物流成本管理 第2章 物流成本核算

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,*,第,2,章物流成本核算,2.1,物流成本核算的目的,2.2,物流成本核算的对象,2.3,物流成本核算的方法及存在的问题,2.4,物流作业成本核算,2.1,物流成本核算的目的,物流成本核算是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对物流服务过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，以提供真实的、有用的物流成本信息。,物流成本核算是物流成本管理的基础，物流成本数据是制订物流计划、控制物流作业以及评价物流业绩等不可缺少的资料。物流成本核算科学、准确与否影响着物流成本管理水平的高低。物流成本核算的基本目的，是要促进企业加强物流管理，提高管理水平，创新物流技术，提高物流效益。具体地说，物流成本核算的目的可以体现在以下几个方面。,通过对企业物流成本的全面计算，弄清物流成本的大小，从而提高企业内部对物流重要性的认识。,下一页,返回,2.1,物流成本核算的目的,长期以来，由于现行会计制度将物流成本的各个构成部分分散在众多的成本费用项目中，从当前的账户和会计报表中，人们很难甚至根本无法看清物流耗费的实际状况，因此物流成本一直没有引起人们的关注。而实际上，物流成本在不同行业中占产品成本的比例一般都在,15,30,范围内，有的甚至高达,40,，成为制造业仅次于原材料成本的第二大成本。挖掘物流成本的潜力，是企业降低成本、创造更多利润的途径。而对企业物流成本进行全面细致的核算，描绘企业物流成本的全貌就成为达到上述目的的基础工作。,上一页,下一页,返回,2.1,物流成本核算的目的,通过对某一具体物流活动的成本计算，弄清物流活动中存在的问题，为物流运营决策提供依据。管理的重点在于经营，经营的重点在于科学的决策，而决策的重点在于充分、真实、完整的信息。只有信息充分，才能根据实际情况对企业的现状和存在问题进行分析并提出备选方案；也只有信息充分，才能对备选方案进行比较，寻找投入产出比最高的方案。,按不同的物流部门组织计算，计算各物流部门的责任成本，评估各物流部门的绩效。当前，很多企业在进行内部责任成本核算，并制定了产品或服务的内部转移价格，其目的就是进行绩效考核，提高各部门的成本意识和服务意识。对,上一页,下一页,返回,2.1,物流成本核算的目的,物流相关部门进行考核，就需要企业物流成本利润相关数据。,通过对某一物流设备或机械,(,如单台运输卡车,),的成本计算，弄清其消耗情况，探索提高设备效率，降低物流成本的途径。,通过对每个客户物流成本的分解核算，为物流服务收费水平的制定以及有效的客户管理提供决策依据。既然物流成本是产品成本中重要的组成部分，人们在进行产品定价时就应该充分考虑该产品的物流服务消耗量，将物流成本考虑到产品定价里才会使价格决策更科学、更符合实际。通过物流成本的核算，就可以为物流服务价格和产品价格的具体制定提供依据。,上一页,下一页,返回,2.1,物流成本核算的目的,通过对某一成本项目的计算，确定本期物流成本与上年同期成本的差异，查明成本升降的原因。企业物流成本是全面反映企业物流活动的综合性评价指标，物流成本的高低是企业物流管理水平的综合反映。企业物流运营管理水平的高低，物流装备和设施利用率的高低，燃料、动力单位消耗的大小，产品配送、仓储布置是否合理，企业的选址及厂区规划设置是否合理都会在物流成本中反映出来。,按照物流成本计算的口径计算本期物流实际成本，评价物流成本预算的执行情况。明确物流成本核算目的是十分重要的，可以说，它是选择成本核算对象、确定物流成本的核算内容甚至是选择物流成本核算方法的基础。当然，物流成本核算目的的确定也要结合企业业务流程、组织结构的设置以及管理方式和管理要求的实际情况进行分析。,上一页,返回,2.2,物流成本核算的对象,2.2.1,物流成本核算的对象,所谓成本核算对象是指企业或成本管理部门为归集和分配各项成本费用而确定的、以一定时期和空间范围为条件而存在的成本计算实体。物流成本的核算对象应根据物流成本计算的目的及企业物流活动的特点予以确定。一般来讲，物流成本核算的对象有如下几种。,1.,以某一物流成本项目为核算对象,把一定时期的物流成本，从财务会计的计算项目中抽出，按照成本费用项目进行分类计算。它可以将企业的物流成本分,下一页,返回,2.2,物流成本核算的对象,为企业内部物流费、委托物流费和外企业代垫物流费等项目并分别进行计算。在企业的财务会计核算中，各项成本费用的账户往往是按照各个成本项目进行分类的，因此可以说，按照成本项目进行物流成本的核算是最基本的物流成本核算方式。不管采用什么样的成本核算对象，都可以按照成本项目对这些核算对象的物流成本进行细化。,2.,以某种物流功能为核算对象 根据需要，以包装、运输、储存等物流功能为对象进行计算。这种核算方式对加强每个物流功能环节的管理，提高每个环节作业水平，具有重,上一页,下一页,返回,2.2,物流成本核算的对象,要的意义，而且可以计算出标准物流成本,(,单位数量、重量、容器的成本,),，进行作业管理，设定合理化目。以物流成本的功能作为成本核算对象，可以核算得到的物流成本信息见,表,21,。,应该注意的是，尽管这里按照物流的每项功能进行物流成本的归集，但一般仍然可以得到每项物流功能成本中各个成本项目的构成，因为按照成本费用项目进行成本的分类是最基本的成本分类方法。,上一页,下一页,返回,2.2,物流成本核算的对象,3.,以某一服务客户作为核算对象,这种核算方式有利于加强客户服务管理，为企业制定物流服务收费价格，或者为不同客户确定差别性的物流水平等提供决策依据。特别是对于物流服务企业来说，在为大客户提供物流服务时，应认真核算分别对各个大客户提供服务时所发生的实际成本。按客户进行物流成本核算可以得到的物流成本信息见,表,22,。