识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。,创新思维 超越自我,环节,目的,具体程序,风险评估程序,识别重大错报风险,询问、分析程序、观察和检查,控制测试,证明控制运行有效性,询问、观察、检查、重新执行,实质性程序,直接证明认定,询问、观察、分析程序、函证、重新计算、检查,（三）两大类审计程序的关系,创新思维 超越自我,例,5,：,以下审计程序获取的有关存货存在性的审计证据可靠性最强的是（）,A,、检查有形资产,B,、询问,C,、检查文件记录,D,、分析,例,6,：,控制测试的目的是直接发现认定层次重大错报（）,创新思维 超越自我,（一）审计证据的充分性（数量上的衡量）,审计证据的充分性是对审计证据,数量,的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关,.,影响充分性的因素：,1.,错报风险（正向）,2.,审计证据质量（反向）,3.,具体审计项目的重要程度（正向）,4.,注册会计师及其助理人员的审计经验,(,反向,),5.,审计过程中是否发现错误或舞弊（正向）,四、审计证据的充分性与适当性,创新思维 超越自我,（二）审计证据的适当性（质量上的衡量）,审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，,审计证据的适当性包括,相关性,和,可靠性,两个方面。,1.,审计证据的相关性,审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系,。,确定审计证据相关性时应当考虑因素,（,1,）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；,（,2,）有关某一特定认定,(,如存货的存在认定,),的审计证据，不能替代与其他认定,(,如该存货的计价认定,),相关的审计证据；,（,3,）不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。,创新思维 超越自我,2.,审计证据的可靠性,指审计证据的真实性。,判断审计证据可靠性的原则：,（,1,）从外部独立,来源,获取的证据比从其他来源获取,的证据更可靠；,（,2,）,内部控制有效,时内部生成的证据比,内部控制薄,弱,时生成的证据更可靠；,（,3,）,直接,获取的证据比,间接,获取或推断得出的证据,更可靠；,创新思维 超越自我,（,4,）以,文件记录,形式存在的证据比,口头形式,的,证据更可靠；,（,5,）从,原件,获取的审计证据比从,传真或复印件,获取的证据更可靠。,（三）充分性与适当性的关系,（两者缺一不可）,只有适当且充分的审计证据才是有证明力的。,如果不能获取充分适当的审计证据，注册会计,师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,创新思维 超越自我,1,充分且适当的审计证据才有证明力,充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。,2,审计证据的适当性会影响审计证据的充分性,注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。,3,审计证据的质量存在缺陷无法通过数量来弥补,如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。,创新思维 超越自我,例,3,：,下列各项中，所实施的审计程序获取的审计证据与审,计目标,最相关,的是（ ）。,A,从甲公司,销售发票,中选取样本，追查至对应的,发货单,，以确定销售记录的完整性,B,实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权,C,对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性,D,复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性,创新思维 超越自我,例,4,：,在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。,A,甲公司连续编号的采购订单,B,甲公司编制的成本分配计算表,C,甲公司提供的银行对账单,D,甲公司管理层提供的声明书,创新思维 超越自我,第二节审计工作底稿,一、审计工作底稿的概念,审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计,计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，,以及得出的审计结论作出的,记录,。,审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。,审计工作底稿形成于审计过程同时也反映整个审计过程。,创新思维 超越自我,1.,编制审计工作底稿的主要目的,（,1,）提供充分、适当的,记录,，作为审计报告的基础；,（,2,）提供,证据,，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。,2.,审计工作底稿还可以实现下列目的,（,1,）有助于项目组,计划和执行,审计工作；,（,2,）有助于负责,督导,的项目组成员对按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；,（,3,）便于项目组,说明,其执行审计工作的情况；,（,4,）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录,；,（,5,）便于会计师事务所按照业务质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查；,（,6,）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。