正式货币资金控制制度设计

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第七章,货币资金控制制度设计,1,主要内容,第一节 货币资金控制制度设计的目标和内容,第二节 货币资金控制制度的设计,第三节 货币资金控制流程,2,第一节货币资金控制制度设计的目标和内容,货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金三部分内容。,3,一、货币资金的特点,1,、流动性强、风险性大；,2,、与其他经营业务联系广泛、工作量大；,3,、国家宏观管理严格。,4,二、货币资金业务的内容,1,、货币资金收入业务；,2,、货币资金支出业务；,3,、货币资金盘点与对账；,4,、备用金；,5,、外币资金。,5,三、货币资金控制的内容,包括货币资金资产存在形式（存放）及货币资金业务活动（收入、支出、流动）控制两个方面。,6,四、货币资金控制制度设计的目标,1,、保证货币资金业务的合法性；,2,、保证货币资金业务核算准确可靠；,3,、保证货币资金安全；,4,、保证货币资金的使用效益。,7,第二节 货币资金控制制度的设计,一、货币资金管理存在的问题,1,、截留收入；,2,、挪用资金；,3,、虚报冒领；,4,、出借账号,;,5,、超额存放、白条抵库、违规出借等。,8,二、货币资金控制制度的设计,内部会计控制规范,-,货币资金,(,试行,),的要求,应建立以下制度：,9,1,、货币资金岗位分工制度,岗位分工的前提是确保不相容岗位相互分离、制约和监督。货币资金业务不相容岗位包括：,货币资金的收付和保管应由出纳负责处理，其他人员不得接触；,货币资金支付应与审批人员相分离；,负责货币资金收付人员应与现金清查人员及银行对账人员相分离；,货币资金收付的专用印章及票据不得由一人兼管；,出纳应与稽核、会计档案保管、以及总账和收入、费用、支出、债权债务账目的登记工作相分离。,10,2,、货币资金授权批准制度,（,1,）明确审批人员对货币资金业务授权批准的方式、权限、程序、责任和相关控制措施。,（,2,）规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。,（,3,）对重要的货币资金支付业务实行集体审批与决策，并建立责任追究制度。,（,4,）严禁未经授权的部门和人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,11,企业应当建立资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理资金支付业务。,（,1,）支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向经授权的审批人提交资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附有效经济合同协议、原始单据或相关证明。,（,2,）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的资金支付申请，审批人应当拒绝批准，性质或金额重大的，还应及时报告有关部门。,12,（,3,）支付复核。复核人应当对批准后的资金支付申请进行复核，复核资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员等相关负责人员办理支付手续。,（,4,）办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。,严禁未经授权的部门或人员办理资金业务或直接接触资金。,13,3,、货币资金预算制度,货币资金预算是企业全面预算体系的重要组成部分，企业根据自身需要而编制的资金流入、流出的计划。,内容主要包括：货币资金预算编制控制和货币资金预算批准控制。,14,4,、货币资金支付制度,货币资金支付业务程序分为：,（,1,）支付申请,（,2,）支付审批,（,3,）支付复核,（,4,）办理支付,15,5,、现金和银行存款管理制度,（,1,） 取得货币资金及时入账，严禁擅自挪用、借出货币资金、私设,“,小金库,”,、账外设帐、收款不入账。