,从表,22,中可以看到，对于大客户，可以独立设置账户核算其发生的物流成本，以进行有效的管理，如果物流企业服务的对象还包括许多中小客户，则可以把这些客户进行分类,(,比如按照同类产品归类，或者按照同等服务水平要求归类,),，,上一页,下一页,返回,2.2,物流成本核算的对象,统一核算物流成本，然后按照归类的属性再将成本分摊给这些客户，以有效地进行每个客户的成本与收费价格的管理，也有利于进行有效的物流服务水平管理。,这主要是指货主企业在进行物流成本核算时，以每种产品作为核算对象，计算为组织该产品的生产和销售所需的物流成本。据此可进一步了解各产品的物流成本开支情况，以便进行重点管理。以产品为物流成本核算对象的成本汇总表可以与表,21,和表,22,类似，这里不再列出。,4.,以企业生产的某一过程为核算对象,上一页,下一页,返回,2.2,物流成本核算的对象,如以供应、生产、销售、退货等某过程为对象进行计算。它的主要任务是从材料采购费及企管费中抽出供应物流成本；从基本生产车间和辅助生产车间的生产成本、制造费用以及企业管理费等账户中抽出生产物流成本；从销售费用中抽出销售物流成本等。这样就可以得出物流成本的总额，可使企业经营者一目了然地了解各范围,(,领域,),物流成本的全貌，并据此进行比较分析。,5.,以某一物流部门为核算对象,如以仓库、运输队、装配车间等部门为对象进行计算。这种核算对加强责任中心管理，开展责任成本管理以及对部门的绩效考核是十分有利的。,上一页,下一页,返回,2.2,物流成本核算的对象,6.,以某一地区为核算对象,计算在该地区组织供应和销售所花费的物流成本，据此可进一步了解各地区的物流成本开支情况，以便进行重点管理。对于销售或物流网络分布很广泛的物流企业或者产品分销企业来说，这种以地区为物流成本核算对象的成本核算就显得更加重要，它是进行物流成本日常控制、各个地区负责人绩效考核以及其他物流系统优化决策的有效依据，以地区为核算对象的物流成本汇总信息，见,表,23,。从表中看出，管理者不仅可以获得每个地区的物流总成本，还可以得到物流成本按照物流功能,(,运输费、仓储费、配送费、流通加工费等,),的构成情况。实际上，企业也可以按照每个地区物流成本的成本项目构成进行物流成本的归集。,上一页,下一页,返回,2.2,物流成本核算的对象,此外，企业还可以以某一物流设备和工具,(,如某一运输设备,),为对象，或者以企业的全部物流活动为对象进行成本计算。,知识拓展,营运成本法,目前，国内业界会计上普遍采用营运成本法核算企业物流成本。它是以物流各功能模块为成本控制重点，按不同支付形态和物流功能进行核算，是传统的成本核算方式的代表。营运成本法核算物流成本的概念性公式是：,物流总成本,=,运输成本,+,存货持有成本,+,物流行政管理成本,上一页,下一页,返回,2.2,物流成本核算的对象,营运成本法在成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础,直接工时、机器小时、材料耗用额等。在电子技术革命的基础上产生的高度自动化的先进制造企业环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大比例上升。产品成本结构发生重大变化，这种传统的成本分摊方法使许多物流活动产生的费用处于失控状态，造成大量的浪费和物流服务水平的下降。并且，营运成本法下归集的物流成本往往不完整，许多不能用经济合理的方式追溯的变动成本和固定费用支出往往被忽略，混入期间费用，造成所谓的“物流冰山费用说”。,上一页,下一页,返回,2.2,物流成本核算的对象,2.2.2,物流成本计算对象的确定,进行物流成本计算，首先要确定物流成本计算对象。成本计算对象的选取方法不同，得出的物流成本结果也就不同，从而也就导致了不同的成本评价对象与评价结果。因此正确确定物流成本计算对象是进行物流成本计算的基础，但是中国对物流成本计算对象的确定还没有形成统一的规范。,确定物流成本计算对象需从以下三个方面进行分析。,1.,物流成本计算期间的确定,上一页,下一页,返回,2.2,物流成本核算的对象,物流活动是持续不断进行的，必须截取其中的一段时间作为汇集物流经营费用、计算物流成本的时间范围，这个时间范围就是物流成本计算期间。物流成本计算期间可以以年、季、月为周期；也可以是某项作业周期，应当视具体情况而定。,2.,物流成本计算范围的确定,物流成本计算范围是物流成本计算的具体内容，即应选取哪些成本费用项目来进行物流成本计算。根据物流成本分析控制的需要，从物流活动范围的角度看，考虑供应物流费、企业内物流费、销售物流费、回收物流费和废弃物流费中的哪些应纳入物流成本计算范围；从物流功能范围的角度看，考虑在运输、搬运、存储、包装、流通加工等物流功能中，应选取哪些功能作为物流成本计算对象。,上一页,下一页,返回,2.2,物流成本核算的对象,3.,物流成本承担者的确定,成本承担者是指发生并应合理承担各项费用的特定经营成果的体现形式。物流成本承担者根据实际情况，可以是某一客户，某一作业种类，物流责任中心乃至整个企业。,从上述三个方面确定了物流成本计算对象，就可以收集物流成本数据，计算物流成本了。,返回,上一页,2.3,物流成本核算的方法及存在的问题,2.3.1,物流成本核算的基本方法,1.,会计方式的物流成本核算方法,所谓会计核算方法，就是通过凭证、账户、报表对物流耗费予以连续、系统、全面的记录、计算和报告的方法；会计方式的物流成本核算，具体包括两种形式。,其一是双轨制，即把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的凭证、账户、报表体系。在单独核算的形式下，物流成本的内容在传统成本核算和物流成本核算中得到双重反映。,下一页,返回,2.3,物流成本核算的方法及存在的问题,其二是单轨制，即物流成本核算与企业先行的其他成本核算如产品成本核算、责任成本核算、变动成本核算等结合进行，建立一套能提供多种成本信息的凭证、账户、报表核算体系。在这种情况下，要对现有的凭证、账户、报表体系进行较大的改革，需要对某些凭证、账户、报表的内容进行调整，同时还需要增加一些凭证、账户和报表。这种结合无疑是比较困难的，但并不是不可能的，因为企业物流成本的大部分内容包括在产品成本中，责任物流成本是责任中心成本的一部分，变动物流成本则是企业变动成本的一部分。,企业物流成本会计核算是采用单轨制还是采用双轨制，应根据每个企业的具体情况而定。