山大基础会计第七章无形资产

,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,本 章 结 束,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,第六章 无形资产,第一节 无形资产概述,第二节 无形资产的初始计量,第三节 内部研究开发费用的确认与计量,第四节 无形资产的后续计量,第五节 无形资产的处置,目 录,一、无形资产的含义及特征,第一节 无形资产概述,企业会计准则第,6,号,无形资产,无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,国际会计准则第,38,号,无形资产,无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位，或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。,相同点,不同点,二者都强调无形资产没有实物形态和可辨认性的特点,国际会计准则强调了企业持有该项资产的目的,我国的会计准则却没有做详细的表述,根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产具体包括的内容有,国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利,企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利,由政府机构授权,企业间依照签订的合同,作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利,专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利,国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利,不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍,商誉具有不可辨认的特点，因此国际会计准则也是将商誉排除在无形资产之外。这一点与我国企业会计准则的规定是相同的。,无形资产具有的特征,：,（,1,）没有实物形态。,（,2,）将在较长时期内为企业提供经济利益。,（,3,）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。,（,4,）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。,二、无形资产的分类,按无形资产取得的来源不同分类,外购的无形资产,自行开发的无形资产,投资者投入的无形资产,企业合并取得的无形资产,债务重组取得的无形资产,以非货币性资产交换取得的无形资产,政府补助取得的无形资产,按无形资产的使用寿命是否有期限,有期限无形资产,无期限无形资产,影响,初始计量,影响摊销,三、无形资产的确认,作为无形项目，只有同时满足以下三个条件，才能将其确认为无形资产：,（,1,）符合无形资产的定义；,既需要满足资产一般属性的要求，同时也要满足无形资产没有实物形态和可辨认性的特殊要求,（,2,）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；,企业能够控制无形资产所产生的经济利益,（,3,）无形资产的成本能够可靠地计量。,对无形资产的入账价值而言,无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值的确定。,（一）外购的无形资产,入账价值：,实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出,第二节 无形资产的初始计量,如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础加以确定。,具有融资性质的,外购无形资产,通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：,1,.,房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权计入所建造的房屋建筑物的成本。,2,.,企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值，则对所支付价款按照合理的方法（如公允价值的比例）在土地和建筑物之间进行分配。如果确实无法分配，应当全部作为固定资产。,华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费,268 000,元，企业用银行存款一次性付清。,借：无形资产,268 000,贷：银行存款,268 000,例,7,1,华联股份有限公司因经营业务需要，购入另一家公司商品商标，使用期限,6,年，一次性支付转让款,1 290 000,元，相关的法律手续已办好。,借：无形资产,1 290 000,贷：银行存款,1 290 000,例,7,2,（二）投资者投入的无形资产,入账价值,：,在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值。,如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。,华联股份有限公司因业务发展的需要接受,M,公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值,280 000,元，折合为公司的股票,50 000,股，每股面值,1,元。,借：无形资产专利权,280 000,贷：股本（,50 000,1,）,50 000,资本公积股本溢价,230 000,例,7,3,（三）非货币性资产交换取得的无形资产,入账价值,：,应按照企业会计准则第,7,号非货币性资产交换的规定来确定,。,具体应分别两种情况进行处理：,情况一：,以非货币性资产进行交换的业务,具有,商业实质，而且换入资产或换出资产公允价值,能够,可靠计量时,情况二：,以非货币性资产进行交换的业务,不具有,商业实质，而且换入资产或换出资产公允价值,不能够,可靠计量时,具体内容详见教材,P,202,满足两个条件,（四）债务重组取得的无形资产,入账价值,：,企业通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按照受让无形资产的公允价值确定。,重组债权账面余额与受让的无形资产公允价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。,如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；,如果减值准备冲减该差额后仍有余额，应该转回并抵减当期资产减值损失，而不再确认债务重组损失。,(,五,),政府补助取得的无形资产,政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。,入账价值：,企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值计量。具体要分别几种情况进行处理,：,具体内容详见教材,P,205,企业收到政府补助的无形资产时，,无形资产,递延收益,递延收益”科目主要核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。,递延收益应在无形资产的使用寿命内分配计入各期损益中,三种处理方法：,一是全部费用化,二是全部资本化,三是有选择的资本化,第三节 内部研究开发费用的确认与计量,争论焦点,一、研究阶段和开发阶段的划分,无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。,分类,定义,特点,研究阶段,指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查,计划性和探索性,开发阶段,进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等,针对性和形成成果的可能性较大,二、内部研究开发费用的确认与计量的原则,研究阶段,：,研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。