,（,2,） 严格遵守银行结算纪律，不签发空头票据或远期支票；不签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据。,（,3,）应指定专人定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表；定期、不定期进行现金盘点，确保现金实际库存数与账面余额相符。,16,6,、票据与印章管理制度,（,1,）明确各种票据购买、保管、领用、背书转让及注销等环节的职责权限和程序，专设登记簿记录。,（,2,）加强银行预留印签管理，财务专用章由专人保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。印章应与支票分开存放，动用现金支票提款，应由会计、出纳分别加盖印章。,（,3,）建立严密的发票领用、缴销制度。指定会计人员负责发票的保管，设置发票领用、缴销登记薄，领用登记发票本数及号码，收回时核对号码及收款金额。,17,7,、货币资金监督检查制度,（,1,）货币资金业务相关岗位及人员设置情况,重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗现象。,（,2,）货币资金授权批准制度执行情况,重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全。,（,3,）支付款项印章保管情况,重点检查全部印章是否由一人保管的现象。,（,4,）票据保管情况,重点检查票据购买、领用及保管手续是否健全。,18,第三节 货币资金控制流程,货币资金业务活动一般依次经历业务审批、凭证审核、办理结算或直接收付、会计记录及清查环节。,19,（一）现金业务控制要求,1,、 保证现金收支业务符合授权要求,对现金实行限制接近措施，任何未经授权人员不得经办现金收支业务，经办人在原始凭证上签章，经办部门负责人审核原始凭证并签字盖章。,2,、保证现金收付凭证合法及核算准确,现金主管会计应审查现金收付原始凭证的完整性、完备性、合法性并签字盖章以示审核。,3,、保证现金收付正确及时，现金业务会计记录完整及资产安全。,出纳根据收付款凭证收付款项，完毕后加盖,“,收讫,”,或,“,付讫,”,戳记，并签字盖章以示收付。,20,4,、保证现金收支业务记录完整及现金业务账务处理正确。,5,、保证现金业务账簿之间相互制约，及时提供准确的现金核算信息。,6,、保证现金业务账务处理正确及会计资料准确。,7,、保证现金完整正确，保证现金业务账实相符。,应每日清点库存现金实有数，并与日记账余额核对，定期或不定期清查库存现金。,21,（二）现金业务制定控制流程,1,、规定授予权限。部门或业务部门指派业务人员办理有关现金结算的经济业务，对于大宗或特殊的现金收支业务，主管部门负责人应专门审批。,2,、及时填制或取得原始凭证，并由相关人员签字或盖章，作为收付现金的书面证明。,审核原始凭证。会计部门收到有关现金收支业务原始凭证后，由会计主管人员进行审核，对于不符合规定的凭证，可拒不受理或补办手续。,3,、编制记账凭证。分管会计根据审核后的凭证，填制收款凭证或付款凭证。签章后通知办理现金收支事项。,22,4,、收付现金。出纳人员复核收付记账凭证及原始凭证，按凭证开列的金额收付现金。,复核记账凭证，稽核人员或指定人员审查收款凭证及付款凭证。审核合格后，签章传递。,5,、登记账簿。出纳人员根据复核的收、付款凭证，登记库存现金日记账；分管会计人员根据审签合格的收、付凭证，登记相关明细账。,6,、盘点现金。出纳人员每日营业结束后，结出库存现金日记账的收支和余额，清点库存现金，互相核对。,7,、送存银行。对于超过库存现金限额的现金，由出纳登记，并及时送存银行。,8,、清查库存。定期由清查小组盘点库存现金，并同库存现金日记账余额进行核对。,23,（三）现金业务确定控制点及其控制措施,在现金的控制点及控制措施主要涉及以下,7,个方面。,1,、授权批准。业务的经办人员在办理现金收支业务，需得到上级领导的授权。