不过，从发展的观点来看，最好是采用单轨制会计核算方式。当然，采用单轨制会计核,上一页,下一页,返回,2.3,物流成本核算的方法及存在的问题,算方式还必须具备一定的条件：,核算人员必须有较高的业务素质；,企业管理基础工作必须比较健全；,管理人员必须具备综合的现代成本管理意识；,企业的成本工作必须实现标准化和现代化，有基本的组织保证。,2.,统计方式的物流成本核算方法,所谓统计方式，就是说它不要求设置完整的凭证、账户和报表体系，而主要是通过对企业现行成本核算资料的解剖分析，从中抽出物流耗费部分,(,即物流成本的主体部分,),，再,上一页,下一页,返回,2.3,物流成本核算的方法及存在的问题,加上一部分现行成本核算没有包括进去、但要归入物流成本的费用，如物流信息、外企业支付的物流费等，然后再按物流管理的要求对上述费用重新进行归类、分配、汇总，加工成物流管理所需要的成本信息。具体做法如下：,通过对材料采购、管理费用账户的分析，抽出供应物流成本部分，如材料采购账户中的外地运输费，管理费用账户中的材料市内运杂费，原材料仓库的折旧修理费，保管人员的工资，等等，并按功能类别、形态类别进行分类核算。,上一页,下一页,返回,2.3,物流成本核算的方法及存在的问题,从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本，并按功能类别和形态类别进行分类核算。例如，人工费部分按物流人员的人数比例或物流活动工时比例确定，折旧修理费用按物流固定资产占用资金比例确定。,从销售费用中抽出销售物流成本部分，包括销售过程发生的运输、包装、装卸、保管、流通加工等费用，委托物流费按直接发生额计算。,对于外企业支付物流费部分，现有成本核算资料没有反映。其中供应外企业支付的物流费可根据在本企业交货的采购数量，每次以估计单位物流费率进行计算；销售外企业支付的物流费根据在本企业交货的销售数量乘以估计单位物流,上一页,下一页,返回,2.3,物流成本核算的方法及存在的问题,费率进行计算；单位物流费率的估计可参考企业物资供应、销售给对方企业交货时的实际费用水平。,物流利息的确定可按企业物流资产占用额乘以内部利率进行计算。,从管理费用中抽出退货物流成本。,对于企业来说，废弃物物流成本数额一般较小，可以不单独抽出，而是并入到其他物流费用中。,委托物流费的计算比较简单，它等于企业对外支付的物流费用。而企业内部物流耗费及外企业支付物流费用的计算比较复杂，总的原则是单独为物流活动所耗费的部分直接计入；,上一页,下一页,返回,2.3,物流成本核算的方法及存在的问题,间接为物流活动所耗费的部分以及物流活动与其他非物流活动共同耗费的部分，则按一定标准或比例，如物流人员比例、物流工时比例、物流资余数额等分配计算。,与会计方式的物流成本核算比较起来，由于统计方式的物流成本核算没有对物流耗费进行连续、全面、系统的跟踪，所以据此得来的信息，其精确程度受到很大的影响，但正由于它不需要对物流耗费作全面、系统、连续的反映，所以运用起来比较简单、方便。在会计人员素质较差、物流管理意识淡薄、会计电算化尚未普及的情况下，可运用此法，以简化物流成本核算，满足当前物流管理的需要。,上一页,下一页,返回,2.3,物流成本核算的方法及存在的问题,3.,统计方式与会计方式相结合的物流成本核算方法,所谓统计方式与会计方式相结合，即物流耗费的一部分通过统计方式予以核算，另一部分通过会计方式予以核算。运用这种方法，也需要设置一些物流成本账户，但不像第一种方法那么全面、系统，而且，这些物流成本账户不纳入现行成本核算的账户体系，对现行成本核算来说，它是一种账外核算，具有辅助账户记录的性质。具体做法如下：,辅助账户设置。一般说来，企业应设置物流成本总账，核算企业发生的全部物流成本；同时按物流范围设置供应、生产、销售、退货、废弃物流成本二级账；在各二级账下按物流功能设置运输费、保管费、装卸费、包装费、流通加工费、物流管理费三级账，并按费用支付形态设置专栏。,上一页,下一页,返回,2.3,物流成本核算的方法及存在的问题,对于现行成本核算已经反映但分散于各科目的物流费用，如计入管理费用中的对外支付的材料市内运杂费、物流固定资产折旧费、本企业运输车队的费用、仓库保管人员的工资、产品和原材料的盘亏损失、停工待料损失；计入制造费用的物流人员工资及福利费、物流固定资产的折旧修理费、运输费、保险费、在产品盘亏和毁损；等等，在按照会计制度的要求编制凭证、登记账簿，进行正常成本核算的同时，与此凭证登记相关的物流成本辅助账户，进行账外的物流成本核算。例如，企业以银行存款支付购进材料货款及运输费用共,6 000,元，其中材料买价,5 000,元，运费,1 000,元。企业可根据这项业务作如下会计分录：,借：材料采购,5 000,上一页,下一页,返回,2.3,物流成本核算的方法及存在的问题,物流成本,1 000,贷：银行存款,6 000,据此分录，一方面登记材料采购和银行存款账户，另一方面在有关的物流成本总账、二级账、三级账户中登记。,(3),对于现行成本核算没有包括但属于物流成本应该包括的费用，其计算方法与统计方式下的计算方法相同。,(4),月末根据各物流成本辅助账户所提供的资料编制范围类别、功能类别、形态类别等各种形态的物流成本报表。,上一页,下一页,返回,2.3,物流成本核算的方法及存在的问题,这种方法的优缺点介于第一种方法和第二种方法之间，即它没有第一种方法复杂，但它也没有第一种方法准确、全面；与第二种方法比较，情形则恰恰相反。,2.3.2,物流成本在核算中的特性,物流成本核算非常重要，但是，物流成本核算所需要的数据的获得却很困难。具体来说，物流成本在核算中存在着以下特性。,1.,难确定性,物流成本的计算范围太大。它包括原材料物流、工厂内部物流、从工厂到仓库和配送中心的物流、从配送中心到商店的物流等。这么大的范围，涉及的单位非常多，牵涉的面也很,上一页,下一页,返回,2.3,物流成本核算的方法及存在的问题,广，很容易漏掉其中的某一部分，计算哪部分、漏掉哪部分，物流费用的大小相距甚远。比如，向外部支付的运输费、保管费、装卸费等费用一般都容易列入物流成本，但是本企业内部发生的物流费用，如与物流相关的人工费、物流设施建设费、设备购置费以及折旧费、维修费、电费、燃料费等是否也应列入物流成本中,?,此类问题都与物流费用大小直接相关。