固定资产与无形资产

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,5.固定资产与无形资产,5.1 固定资产,固定资产取得的核算,入账价值确定,对应账户,固定资产的折旧,折旧方法,“累计折旧”,固定资产的处置,“固定资产清理”账户的使用,利华公司2002年5月购买轿车一辆，有关费用如下：,价款,附加税,车价/（1+17%）10%,保险,（第三者责任险、全车盗强险）,其它,总计,300000,25641,1040+3300=4340,3457,333528,该车预计可使用10年，预计残值为1万元。,采用直线法进行折旧,2003年，该车发生修理费用共10000元。,2003年末，由于车价下跌，估计该车可收回净额为25万。,2004年3月，将该车出售，出售价款为22万，发生费用5000元。,5.1.1 概述,概念,生产经营用:使用期1年以上的,非生产经营用:单价2000元以上,使用期2年以上,有关业务,不同来源取得的固定资产的入帐,每期转为当期损益的金额的确定及入帐,使用过程中发生的维修改良发生的费用的处理,使用期末的处理方式及账务处理,例:,A公司,2月购入不需安装的设备一台,发票价格为25万,增值税为42500元,运输费为2000元,各种款项已用银行存款支付.,3月购入需安装的设备一台,已支付货款4万元,安装时领用工程材料3000元,支付工资2000元,负担的劳务费4000元,建设期间应付的借款利息为34500元,该工程完工后交付使用.,5月,外单位以一台旧设备作为投资投入A公司,经评估确认的原价为7万,净值为6万.,问:各设备入账时应记的成本是多少?,5.1.2 固定资产取得的核算,重点,不同来源的固定资产的入帐成本,对应的帐户,固定资产入帐成本的确定,取得方式 入账成本,购入 买价+包装运输费+相关税金,自建 (买价)+安装成本(材料费人工费其它费用),融资租入 租赁开始日资产的原账面价值,最低租赁付款额 MIN,接受捐赠 新的:发票价+相关费用或同类资产的市场价,旧的:原价-估计累计折旧,盘赢 重置完全价值-估计累计折旧,投资转入 双方确定的价值,不同的贷方账户反映了固定资产不同的取得方式,借:固定资产,贷:银行存款(应付票据)购入,在建工程 自建或需安装的,长期应付款 融资租入,资本公积 接受捐赠,待处理财产损益 盘盈,实收资本（股本）外单位（个人）投资转入,5.1.3 固定资产折旧,折旧的概念,将固定资产的原始成本在受益期间进行分配的会计处,理过程,受益期间:物理年限,经济年限,重点内容,折旧范围(何种应提折旧,何种不提折旧),折旧的起止时间(当月增加的下月开始计提,当月减少的下月停止计提),应折旧的总额(原值-预计残值),折旧方法(确定每期应提的金额),账务处理,折旧方法,一般方法,直线法:,方法:将应折旧总额在预计使用年限内平均分摊,特点:每期折旧额相等,每期折旧额=固定资产原值(1-残值率)/预计使用年限,工作量法:,方法:根据固定资产实际完成的工作量计算折旧,特点:每期折旧额不等,与固定资产的实际耗费相匹配,每期折旧额=固定资产工作量 X 单位工作量折旧额,折旧方法,加速折旧法,特点:前期折旧额大,后期逐渐减小.,1.双倍余额递减法,双倍:年折旧率=2 X 直线法下的年折旧率,余额:以固定资产的账面余额为基数计算每期折旧额,账面余额=固定资产原值-累计折旧,递减:每期折旧额=账面余额 X 年折旧率,由于计算基数逐年递减而使每期的折旧额逐年递减,折旧方法,2.年数总和法,年折旧额=(固定资产原值-残值)X,(尚可使用年数/预计使用年限的年数总和,),基数不变,年折旧率逐年降低,设备折旧,A公司2001年12月15日购入设备一台,原值62000元,预计使用年限5年,预计残值2000元,预计总工作量40000机器小时,2003年的工作量为7000机器小时.,该设备2003年提取的折旧是多少?,直线法,工作量法,双倍余额递减法,年数总和法,2002年,(62000-2000)/5=,12000,60000/40000=1.5元/小时,年折旧率:0.4,期末余额:,6.2万(1-0.4),=37200,年数总和:,1+2+3+4+5,=15,2003年,12000,7000X1.5,=10500,37200X0.4,=14880,尚可使用年数:4年,6万X4/15,=16000,折旧的账务处理,处理方法:,固定资产账户保留原值不变,每期摊销的折旧计入备抵账户:“累计折旧”,固定资产净值=固定资产-累计折旧,会计分录:,期末进行账务处理:,借:制造费用 (生产用固定资产),管理费用 (行政办公用固定资产),营业费用,贷:累计折旧,例:,A公司的财会部门根据各使用部门编报的2003年,8月固定资产折旧计算表可以看到:A车间提取的,折旧费为15100元,B车间提取的为12350元,厂,部管理部门提取2750元,经营租出的设备提取的,为1400元.,借:制造费用_A车间 15100,_B车间 12350,管理费用 2750,其它业务支出 1400,贷:累计折旧 31600,固定资产改良支出,特点:增加了原固定资产的绩效,处理方法:将改良支出资本化,增加原固定资产的,账面价值,会计分录:借:固定资产,贷:银行存款(等),5.1.4 固定资产使用中的支出,维修支出,特点:维持固定资产的原有功能,处理方法:,1.小额支出,计入当期费用,借:制造费用(管理费用),贷:银行存款(等),2.大修理支出,预提方式 待摊方式,借:制造费用(管理费用)借:待摊费用,贷:预提费用 贷:银行存款(等),(先预留,后支付)(先支付,后摊销),例:,A公司有生产设备一台,在使用年限内需定期进行,大修理，为此，年初编制大修理计划，预计本年,发生的大修理费用为12 000元。企业在10月末实,际发生大修理支出11000元。,5.1.5 固定资产的处置与盘亏,固定资产的减值准备,计提条件:可收回金额账面价值,计提方法:单项计提,计提金额:,账面价值-可收回金额,全额计提,会计分录:,借:营业外支出,贷:资产减值准备,已提金额的冲回:可收回金额恢复,固定资产的处置,处置方式:,报废(已到使用期 末),出售(未到使用期末),损毁（因意外原因毁灭）,账务处理,固定资产清理,固定资产净值 处置收入,处置费用,处置损失 处置收益,固定资产原值,-累计折旧-减,值准备,结转至“营业外收入”,结转至“营业外支出”,例:,1.A公司的一座厂房因大火而全部损毁.