,开发阶段,：,且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，如果企业能够证明其满足无形资产的定义及费用资本化的条件，则所发生的开发支出可予以资本化，计入无形资产的成本。,开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面：,三、内部研究开发费用的账务处理,设置,“研发支出”,科目，以反映企业内部在研发过程中发生的支出。,“研发支出”科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。,企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的两部分。,研发支出无法明确,区别,的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。,企业自行开发无形资产发生的研发支出，,原材料,银行存款,应付职工薪酬,研发支出,费用化支出,研发支出,资本化支出,满足资本化条件的,无形资产,管理费用,研究开发项目达到预定用途,期末,不满足资本化条件的,期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。,华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费,126 000,元，应付研发人员薪酬,82 000,元，支付设备租金,6 900,元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是,134 500,元，应予以费用化的部分是,80 400,元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费,26 000,元、聘请律师费,6 500,元。,费用化支出,=80 400,元,资本化支出,=134 500+26 000+6 500=167 000,（元）,研发支出发生时：,借：研发支出费用化支出,80 400,资本化支出,167 000,贷：原材料,126 000,应付职工薪酬,82 000,银行存款,39 400,例,7,10A,研发项目达到预定用途时：,借：无形资产,167 000,贷：研发支出资本化支出,167 000,期末结转费用化支出时：,借：管理费用,80 400,贷：研发支出费用化支出,80 400,例,7,10B,无形资产的后续计量主要包括无形资产的摊销、减值损失的确定。,其中，无形资产减值损失的确定将在资产减值问题中单独阐述。本节只说明无形资产的摊销问题。,无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题,：,使用寿命的确定,摊销方法的选择,摊销金额的列支去向,第四节 无形资产的后续计量,一、无形资产使用寿命,企业应对无形资产进行摊销时的使用寿命作出合理的估计。,我国会计准则规定，企业应当在取得无形资产时就进行分析和判断，在这一过程中通常需要考虑的因素有以下几个方面：,通常的产品寿命周期；产品的市场情况；技术、工艺现阶段情况及未来趋势；预期维护支出；法律规定的期限等。,按照我国会计准则的规定,：,分类,使用寿命,来源于合同性权利或其他法定权利的,不应超过合同性权利或其他法定权利的期限,（如果,续约,不需付出大额成本，,续约,期计入使用寿命）,合同或法律没有规定使用寿命的,应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限,按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的,该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产而不进行摊销,二、无形资产摊销方法,目前，国际上普遍采用的主要是直线法。,如果企业由于各种原因难以可靠确定这种消耗方式时，则应当采用直线法对无形资产的应摊销金额进行系统合理的摊销。,无形资产每期的摊销额应按照无形资产的应摊销金额进行计算。,除了应考虑入账价值这一基本因素之外，还应该考虑无形资产的残值,（处置时的可收回金额）,和无形资产减值准备金额。,课本,P163,使用寿命的不确定的无形资产不进行摊销。,三、无形资产摊销的账务处理,现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法，规定无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。,如果该无形资产专门用于生产某种产品，则可以计入相关资产的成本。,企业摊销无形资产时，不是像过去那样直接冲减无形资产的账面价值，而是单独设置,“累计摊销”,科目，反映因摊销而减少的无形资产价值。,企业按月计提无形资产摊销额时，,管理费用,其他业务成本,累计摊销,本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。,华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为,10,年，企业采用直线法按,10,年期限进行摊销。专利权购买成本为,260 000,元。,购买专利权时：,借：无形资产,260 000,贷：银行存款,260 000,专利权每年摊销额,=260 000,10=26 000,（元）,借：管理费用,26 000,贷：累计摊销,26 000,例,7,11,企业应当至少于每年年度终了，要对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益的消耗方式进行复核。,如果无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同，就应当改变摊销期限和摊销方法。,同时如果无形资产计提了减值准备，则无形资产减值准备金额要从应摊销金额中扣除，以后每年的摊销金额要重新调整计算。,对于没有期限的无形资产，在期末时经过重新复核其使用寿命仍然不确定的，需要,每个会计期间进行减值测试，,计提减值准备，根据计提的准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产”科目。,（政府颁发的出租车营运牌照）,无形资产的处置，是指由于无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益（报废）时，对无形资产的转销并终止确认。,第五节 无形资产的处置,（一）无形资产的出售,企业出售无形资产，一方面应反映因转让而取得的收入，另一方面应将无形资产的摊余价值予以转销。,在出售时应将已计提的减值准备注销。,按实际转让收入计算缴纳营业税，营业税税率为,5%,。,出售无形资产的净收益，作为非流动资产处置利得，记入,“营业外收入处置非流动资产利得”,科目；,出售无形资产的净损失，作为非流动资产处置损失，记入,“营业外支出处置非流动资产损失”,科目。,（,二,）无形资产的出,租,企业出,租,无形资产，一方面应反映因,让渡使用权,而取得的收入，另一方面应,摊销,无形资产的,成本,。,例：,A,企业将一项专利权出租给,B,企业使用，该专利权账面价值为,500,万，摊销期为,10,年。出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，付给出租方,10,元钱使用费。承租方当年销售产品,10,万件。,A,企业应交营业税金,5,万。,借：银行存款,10,贷：其他业务收入,10,借：其他业务成本,50,营业税金及附加,0.5,贷：累计摊销,50,应交税费,应交营业税,0.5,（,三,）无形资产的报废,如果在无形资产使用的某一个期间，由于各种因素的影响，使得无形资产预期不能为企业带来未来的经济利益，则该无形资产应转入报废处理，无形资产的账面价值作为非流动资产处置损失要予以转销，计入营业外支出。,例：企业拥有的专利技术已没有市场予以转销，账面价值,600,万，摊销期,10,年，已累计摊销,300,万，已累计计提减值准备,160,万。,借：累计摊销,300,无形资产减值准备,160,营业外支出,140,贷：无形资产,600,