所以说物流费用确实犹如一座海里的冰山，露出水面的仅是冰山一角。,2.,难分解性,在现行会计核算体系的框架内，无法直接得到物流成本数据，各种物流成本数据混杂在生产成本、销售费用以及财务费用中。如：从企业内部来看，货物购买或销售时产生的,上一页,下一页,返回,2.3,物流成本核算的方法及存在的问题,运输成本常常包含在货物的购入成本或产品销售成本之中；厂内运输成本常常是计入生产成本中的；订单处理成本可能包含在销售费用之中；部分存货持有成本又可能包含在财务费用之中，等等。从供应链角度来考虑，则会发现一系列相互关联的物流活动产生的物流总成本既分布在企业内部的不同职能部门中，又分布在企业供应链上下游的不同合作伙伴那里。因此，在实际计算物流成本时，对上述费用的分解还存在一个制度规范的问题，而且分解这些隐藏的费用在操作上也存在很大的难度，操作成本较高。,3.,难统一性,上一页,下一页,返回,2.3,物流成本核算的方法及存在的问题,不同企业的物流成本项目不同，中国对物流成本计算的范围和具体计算方法还没有形成统一的规范，在如何统一物流成本计算项目方面，尚没有形成统一的标准。相对于物流研究开始较早的美国和日本，中国在这一点上表现比较明显。,2.3.3,中国物流成本核算中的存在的问题,中国传统的成本核算方法在物流成本核算方面的不足体现在以下几个方面。,现行会计制度没有对物流成本费用进行单独核算，物流成本被分散在许多其他成本项目中。通常将一些应计入物流,上一页,下一页,返回,2.3,物流成本核算的方法及存在的问题,成本的费用计入企业的经营管理费用。如企业因采购物资而发生的外地运杂费计入原材料成本，而市内运杂费计入管理费用；保管费用计入管理费用；物资的迂回运输、毁损、丢失等损失计入管理费用或营业外支出；销售产品发生的产品保管、运输、装卸等费用又要计入营业费用等。因此，从现行的账户记录和会计报表中，很难或者说几乎不可能看清物流耗费的实际情况。,物流成本核算不全面。目前，企业日常物流会计核算范围着重于采购物流、销售物流环节，忽视了其他物流环节的核算，相当一部分企业只把支付给外部运输、仓储企业的费用列入专项成木，而企业内部发生的物流费用常和企业的,上一页,下一页,返回,2.3,物流成本核算的方法及存在的问题,生产费用、销售费用、管理费用等混在一起，因而容易被忽视，甚至未被列入成本核算。导致物流成本低估或模糊，影响了会计信息的真实性，不利于企业内部管理者和利益相关者的决策。,没有正确确认物流成本责任。物流一体化的结果，要求建立一个成本,收益分析核算系统。这种核算必须提供跨越价值链的一体化物流运作逻辑，它的基本理念在于所有参与到价值链的部门都需要合作，以取得卓越的绩效。这种将总成本分配到对物流活动负责人的做法，可以在物流成本控制和利润方面取得最大的绩效。传统会计方法不能满足物流,上一页,下一页,返回,2.3,物流成本核算的方法及存在的问题,一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的会计是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起，归集为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责任。,物流成本分配动因缺乏关联性。现代生产的特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加，投入的所有资源也随其成倍增加。传统成本核算中普遍采用与产量关联的分摊基础,直接工时、机器小时、材料耗用额，与物流成本之间的关联性降低，这样导致物流成本核算不准确。,上一页,下一页,返回,2.3,物流成本核算的方法及存在的问题,核算标准不统一。各物流企业是根据自己不同的理解和认识来把握物流成本的，企业间无法对物流成本进行比较、分析，也无法得出产业平均物流成本。,知识拓展,物流成本在现行会计核算制度下的体现,企业现有的会计核算制度是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，这种方法掩盖了企业的基本活动，忽视了影响成本的各项活动之间的联系，导致经济基础大相径庭的活动的成本合并，而将属于同一项活动的劳动、原材料和间接成本等相关部分人为分离。财政部于,2000,年,12,月,29,日公布了,企业会计制度,，根据这一制度，企业的成本费用主要通过“生,上一页,下一页,返回,2.3,物流成本核算的方法及存在的问题,产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“预提费用”和“待摊费用”,11,个科目进行核算。按照现行的企业会计核算制度的要求，购买原材料所支付的物流费用是计算在原材料成本中的，工厂生产的产品从工厂运到商业部门的物流成本计算在主营业务成本中，自运运输费用和自用保管费用计入营业费用，另外与物流相关的利息计入财务费用。所以在现行会计制度下，企业发生的物流成本都是列在“材料采购”、“管理费用”、“销售费用”以及“财务费用”等账户中混合核算的。,返回,上一页,2.4,物流作业成本核算,现行物流成本在核算上存在许多问题：计算方法上没有切实掌握公司内部的物流成本，弄不清物流成本与制造成本、物流成本与促销费用的关系，物流成本中混有物流部门根本无法控制的成本，企业不同物流成本的计算标准也不同，企业内部计算物流成本的标准时常改变。物流成本核算和评价所存在的问题，显然为利用物流成本进行物流管理增加了难度。新兴的物流作业成本法从作业与成本之间的因果关系出发计算物流成本，结果更为准确、科学，是最有发展前途的物流成本计算方法。,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,2.4.1,作业成本法的相关概念,作业成本计算法,(Activity Base(1(.10sting,，,ABC),，简称作业成本法，作业成本法根据实际作业流程所耗费的资源分摊成本，它将间接成本直接、准确地分摊到每一件产品或服务上。