业务员须在反应经济业务的原始凭证上签章，并经经办部门负责人审核原始凭证。,2,、审核。会计主管审查现金收支原始凭证，主要审核原始凭证是否反映现金收支业务以保证出纳人员支付现金正确、合法。,3,、收付。出纳人员复核现金收支记账凭证，按照凭证所列数额，收付现金，并在凭证上加盖“收讫”或“付讫”。,24,4,、复核。稽核员复核现金收支记账及附原始凭证，并签字盖章。,5,、分工记账。出纳员根据现金收付记账凭证登记库存现金日记账；分管会计人员根据收付凭证登记现金对应科目相关明细账。总账会计登记总分类账。,6,、清点。出纳员每日清点库存现金，并与日记账余额进行核批，保持账实相符。,7,、清查。由财务部门主管、审计人员和稽核人员组成清查小组，定期清查库存现金，核对库存现金日记账。,25,（四）银行存款业务控制要求,1,、保证银行存款业务符合授权要求,2,、保证银行存款收付凭证真实合法，保证银行存款业务核算准确,3,、保证银行存款业务会计记录完整及银行存款安全,4,、保证银行存款收支业务记录完整及银行存款业务账务处理正确,26,5,、保证银行存款业务账簿之间相互制约，及时提供准确的银行存款核算信息,6,、保证银行存款业务账务处理正确及会计资料准确,7,、保证银行存款会计信息准确及时,银行存款主管会计定期核对银行存款日记账与银行对账单，编制银行存款余额调节表，调节未达账项。,27,（六）银行存款业务,制定控制流程,1,、授权经办业务。业务部门负责人根据业务情况授权业务人员办理涉及银行存款收支的经济业务或收付往来账款事项。,2,、签订结算合同或协议。经办人员办理经营业务，应同对方商定首付款结算方式、结算时间等，以合同或协议方式加以明确。,3,、填制或取得原始凭证。业务经办人员按照财务会计制度规定填制或取得凭证，作为办理银行存款收付业务的书面凭证。,28,4,、审核原始凭证。会计主管或指定人员审核原始凭证及其经济业务。,5,、填制或取得结算凭证并办理结算业务。出纳根据已审核的原始凭证，按照会计规定手续和结算方式填制或取得银行存款结算凭证。,6,、审核结算凭证。会计主管人员或指定人员审核结算凭证并同原始凭证进行核对。,7,、编制证账凭证。会计人员根据审签的结算凭证及原始凭证编制银行存款收付记账凭证。,8,、复核记账凭证。稽核员或指定人员复核记账凭证及所附结算凭证、原始凭证。,29,9,、登记账簿。出纳员根据审签的记账凭证，逐笔登记银行存款日记账。分管会计人员根据审签的记账凭证，登记相应的明细分类账，总账会计登记总账。,10,、核对账单并编制银行存款余额调节表。由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账。,11,、账账核对。由非出纳人员核对非银行存款日记账和相关明细账、总分类账、如发现不符要报经批准后予以处理。,30,（七）银行存款流程确定控制点及其控制措施,第一，审批。业务部门批准业务员在办理银行存款收支业务，需核实原始凭证内容并签章。,第二，审核。会计主管人员审核原始凭证和结算凭证签章同意办理银行存款结算。,第三，结算。出纳人员根据审签的凭证，按照授权办理银行存款业务，非出纳人员不得经管银行存款业务。,第四，复核。稽核员审核银行存款收付记账凭证是否附有原始凭证及结算凭证，结算金额是否一致。,31,第五、记账。出纳员根据银行存款首付记账凭证登记银行存款日记账，会计人员根据收付凭证登记相关明细账，总账会计登记总分类账银行存款科目。,第六、核对。稽核员核对银行存款日记账和有关明细账、总分类账。,第七、对账。由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，调整未达账项。,32,三、流程图法,（二）符号式流程图,它是用具有一定意义的符号，形象反映业务处理过程的图表。