,创新思维 超越自我,二、审计工作底稿的编制要求,编制审计工作底稿的总体要求：,注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得,未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士,清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说：,（,1,）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；,（,2,）实施审计程序的结果和获取的审计证据；,（,3,）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。,创新思维 超越自我,三、,审计工作底稿的格式、内容与范围,注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑下列因素：,1.,被审计单位的规模和复杂程度；,2.,拟实施审计程序的性质（存货监盘、应收账款函证）；,3.,识别出的重大错报风险（高、低）；,4.,已获取审计证据的重要程度；,5.,识别出的例外事项的性质和范围；,6.,当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；,7.,审计方法和使用的工具。,创新思维 超越自我,审计工作底稿的内容,1.,被审计单位的名称；,2.,审计项目名称；,3.,审计项目的时点或期间；,4.,审计过程记录；,5.,审计标识及其说明；,6.,审计结论；,7.,索引号及页次；,8.,编制人员姓名及编制日期；,9.,复核人员姓名及复核日期；,10.,其他应说明事项。,创新思维 超越自我,四、审计工作底稿的勾稽关系（,P162,）,五、审计工作底稿的复核,（保证质量，降低风险,),（一）项目组内部的复核,1,、项目合伙人指定的复核人员对审计工作,底稿的复核,确定复核人员原则：,经验多的复核经验少的人员执行的工作,2,、项目合伙人对已执行工作的复核,创新思维 超越自我,（二）项目质量控制复核,1,、含义：,在出具报告前，对项目作出的重大判断和在准备报,告时形成的结论作出客观评价的过程。,2,、复核的内容,（,1,）与项目负责人进行讨论；,（,2,）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，,尤其考虑是否适当；,（,3,）选取与项目组作出重大判断及形成结论有关,的工作底稿进行复核。,创新思维 超越自我,六、审计工作底稿的归档,（一）归档期限,1,、审计报告日后,60,天内；,2,、审计业务中止后的,60,天内。,（二）,审计工作底稿的保存期限,1,、自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存,10,年,。,2,、如果未能完成审计业务，应自审计业务中止,日起，对,审计工作底稿至少保,存,10,年,。,创新思维 超越自我,第三节 审计抽样,一、审计抽样,审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的,总体,中低于百分之百的,项目,实施审计程序，使所有,抽样单元,都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。,抽样单元：,构成总体的个体项目。,总体：,从中选取样本并据此得出结论的整套数,据。,注：,审计抽样不适用于实质性分析程序。,创新思维 超越自我,第三节 审计抽样,1.,审计抽样产生的背景,为了在合理的时间内以,合理的成本,完成审计工作，,审计抽样,应运而生。,2.,采用审计抽样的,目的,审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围（测试低于百分之百的项目），以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。,3.,审计抽样的作用,审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目（,认定层次,）某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。,创新思维 超越自我,审计抽样基本特征,（,1,）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；,（,2,）所有抽样单元都有被选取的机会；,（,3,）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。,创新思维 超越自我,二、审计抽样与其他选取测试项目的方法,审计抽样的适用范围,（,1,）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；,（,2,）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。,创新思维 超越自我,三、抽样风险和非抽样风险,（一）抽样风险,抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。,创新思维 超越自我,（二）抽样风险的类型,1,控制测试时的抽样风险,（,1,）,信赖过度风险,：推断的控制有效性高于其,实际有效性的风险。,（,2,）,信赖不足风险,：推断的控制有效性低于其,实际有效性的风险,创新思维 超越自我,情况一：信赖过度风险,实施控制测试时，注册会计师在,100,个样本项,目中发现,2,个偏差，样本偏差率为,2%,，据此推断总体,偏差率为,2%,，并由此认为控制运行有效。,但实际上，该总体的实际偏差率为,8%,，注册会,计师本该作出控制未有效运行的结论。,创新思维 超越自我,情况二：信赖不足风险,实施控制测试时，注册会计师在,100,个样本项目,中发现,8,个偏差，样本偏差率为,8%,，据此推断总体偏,差率为,8%,，并由此认为控制未运行有效。,但实际上，该总体的实际偏差率为,2%,，注册会计师本该作出控制有效运行的结论，但作出了控制未有效运行的结论。,创新思维 超越自我,2,细节测试时的抽样风险,（,1,）,误受风险,：推断某一重大错报不存在而实,际上存在的风险。