作业成本法的使用可以帮助企业管理层弄清每件产品、每个订单的成本和利润，从而作出正确的决策。,美国会计大师埃里克 科勒教授在,1952,年编著的,会计师词典,中，首次提到了作业、作业账户、作业会计等概念。,1971,年，乔治 斯托布斯教授在,作业成本计算和投入,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,产出会计,中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。,20,世纪,80,年代后期，随着,MIS,、,MRP,、,FMS,和,CIMS,的广泛应用，人们感觉到传统的成本计算方法所得到的成本信息与现实脱节，成本扭曲普遍存在，严重影响了企业的盈利能力和战略决策。美国芝加哥大学的的青年学者罗宾 库伯和哈佛大学教授罗伯特卡普兰在对美国公司调查研究之后，在,1988,年提出了以作业为基础的成本计算方法。目前，作业成本法已在各国企业管理实践中得到广泛应用，其应用的领域包括制造业、商品批发零售业、金融、保险机构、医疗卫生、会计师事务所、咨询类社会中介机构及物流产业。,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,改善现有的作业流程或进行产品的取合，作业成本计算涉及的概念有：资源,(Resources),、作业,(Activity),、作业中心,(Activity Centre),、成本对象,(Cost,，,Objects),、资源动因,(Resources Driver),、作业动因,(Activity Driver),、作业成本池,(Activity Cost P001),和成本要素,(Cost,，,Element),，其内在联系如,图,21,所示。,1.,资源,资源是指费用的总支出。一个企业的资源,(,即总支出,),包括,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,直接人工、直接材料、间接制造费用、物流成本、营销成本等。资源成本信息的主要来源是总、分类账，它提供诸如企业支付的工资总额、计提折旧总额、支付的赋税总额等信息。,2.,作业和作业链,简单地讲，作业是企业为提供一定的产品或劳务所发生的、以消耗资源为重要特征的各项业务活动的统称。企业的各项业务活动都是作业，一个企业实质上是一系列作业的集合体。由于在作业的进行中产生资源消耗，出现作业下耗费，因此在作业成本计算法下，企业全部的经营资源都被认为是由各种作业消耗的，而产品生产不过是对各种作业的消耗。,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,3.,成本动因,一般而言，成本动因,(Cost Diver),是指导致企业成本发生的任何因素，也就是成本驱动因素。它是引起成本发生和变动的原因，或者说是决定成本发生额与作业消耗量之间的内在数量关系的根本因素。成本动因是作业成本法的着眼点，是作业成本理论下分配成本的依据，因而决定着成本、费用应该计入哪个对象以及多少的问题。出于可操作性考虑，成本动因必须能够量化，可量化的成本动因包括生产准备次数、零部件数、不同的批量规模数、工程小时数等。成本动因可分为资源动因和作业动因。,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,资源动因反映了作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准。在分配过程中由于资源是一项一项地分配到作业中去的，于是就产生了作业成本要素。将每个作业成本要素相加就形成了作业成本库。作业成本计算要观察、分析物流资源，为每项物流资源确定动因。例如仓库面积、体积是仓库折旧的资源动因。,作业动因是将作业中心的成本分配到产品、劳务或顾客中的标准，也是资源消耗与最终产出相沟通的中介，反映成本对象使用物流作业的频度和强度。例如，商品检验活动的作业动因是商品检验的次数，它是分配、计算商品检验成本的依据。通过实际分析，可以揭示哪些作业是多余的、应该减少，整体成本应该如何改善、如何降低。,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,4.,作业中心与作业成本库,作业中心是成本归集的基本单位，它由一项作业或一组作业组成。一个作业中心就是生产流程的一个组成部分，作业中心的设立以同质作业为原则，是相同的成本动因引起的作业的集合。由于作业消耗资源，所以伴随作业的发生，作业中心也就成为一个资源成本库，即作业成本库。应按照资源动因将作业所耗费的资源归集到作业成本库，按照作业动因将作业成本库中的作业成本在不同产品间进行分配，从而确定最终产品成本。,5.,直接成本与间接成本,成本按其计入成本对象的方式分为直接成本和间接成本。,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,直接成本是与成本对象直接相关的那一部分成本。所谓“与成本对象直接相关”是说该成本与某一特定的成本对象存在直接关系，它们之间存在明显的因果或受益关系。,间接成本是与直接成本相对应的，指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理方式追溯到成本对象的那一部分成本。一项成本可能是直接成本，也可能是间接成本，要根据成本对象的选择而定。,上述几个概念表明作业成本法是以作业为基础，设立作业中心，根据资源动因进行资源成本归集，形成作业成本库；再根据作业动因，把作业成本精确地分配至最终产品的成本计算方法。,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,2.4.2,作业成本法的技术路线和实施步骤,作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本的方法被提出。其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介,作业，在资源耗费与产品耗费之间借助作业这一“桥梁”来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本。