,第四节 会计制度设计的方法,33,一、门市部收现程序设计,3,2,营业柜,收款柜,发票,1,销售日报,1, 2,交会计,2,顾客,1,2,收款日报,1,2,1、3,交出纳,2,日末,3,收款,营业员,收款员,34,二、出纳部门收现程序设计,2,业务部门 出纳部门 会计部门,负责 经办 出纳 负责 记账,收款通知,1,2,审核,1,收据,收款,1,客户,定期,1 ,审核,现金日记账,明细账,35,三、零星费用报销程序设计,业务部门,会计部门,出纳部门,负责 经办,负责 记帐,出纳,外单位,原始凭证,报销单,审核,审核,明细帐,付款,现金日记帐,36,案例分析,37,小会计何以玩转两个亿,2004,年,10,月,18,日，北京市第一中院开庭审理国家自然科学基金委,(,文中简称基金委）会计卞中贪污、挪用公款一案。卞中采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款,2,亿余元。这是北京市海淀区检察院有史以来承办的涉案金额最大的一起案件，因数额巨大最终交由北京市检察院第一分院起诉。国家自然科学基金委,这个鲜为人知的机构就这样被推上了前台。,38,小会计何以玩转两个亿,一个沉默寡言的会计,2003,年春节刚过，国家自然科学基金委财务局经费管理处刚来的大学生李刚,(,化名）上班伊始便到定点银行拿对账单。以往这一工作由会计卞中负责。,一笔,2090,万的支出李刚没听说过，就找卞中询问，卞中拿出,8,万元现金希望他不要声张。这一举动吓坏了这个年轻人，他选择了向领导举报。在海淀区检察院的追查下，基金委猛然惊觉：,8,年里，多达,2,亿的基金拨款被卞中闪转腾挪。,卞中出身于高知家庭，父母在科学界颇有些名望，他,1992,年到基金委工作，在同事们的印象里很不起眼，常常独来独往，为人低调，沉默寡言中有点不太合群。,卞中的犯罪始于,1995,年。这一年,6,月，卞中在和邻居陶进聊天时提到自己的单位“特有钱，有大量闲置资金可以拆借”。陶进说他朋友翁某的公司在湖北蒲圻搞一个电厂项目正缺钱，不知能否借点儿，公司可出高息。经与经费管理处副处长吴峰商量，谈妥三个条件：一、钱不能直接给单位，需找一家银行存入再由银行借出；二、借期,6,个月，月利率千分之,13.5,，利息归个人并且现金支付；三、事成后请两人到美国旅游一次。,39,小会计何以玩转两个亿,同年,8,月，吴峰和卞中采取不记账和偷盖公章的手段，将公款,1000,万元挪出，以委托存款的方式存入银行，再以委托贷款的方式贷给翁某的公司。卞中和吴峰获得利息,294.5,万元，两人一直未敢动用，放在卞中家中。,说好半年借期，时过三年那,1000,万仍然在外，吴峰着急，担心卞中动用,294,万多元利息，便一次次跑到卞中家“看钱在不在”。,1998,年,4,月，,1000,万元终于回来了，吴峰这才安心。他仅分得一万元，一直没用，案发后主动交出。,卞中用此款买了一套价值不菲的商品房送给女友，谎称是一位朋友死后留给自己的钱。有媒体报道，他共买过三套豪宅和两辆高级轿车。,几乎与卞中、吴峰作案的同时，另一桩要案也悄无声息地发生着。时任基金委综合计划局计划财务处处长的秦登才在,1994,年和,1995,年两次将,400,万元基金贷给私人公司，最终导致无法收回，同样是时隔数年后才被发现。,2002,年,64,岁的秦登才被以玩忽职守罪起诉时，已经退休四年。,40,小会计何以玩转两个亿,一个人“导演”的大戏,国家自然科学基金委员会成立于,1986,年,2,月，是国务院直属事业单位，主要职责是运用国家财政投入的自然科学基金，资助自然科学基础研究和部分应用研究，面向的资助群体是中国上万家从事基础研究的科研机构和高校，每年大约受理,4,万件项目申请。截至,2001,年，自然科学基金委运用国家财政投入,66,亿，支持各类研究项目,52000,个。去年国家对自然科学基金拨款达到,20,亿。每年能够掌管,20,亿元资金的使用，这就是基金委被外界称为“有钱”的原因。,41,小会计何以玩转两个亿,卞中挪用最大一笔款项是,6000,万元。,2002,年,12,月，卞中通过伪造银行进账单、编造银行对账单直接将,6000,万巨款挪用至北京一家建筑装饰工程公司。这,6000,万其实是经中央领导同意，基金委特批给中科院几位院士的专项资金。,卞中的犯罪直接导致了众多经过严格程序申请到基金的科研机构要么拿不到钱、要么只能拿到一部分钱。一些申请项目因长期拿不到经费，时过境迁而被迫中止或取消。