,（,2,）,误拒风险,：推断某一重大错报存在而实际,上不存在的风险。,情形,1,：误受风险,当实施细节测试时，重要性水平为,10,万，注册,会计师根据,100,个样本推断的总体差错金额为,9,万，,由此认为总体可以接受。,创新思维 超越自我,但实际上，总体的差错金额为,11,万，注册会计,师本该要求被审单位管理层调整财务报表或扩大实,质性程序，但由于错误的认为总体不在重大错报从,而出具了不恰当的审计意见，从而影响了审计的质,量（效果）。,情形,2,：误拒风险,当实施细节测试时，重要性水平为,10,万，注册,会计师根据,100,个样本推断的总体差错金额为,11,万，,创新思维 超越自我,由此认为总体不能接受，因此要求被审单位调整财,务报表或扩大实质性程序。,但实际上总体错报为,9,万，注册会计师本该作出,总体不存在重大错报的结论，但由于错误的认为总,体存在重大错报，从而扩大实质性程序，增加了工,作量，降低了审计工作的效率。,创新思维 超越自我,抽样风险对审计工作的影响,审计测试种类,影响审计效率,影响审计效果,控制测试,信赖不足风险,信赖过度风险,细节测试,误拒风险,误受风险,创新思维 超越自我,（三）非抽样风险,1,含义,非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因,素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。,2.,可能产生非抽样风险的情形,（,1,）总体选择不当；,（,2,）偏差或错报定义不当；（,3,）审计程序选择不当；,创新思维 超越自我,（,4,）对审计发现的情况评价不当。,说明：,非抽样风险主要是人为错误引起的。,（四）抽样风险与非抽样风险的控制,抽样风险,主要与样本规模成反向关系,通过扩大样本规模予以控制,非抽样风险,主要由于人为错误引起,通,过仔细设计审计程序来降低、消除或防范,创新思维 超越自我,例,7,：,抽样风险只存在于抽样审计中，非抽样风险只存在于非抽样审计中（）。,例,8,：,细节测试中，注册会计师错误地接受总体不存在重大错报，而实际上总体存在重大错报的风险是信赖不足风险（）。,创新思维 超越自我,四 选取测试项目的方法（,p166,）,（一）选取全部项目进行测试,（二）选取特定项目进行测试,（三）审计抽样,创新思维 超越自我,（一）样本设计,1.,评价总体的完整性,注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。,2.,分层,分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征,(,通常为金额,),的抽样单元组成；,如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层；,分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。,五、审计抽样的样本设计、样本规模与选取测试项目,创新思维 超越自我,（二）样本规模,样本规模：,从总体中抽取的样本的数量多,少。,样本规模影响因素：可接受的抽样风险水平越,低，需要的样本规模越大。,创新思维 超越自我,（四）选取样本,（,1,）随机数表或计算机辅助审计选样,对样本进行编号；,选取选样起点和选样路线；,选取样本。,创新思维 超越自我,（,2,）系统选样（等距选样）,计算样本间距：,D=N/n(,总体规模,/,样本）,选取选样起点和选样路线，选取抽样起点,根据间距和抽样起点确定出所有样本,（,3,）随意选样（运用职业判断选取样本）,（,4,）金额加权选样（对每一元钱进行抽样）,每一元钱都有均等被抽样的机会。,创新思维 超越自我,发票编号,发票金额,累计金额,选中的测试项目,1055,153,153,1056,5729,5882,1057,56,5938,1058,670,6608,1059,3500,10108,金额加权选样举例,创新思维 超越自我,六、偏差的,性质,和原因,1,、偏差的性质和原因,控制测试中的误差：,偏差（执行业务程序不当）,例：明细账记录窜户,细节测试中的误差：,错报（影响报表的错误）,例：凭证缺失,创新思维 超越自我,七、推断错报,控制测试,中样本的的误差率就是总体的推断误,差率。,细节测试,中根据样本误差推断总体误差的方法,包括：,创新思维 超越自我,1.,比率估计,总体错报金额,= X,总体账面金额,例：,见,P170,。,N=1200,，,n=300,总体账面金额,=2000,万元，样本账面金额,=1000,万元。错报金额,=10,万元。,总体错报金额,=,（,10/1000,）,2000=20,（万元）,样本错报金额,样本账面金额,创新思维 超越自我,2.,差额估计,总体错报金额,= X,总体规模,例：,接上例。,总体错报金额,=,（,10/300,）,1200=40,（万元）,样本错报金额,样本规模,创新思维 超越自我,注：,如果推断的总体错报低于可容忍误差（可,容忍误差小于或等于重要性水平），则总体可以,接受。,根据样本误差推断总体时，应将异常误差,排除在外。,创新思维 超越自我,八、评价样本结果,1.,控制测试评价样本结果,如果样本误差率超出预期，应修正评估的重大,错报风险水平，或获取进一步审计证据支持初步评,估的结果。,2.,细节测试评价样本结果,如果样本误差超出预期，除非有进一步的证据,证明不存在重大错报，否则应当认为所测试的交易,或账户余额存在重大错报。,创新思维 超越自我,3.,推断误差与异常误差之和低于但接近于可容,忍误差,CPA,应根据其他审计程序考虑样本结果的说服,力，并考虑是否需要获取更多的审计证据。,创新思维 超越自我,例,10,：,如果购货发票的总体编号从,105,到,1104,，准备选取的样本数量为,50,，则当采用系统选样时的间距为（）,A,、,20 B,、,100 C,、,D,、,200 D,、,10,例,11:,接上题,确定样本间距后，如果在样本间距内随机选取的抽样起点为,5,，则选取的第,4,个项目编号是 （）,A,、,125 B,、,150 C,、,130 D,、,170,创新思维 超越自我,