如,图,22,所示。,物流作业成本计算是以作业成本计算为指导，将物流间接成本更为准确地分配到物流作业、运作过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。由于它立足于成本对象与物流作业耗费的因果关系，因此是一种更为准确、也更有发展前途的物流成本计算方法。,图,23,显示了物流企业应用作业成本法的技术路线。,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,物流作业成本法的计算步骤如下。,1.,确认资源，划分直接成本,直接成本就是那些易于追溯到成本对象上的成本，一般包括直接材料费、直接人工费和其他直接费用。直接成本不需要先按资源动因后按作业动因进行分配，可以直接将它们分配到成本目标。,2.,确认主要作业和作业中心,作业是基于一定目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围内的工作，是构成产品生产、服务程序的部分。实际工作中可能出现的作业类型一般有：起动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、存货移动、装运发货、管理协调等。,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,一个作业中心就是生产程序的一部分。例如，检验中心就是一个作业中心。由于生产经营的范围扩大、复杂性提高，构成产品生产、服务程序的作业也大量增加，为每项作业单独设置成本库往往并不可行。于是，将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将同质作业引发的成本归集到同质作业成本库中以合并分配。按同质作业成本库归集间接费用，不但提高了作业成本计算的可操作性，而且减少了工作量，降低了信息成本。,3.,依据资源动因，归集作业成本库,在对企业作业和资源动因进行全面分析的理论基础上，依据各项资源耗费结果、资源动因作业之间的相关性，将当期,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,发生的生产费用按不同作业中心进行归集，即按各作业中心的作业成本库归集作业成本，并计算各成本库中的成本总和。,4.,以作业动因为基础分配作业成本,这一步骤包括以下几个方面。,确认各作业的作业动因，并统计作业动因的总数，据此分别计算各作业的单位作业动因的作业中心成本动因率。作业中心成本动因率的计算公式为：,(2-1),上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,统计各产品所耗作业量,(,或作业动因数,),。计算产品承担的作业成本，开列产品成本单。某项产品应承担的某项作业成本分配额计算公式为：,(2-2),5.,计算产品或服务的物流总成本,根据产品或服务对作业的消耗，将间接成本分配给最终产品服务，再加上直接追溯到成本对象上的直接成本，就可以得到成本对象的物流总成本。,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,分配给物流成本对象的总成本,=,产品应承担的作业成本分配额,+,直接成本,(23),2.4.3,企业物流作业核算案例,案例一,1.,案例描述,东方公司是一家中央工厂位于上海的食品生产连锁企业，主要生产蛋糕、西点、面包、月饼以及干点，所有的产品通过中央工厂向各门店直接配送。由于上海的市场逐渐饱和，东方公司开始向经济相对发达的浙江、江苏扩张，目前已在两省,7,个城市开店,43,家。蛋糕是东方公司最具优势的产品,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,之一，但由中央工厂直接运到浙江、江苏却很难保证新鲜度，为此，公司想用现裱门店来加以解决。现裱，是指中央工厂生产并配送蛋糕胚至门店，门店在此基础上进行上奶油以及造型等再加工的生产方式。而中央工厂集中配送是指由中央工厂直接生产并包装好，然后由物流车直接配送到门店，门店取货后即可上柜出售的物流配送方式。现裱虽有货品新鲜、花色品种丰富、可为顾客定制、交货及时等优势，但也有执照难以办理、租金费用高、品质和口味难以控制等劣势。集中配送虽有货品新鲜度不高、运输费用高、定制花,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,色品种有限等问题，但可以保证货品的品质和口味，同时，生产成本较低，还节约了门店租金。两种方式难分伯仲，但如果用作业成本法对蛋糕的物流成本进行核算，从物流成本的角度来比较，却可以做出经济与否的判断。,2.,作业成本系统的设计,(1),前期准备 模型设计以及数据收集。根据作业成本法的相关要求并结合项目的实际情况，共设计,7,张表单采集数据，涉及的部门包括零售部、资讯部、生产部、原辅料仓库、质检中心、物流中心以及财务部。,核算期间及成本标的的确定。因为蛋糕的生产销售有季节性的特点，比如在节日期间以及冬季就卖得更好，所以将,2004,年,8,月至,2005,年,7,月这一整年作为核算期间。作业成,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,本法的成本标的为不同的物流活动。,项目方案设计。从已有的成本核算记录中可以看出，现裱的毛利可以达到公司的期望值。如果中央工厂集中配送方的蛋糕毛利可以达到公司的期望值，那么出于品质控制的考虑，公司是不会采用品质难以控制的现裱方式的。因此，项目方案的核心在于：利用作业成本法计算出蛋糕在中央工厂集中配送方式下的单位物流成本，用加成利润法算出各型号蛋糕的理想售价，并与现行价格进行对比后决定是否在外省市开现裱门店。,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,项目假设。为将作业成本法和现实情况有机结合，特作如下假设：所计算的蛋糕物流成本是指蛋糕从生产至到达门店所发生的活动费用的总和。