卞中的作案手段采用最多的是退汇重拨和伪造进账单，他所有共计,26,笔贪污和挪用犯罪绝大多数以此法炮制。,42,小会计何以玩转两个亿,1999,年,1,月，浙江大学退回一笔,25,万元的项目拨款，,2001,年,4,月卞中伪造了给云南地理所拨款的银行信汇凭证平账，将这笔退款汇至某私人公司；,2000,年,7,月，基金委拨付中科院发育生物学研究所项目款,20,万元，因账户变更此款被退回，,2001,年,6,月卞中将其挪至一私人公司，伪造了给发育生态研究所拨款的进账单平账；,2001,年,9,月，卞中将拨付给北京大学和中科院遗传研究所的项目经费,40,万元转入某私人公司。,最多的时候卞中曾一次凭空伪造出,25,家受资助单位。,2002,年,4,月，基金委批准拨出项目经费,1135,万元，卞中分两批执行，其中一笔,518.8,万元私自转至某公司，同时伪造了给,25,家科研院校拨款的进账单，将,518,万元平账，这些机构包括南开大学、西安交通大学、上海交通大学、复旦大学、南京大学等诸多知名院校。,受资助单位打电话催款时，卞中要么说手续还没到财务，要么通过倒账先打一部分钱过去救急。没有上级查账，没有旁人监督，卞中一个人默默地导演着“进进出出”的大戏,43,小会计何以玩转两个亿,14,年没有内部审计,在单位说话不多的卞中长期以来对单位收入分配不公心存不满，“我们这些人累死累活地干，上面凭什么白拿那么多”。他有些自闭，绝大部分钱花在了女友及其家人身上。,海淀检察院认为，基金委对此案负有严重的失察责任。卞中的作案手法并无特别之处，只要有一个环节有所监控就可暴露。办案人员感慨：“查到最后感觉偌大一个基金委，拨款权实际上就掌握在一个会计手中。”,44,小会计何以玩转两个亿,由于基金委涉及资助项目和范围众多，为了减少填写支票的工作量，项目拨款长期一直采用“打包拨款”，按京内和京外两部分来打包，,30,家单位为一包。每张支票或汇票上一般填写的是,等,30,家单位，总金额,元，然后在支票后面附上拨往,30,家单位的银行票据。如此大规模的多张票据，容易为替换银行票据提供可乘之机。,基金委一直采用“以拨代收”的会计核算方式。项目款从银行拨出后，收到银行盖有“附件”字样章的回单和银行对账单后，即视为对方单位收到款项，不再要求收款单位提供收款发票。这种资金拨付中的开放管理，造成外部监督不力，一旦改变资金走向则很难及时发现。,45,小会计何以玩转两个亿,长期以来基金委对退汇重拨的账户没有建立严格的监控体系，使得大量退汇的资金无人管理成为沉淀资金。,基金委纪检监察审计局局长彭连明接受记者采访时表示，基金委在,2000,年以前并没有审计监察机构，因而对财务没有做过内审。纪检监察审计局的前身是,2000,年才成立的“纪检监察审计监督联合办公室”。,卞中案发后三个月，基金委便面向全国招标征集“国家自然科学基金法研究”课题项目，其从制度上改革的决心可见一斑。在基金委大厅里的电子信息栏中，记者看到有关经费使用状况的说明已经相当明细，今年,1,至,9,月的拨款情况一目了然。屏幕中还公布有“中止、撤销项目经费收回情况”,这是否是卞中案后的新变化，不得而知。,46,小会计何以玩转两个亿,2004,年,11,月,9,日上午，北京市第一中级人民法院对国家自然科学基金委员会财务局经费管理处会计卞中贪污、挪用两亿元巨额公款案作出判决。自诩为“国内首富”的小会计卞中因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。,47,卞中,卞中在担任国家自然科学基金委员会综合计划局计划财务处,出纳,和财务局经费管理处,会计,的期间，利用掌管国家基础科学研究的专项资金下拨权,国家自然科,学基金委员会,经费管理处,副处长,吴峰,合谋,国家自然科学基金委员会,是国务院直属事业单位，其,主要职责是运用国家财政投,入的自然科学基金，资助自,然科学基础研究和部分应用,研究,实质就是自然科学基,金的管理和发放者，它面,向的资助群体是中国上,万家从事基础研究的科研,机构和高校,.,采用虚构拨款事,实、伪造财务、谎,称支票作废偷盖,印鉴、削减拨款,金额、伪造银行,进账单和信汇凭证,编造银行对账单,贪污、挪用公款人民币,2,亿余元,一个其貌不扬的小会计，何以张开鲸吞之口大肆贪污挪用,公款两亿多元？