该厂房的,价值为30万,已提折旧13.68万.报废清理时支付,清理费用1500元,收取过失人赔款2万元.企业在,投入使用时投保,应由保险公司赔偿12万.,2.A公司出售厂房一座,原始价值300万,已提折旧,50万,支付清理费用4万,出售收入为290万,营业税,率为5%.,其它原因转出,对外投资,对外捐赠,盘亏,抵债等,其它原因转出不通过“固定资产清理”科目核算,固定资产的盘亏,1.批准前,结清盘亏资产的有关账户,固定资产净值转入“待处理财产损益”,2.批准后,结转至“营业外支出”,利华公司2002年5月购买轿车一辆，有关费用如下：,价款,附加税,车价/（1+17%）10%,保险,（第三者责任险、全车盗强险）,其它,总计,300000,25641,1040+3300=4340,3457,333528,该车预计可使用10年，预计残值为1万元。,采用直线法进行折旧,2003年，该车发生修理费用共10000元。,2003年末，由于车价下跌，估计该车可收回净额为25万。,2004年3月，将该车出售，出售价款为22万，发生费用5000元。,固定资产,累计折旧,固定资产减值准备,管理费用,固定资产清理,营业外支出,333528,16176.4,16176.4,10000,333528,16176.4,32352.8,32352.8,34998.8,34998.8,333528,48529.2,34998.8,8088.2,8088.2,241911.8,333528,56617.4,34998.8,5000,220000,26911.8,26911.8,借:固定资产清理 241911.8,累计折旧 56617.4,固定资产减值准备 34998.8,贷:固定资产 333528,借:营业外支出 26911.8,贷:固定资产清理 26911.8,(333528-16176.4-32352.8),-250000,5.2 无形资产,无形资产的概念,无形资产分类,无形资产取得的核算,主要取得方法,不同方式入账价值的确定,无形资产的摊销和减值,无形资产的转让及出租,概念,定义,企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,特点,无实物形态,超额收益,依附性,高度不确定性（计价、超额收益、有效期限、与当期,收益的配比）,5.2.2 无形资产的分类,按取得方式,外部购入,外部投入,内部自创,按种类,专利权、非专利技术、商标权、著作权、,土地使用权,按是否有法律保护,会计处理流程,取得,确认与初始计量,单独取得,企业并购,政府拨入,资产交换,自制商誉,内部研发,费用,无形资产,后期支出,费用,成本,后期计量,摊销,处置,减值,损益表,资产,负债表,出租,出售,5.2.3 无形资产的入账,外部购入的，按实际支付的价款,借：无形资产,贷：银行存款,注：土地按支付的出让金计价入账,投资者投入的，按投资各方确认的价值,借：无形资产,贷：实收资本（股本）,接受捐赠的，按确认的实际成本,借：无形资产,贷：递延税款（未来应交的所得税）,资本公积（确定的价值-未来应交所得税）,银行存款（支付的相关费用）,应交税金（应交的相关税金）,自制,商标权,广告宣传费用计入当期损益（销售费用）,注册登记费用一般较低，可计入当期损益,商誉,自创商誉不能独立入账,购并时的入账价值：,支付价款-购入企业的公允净资产,自行研发并按法律程序申请取得,研发支出,研究阶段支出于发生时计入当期损益,开发阶段符合确认条件的开发支出确认为无形资产,研究：为获取或理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查,开发：在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其它知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,开发性支出计入无形资产的条件：,完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；,具有完成该无形资产并使用或出售的意图；,无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；,有足够的技术、财务资源和其它资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；,归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,例：某公司正在研发一项新工艺，2005年10月前发生各项研究、调查、试验等费用200万，2005年10月至12月发生材料、人工等各项支出100万，在2005年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2006年1-6月又发生材料费、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出400万。,商誉的入账,甲企业被乙企业兼并,整体收购价款为350万。,乙企业确认的商誉是多少？,账面资产,负债总额,净资产,账面值 公允价值,600,280,320,330,甲企业,单位：万元,20万,5.2.4 无形资产的摊销与减值准备,摊销,摊销方法：直线法,摊效期限,按合同规定与法律规定中较短的确定,无规定的，摊销期不超过10年,入账,借：管理费用,贷：无形资产,计提减值准备,计提方法：单项计提,计提条件：可收回金额 账面价值,入账,借：营业外支出,贷：无形资产减值准备,5.2.5 无形资产的处置,转让,借：银行存款（转让净收入）,无形资产减值准备,营业外支出（如发生转让损失）,贷：无形资产（摊余价值）,应交税金（营业税）,营业外收入（如发生转让收益）,出租,借：银行存款（出租收入）,贷：其它业务收入,借：其它业