东方公司的蛋糕品种只有一种鲜奶蛋糕，作业,(,订单处理、生产、质检、分拣、配送,),能力充足。运输作业的直接变动成本和间接变动成本根据不同运输路线来考虑。作业范围为：从上海中央工厂到苏州、杭州，再由苏州、杭州分拨到无锡、昆山、常熟、太仓、嘉兴五地。,(2),资源的确定,根据实际情况，确定资源费用及其分类。其中，直接变动成本为燃油费、路桥费、各类员工工资；间接变动成本为订单,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,处理费、养路费、运管费、各种折旧费、保险费、车辆维修费、轮胎费、话费补贴、机动车年检费、年审费、管理成本、空驶成本、配送费和其他相关费用。因为蛋糕是快速消费品，从生产到消费的仓储费用和资金占压的机会成本可以忽略不计；空驶成本可以折半算，因为东方公司的司机在返程中会运载一些辅料和周转箱。,(3),分析定义作业,根据作业成本法的特点，将从生产到最终门店的物流过程分为订单处理、生产、质检、分拣、首次配送和分拨配送六个作业。作业及其相应的成本动因见,表,24,。,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,3.,物流成本的核算,(1),各作业步骤的成本核算,订单处理作业成本。东方公司的订单处理程序如下：门店店员填单一门店店员抛单一资讯部打印订单并交至裱花车间。订单处理作业成本包括三部分：处理蛋糕订单的门店店员两人，月均工资,(,含四金,)1 100,元，此类员工有,35,的工作时间用于蛋糕订单处理；资讯部处理蛋糕订单的开票组员工两人，月均工资,(,含四金,)1 500,元；,POS,系统的折旧费用月均,26 587,元，用于蛋糕订单处理程序的折旧为,10,。一般说来，平均每个订单大约订,1.6,个蛋糕,(,门店的订货与要货通常开在同一单子上,),。,2004,年,8,月,2005,年,7,月,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,的蛋糕订购数为,93.5,万个，因而全年订单数约为,584 375,个，月订单数约为,48 698,个。因此，订单处理作业成本,=(1 100235,+1 5002+26 58710,),48 698=0.13(,元订单,),。,生产作业成本。东方公司的蛋糕生产程序如下：原辅料仓库配料一生产蛋糕胚,(,打料、搅拌、灌浆、烘烤、冷却,),一裱花,(,拆胚、割胚、裱花、收尾作业,),。生产作业成本包括：原辅料蛋糕配料工人两人，月均工资,(,含四金,)1 000,元；蛋糕胚生产工人,15,人，月均工资,(,含四金,)1 500,元；裱花工人,88,人，月均工资,(,含四金,)1 600,元；生产机器的折旧费用月均,7 666,元。每月平均生产蛋糕,77 917,个，每,200,个为,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,一批次，则月生产蛋糕约,390,批。因此，生产作业成本,=(1 0002+1 50015+1 60088+7 666),390=443.50(,元批,),。,质检作业成本。东方公司的质检工作主要包括两部分：一是全程质量控制，即在蛋糕的整个生产过程中的质量监督与管理；二是事后质量控制，即蛋糕成品的质量检验。质检作业成本包括：全程质量控制员工两名，月均工资,(,含四金,)1700,元；事后质量控制员工两名，月均工资,(,含四金,)1700,元；检验设备折旧,500,元月。质检作业成本,=(17002+17002+500),390=18.72(,元批,),。,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,分拣作业成本。东方公司的分拣工作包括对蛋糕的包装、分类、分组以及装车等从生产车间到公司物流车这段时期的所有活动。分拣作业成本就是员工的人力成本：成品间员工,26,名，用于蛋糕分拣作业的时间占总工作时间的,90,，人均月工资,(,含四金,)1 400,元。分拣作业成本,=14002690,390=84(,元批,),。,首次运输作业成本。首次运输作业成本是指将蛋糕从上海的中央工厂运送到杭州、苏州两大分拨中心的所有与运输相关的成本。上海一杭州的运输作业成本包括路桥费、燃油费、工商管理费、司机工资等直接变动成本,(,见,表,25,),和车辆折旧、车辆维修、保险费、通信费、轮胎费、养路费、,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,运输管理费、机动车检测费、年审、事故成本以及其他费用等间接变动成本,(,见,表,26,),。,运输作业直接变动成本为,(185,为上海到杭州的里程数,),：,(0.95+1.16)2+0.39185=852.85(,元趟车,),运输作业间接变动成本为：,(3 833+4 000+500+150+800+575+75+125+1 667+250),30=399.17(,元趟 车,),因此，上海一杭州的运输作业成本,=,直接变动成本,+,间接变动成本,=852.85+399.17=1 252.02(,元趟车,),。,同理，上海一苏州的运输作业成本为,625.62(,元趟 车,),。,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,外包分拨作业成本。从苏州、杭州到无锡、昆山、常熟、太仓、嘉兴采用分包分拨的方式，分拨费用详见,表,27,。,(2),各作业步骤的成本汇总及分配 根据上述各步骤的成本计算结果可以得出作业成本核算表，并可根据该表进行不同成本标的的物流成本分配,(,见,表,28,，见,表,29,),。,上海一杭州每趟物流成本合计为：,16.25+443.50+18.72+84+1252.02=1814.49(,元趟,),。同理，可以计算出从上海到各外省市每趟的物流成本，见,表,210,。