,长达,8,年的犯罪历程、高达,2,亿的庞大金额，案发前却丝毫未有察觉,48,舞弊手段,偷盖公章、伪开支票,伪造银行进账单、编造银行对账单,退汇重拨和伪造进账单,49,偷盖公章、伪开支票挪用,1000,万元,国家自然,科学基金,委员会,Diagram,2,不记账和偷盖公章（由吴峰偷盖公章、开支票，卞中办理具体手续）获得利息,294.5,万元,中国农村发展,信托投资公,司基金事业部,卞中、吴峰,翁永曦（卞中邻居,陶进 的朋友）,的广州公司,转移,1000,万,委托存款,委托贷款,损失,1000,万,5,50,伪造银行进账单、编造银行对账单,北京汇人建,筑装饰工,程有限,公司,卞中,基金委,挪用,6000,万,中科院几位院士用以,专项研究的专项资金,6000,万,卞中从中获得,利息收入,51,退汇重拨和伪造进账单,退汇重拨,伪造进账单,1999,年,1,月，浙江大学因科研项目撤销向,基金委退回一笔,25,万元的项目拨款。,2001,年,4,月，卞中编造以退汇重拨名义，伪造了给云南地理所拨,款的银行信汇凭证平账（证明自己已经将款项信汇给了收款单,位），实际将这笔退款汇至某私人公司。,2000,年,7,月，基金委拨付中国科学院发育生物学研究所项目款,20,万元，因,发育所与中科院遗传研究所合并导致原银行账户变更，此笔拨款被退回。,2001,年,6,月，卞中以退汇重拨名义，将这笔应拨付给中科院遗传与发育,研究所的,20,万元私自挪用至一私人公司。之后，伪造了给中科院发育,生态研究所拨款的进账单平账,退汇重拨和伪造进账单,2002,年,4,月，基金委批准拨出项目经费,1135,万元，卞中分两批执行，,其中一笔,518.8,万元私自转至某公司。同时，卞中展开想象力伪造了给,25,家科研院校拨款的进账单（是收款单位根据拨款单位的转帐支票填写,进帐单，一联回复给收款单位说明已经收到款项，一联作为收款凭证,进行帐务处理）将,518,万元平账,52,基金委员会内部的控制的缺陷,尽管此案属于卞中的个人犯罪行为，但由于基金委内部控制出现严重问题，从而为舞弊行为大开方便之门,。,53,基金委员会内部控制的缺陷,14,年无内部审计,没有做到不相容职务分离,岗位没有轮换,印鉴与票据的管理不当,没有对特定帐户进行清查,54,由于基金委涉及资助项目和范围众多，为了减少,填写支票的工作量,项目拨款长期一直采用“打包,拨款”，按京内和京外两部分来打包,30,家单位为,一包。每张支票或汇票上一般填写的是,等,30,家单位，总金额,元 ，,然后在支票后面附上拨,往,30,家单位的银行票据,.,如此大规模的多张票据，,容易为替换银行票据提供可乘之机。,基金委一直采用“以拨代收”的会计核算方式。项目,款从银行拨出后，收到银行盖有“附件”字样章的,回单和银行对账单后，即视为对方单位收到款项,不再要求收款单位提供收款发票。这造成外部监,督不力，一旦改变资金走向则很难及时发现,.,长期以来基金委对退汇重拨的账户没有建立严格的监控,体系，使得大量退汇的资金无人管理成为沉淀资金,。,无内部审计,55,基金委员会内部控制的缺陷,没有对,特定帐户,进行清查,印鉴与,票据的,管理不当,没有做到,不相容职,务分离,岗位没,有轮换,卞中担负着资金,收付的出纳职能，,同时所有的银行,单据和银行对账,单也都由他一手,经办，使得他得,以作案长达八年,都没有引起过怀,疑,。,进行岗位的轮换,可以起到监督、,检查的作用,减,少或防范贪污、,挪用、侵占行为。,而基委会却让卞,中在会计岗位上,工作了十多年。,不同印鉴（公章、,个人名章与财务,印章）都交给卞,中保管，从而使,其能够伪开支票,将款项私自挪用，,伪造银行信汇凭,证。,基委会没有对,退汇重拨的账,户进行定点清,查，清理此帐,户的使用情况，,如发现问题应,及时处理。,56,本案例引发的思考,从本案例得,到的教训,由于基委会货币资金内部,控制制度存在漏洞，给犯,罪分子提供了财务舞弊的,机会，结果直接导致了科,研机构的一些申请项目因,为长期拿不到经费而被迫,中止或取消，阻碍了科研,的发展，同时致使国有资,产损失惨重，给社会经济,秩序带来巨大破坏性的危害,而货币资金又是企业维系,正常生产经营的重要资产,，具有高度流动性和可变,现性，经常成为犯罪分子,窥视的对象，是内部控制的关键控制点，因此，加强货币资金的内部控制，强化管理者的风险意识，提高其管理水平便成为防范货币资金舞弊的当务之急。