,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,3.,基于核算结果的决策 根据表,210,可以计算出，每个蛋糕运到外省市的平均物流成本,=(9.07+5.94+8.94+9.94+10.44+9.19+12.19),7=9.39,元。,上海市内配送成本约为,2.3,元个，因此，蛋糕从上海的中央工厂到各门店的物流成本为,9.39+2.30=11.69,元个。每个蛋糕标价,138,元个，平均折扣,9,折，因此每只蛋糕的实际销售价格,=1380.9=124.20,元个。蛋糕物流成本占实际销售价格的比重,=11.69,124.20100,=9.41,。如果采取现裱的形式，则每只蛋糕的物流成本约,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,为中央工厂集中配送的,60,(,因为蛋糕胚的体积约占整个蛋糕体积的,55,；其他工序的成本差异小，可估算,),。根据,2004,年的统计数据，若每天每家外省市门店销售,8,个蛋糕，则中央工厂集中配送的物流成本比现裱每月高出,124.2843309.41,400A,，,=48 244.84,元,(43,为需配送的门店数,),。结合现裱门店的租金考虑，若每个城市配备一个现裱门店，每个现裱场地在门店内占地,15 m2,，租金约,3 500,元,(,因现裱场地设在门店内，故租金较高,),；申办手续费为,800,元店，则现裱门店的建立费用总计达,(3 500+800)7=30 100,元。中央工厂集中配送和现裱的综合成本差异为：,48244.84-30100=18144.84,元。,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,通过以上分析可以看出，若开现裱门店，则公司每月可节约成本,18 144.84,元，每年可节约成本,217738.08,元。但是，东方公司是一家知名企业，每年有,7,亿元的销售收入，为了,217+738.08,元去承担品质上的风险非常不值。因此综合考虑后，建议采用如下策略：在杭州和苏州分别开两家现裱门店，以应对运输风险。特殊顾客以及保证节日充足供货；其余门店仍然采取中央工厂集中配送方式。,案例二,1.,基本资料收集,A,公司是一家经营计算机硬件的销售商，产品可分为家用机、商务机和笔记本三类。该公司的物流作业流程如图,24,所示。,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,通过公司的账册以及与职工的访谈中获得该公司某月与物流相关的明细资料。,存货进货成本,25 250 000,元，资金平均占用天数为,7,天，年贷款利率,7,，存货积压比例,3,；,通信费总额,25 000,元，经过仔细确认，销售环节分摊,95,，采购环节分摊,5,；,物流相关人员工资总额,15 500,元月，物流相关水电费每月,500,元；,企业购货单数为,10,次，其中家用机,3,单、商务机,3,单、笔记本,4,单；,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,客户订单数为,57,单月，其中家用机,20,单、商务机,23,单、笔记本,14,单；,仓容体积为,1 000 m,3,，仓库租金,5 000,元月；,商品进价：家用机,4.500,元台、商务机,3 000,元台、笔记本,5 000,元台；,月销售数量：家用机,1 500,台、商务机,5 000,台、笔记本,700,台；,货物外包装体积为：家用机和商务机,0.1 m,3,台,(,台式机的显示器由,OEM,直接送到客户手中，库存的是主机,),，笔记本,0.05 m,3,台；,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,由第三方物流公司配送的运费是按件计算的，商务机和家用机每套,35,元，其中采购环节每套,25,元，销售环节每套,10,元；笔记本每件采购环节,15,元，销售环节,5,元，合计,20,元件。本地配送货物产生的短途运费,3 500,元月，因退货等产生的返回物流费,1 500,元月。,2.,按作业成本法核算步骤核算作业成本,(1),确认资源，划分直接成本,直接成本不需要先按资源动因后按作业动因进行分配，可以直接将它们分配到成本目标。,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,存货持有成本,=,存货进货成本,平均占用天数,360,年贷款利率,(1+,存货积压比例,) =2525000073607,(1+3,)=35340(,元,),物流相关通信费,=25 0005,=1 250(,元,)(,通信费总额,25 000,元，经过仔细确认，销售环节分摊,95,，采购环节分摊,5,。,),间接耗用资源的统计情况见,表,211,。,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,由外企业支付的运费虽然不是本企业支付，但“羊毛出在羊身上”，这部分运费也包含在商品的成本之中，因此应作为物流成本的一部分。由第三方物流公司配送的运费是按件计算的，属于直接成本，可直接分解到单件商品：商务机和家用机每套,35,元，其中采购环节每套,25,元，销售环节每套,10,元；笔记本每件采购环节,15,元，销售环节,5,元，合计,20,元件。,短途运费,3 500,元和返回物流费,1 500,元也是按数量计量的成本，虽然是间接成本，也可以直接追踪到产品品种。,上一页,下一页,返回,2.4,物流作业成本核算,(2),确认主要作业和作业中心,将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将同质作业引发的资源成本归集并形成作业成本库，见,表,212,。,订单处理作业的成本分配率,=,订单作业所分配的资源,客户订单数,=5 10057=89.47(,元单,),储存作业的成本分配率,=,存货持有成本,进价金额,+,储存作业其他成本,可存货体积,=35 34025 250 000+(1 000+5 000+300)1 000 =0.14,+6.3,元,m3,上一页,下一页,返回,2.