,这给我国内部控制普遍,比较薄弱甚至造成灾难性损,失导致其经营陷入困,境的企业敲响了警钟,57,课堂作业,夏园宾馆位于上海市宝山区，为国有服务型企业。主要有客房,80,套，为四星级标准；有咖啡馆、游泳宫、保龄球馆、高尔夫球场、桑拿及屋顶网球场等娱乐设施。企业共有职工,156,人，主要设置了以下组织机构：,1,总经理办公室：负责企业总体决策和管理。,2,销售部：负责对外联系宾馆服务业务。,3,招商部：负责同承包部门联系，收取租金和设施费。,4,客房部：管理宾馆客房业务。,5,娱乐部：负责管理游泳宫、保龄球等娱乐场所。,6,财务部：负责企业账务处理及出具财务报告。,7,后勤保安部：负责企业后勤事务，并维持治安秩序。,8,工程部：负责企业的建设及维修业务。,58,课堂作业,原有的部分会计制度,1,财务部人员组成：财务经理,1,人、会计,2,人、出纳,1,人。,2,会计核算流程：各部门自己指定人员负责收集该部门每天的原始凭证，编制销售日报；由前台收银员编制收款日报，结算当日部门总的营业金额。各部门的日报表在当日工作结束时交于财务部，由会计入账。,3,内部控制情况：,（,1,）采用宾馆专用会计软件，,1,人制单、,1,人复核并保管印鉴、,1,人收付款并保管支票、,1,人记账并编制报表，实行会计电算化管理。,（,2,）资金的大额报销要由部门经理签字。,（,3,）每天营业结束时进行现金盘点。库存现金限额为,2000,元，超额部分直接存入银行。,59,要求：,1,请指出夏园宾馆在货币资金管理中的可取之处及存在的问题。,2,结合夏园宾馆的具体管理状况，为其设计出现金管理制度和银行存款管理制度。,课堂作业,60,1,请指出,XY,宾馆在货币资金管理中的可取之处及存在的问题。答：,XY,宾馆在货币资金管理中设置了,三项,内部控制制度。,1,、,第一项,内部控制的可取之处为建立了内部控制制度，采用了宾馆专用会计软件，实行会计电算化管理，进行了货币资金的岗位分工，分别设置了,1,人制单、,1,人复核并保管印鉴、,1,人收付款并保管支票、,1,人记账并编制报表，将不相容岗位进行了相互分离、制约。,61,存在的问题是监督制度还不全面，存在以下问题：,（,1,）银行存款对账无相关规定，应规定管理银行存款的人员定期与银行进行对账，业务量大的时候应一周进行一次对账，业务量相对较小的时候，可以一旬进行一次对账，并依据银行存款对账单编制银行存款余额调解表。,62,（,2,）未设定现金、银行存款账应如何进行管理，现金、银行存款日记账应专人登记管理，并做到日清月结，且与总账进行核对，做到账款相符、账账相符。,（,3,）未对收款收据和发票等收款凭证的使用进行规定。,（,4,）未明确指定具体办理业务财务人员，应为出纳人员制单，收付款并保管支票；由一名会计人员复核并保管印鉴；另一名会计人员记账并编制报表。,（,5,）未将各部门前台收款纳入会计电算化管理，无法对前台的收款与会计部门进行对接以便进行核算与监督。,63,2,、,XY,宾馆第二项内部控制制度的可取之处是设立了支付资金的审批制度，但是不足之处是未设定具体的额度，只说对大额报销需要总经理进行签字，未对具体额度进行规定，也未说明不到大额标准的报销应由谁审批签字，应设置具体的分级审批制度。,64,3,、,XY,宾馆第三项内部控制制度的可取之处是对于现金的每日盘点进行了规定，并规定了库存,2000,元以上现金必须送存银行。,存在的问题是：,（,1,）对于这种有多个部门进行收款的企业，没有对于各部门前台收款的现金及出纳库存现金进行的定期不定期清查盘点的规定，应设置专门的人员对于现金进行定期不定期的清查盘点，并填写盘点表，由双方签字确认。,（,2,）且未对送款部分的安全问题进行规定，为了保证货币资金安全，货币资金送存银行应由后勤保安部派专人会同会计部出纳人员一起将款项送存银行。,65,66,67,68,69,70,71,