纳税评估分析方法课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,纳税评估分析方法,纳税评估分析方法,行业纳税评估是要在深入了解行业具体情况的基础上，积极探索和使用符合行业特点各种指标和方法，以达到事半功倍的评估效果，使税源管理更加科学化、专业化、精细化。,行业纳税评估方法主要有投入产出法 、能耗测算法 、设备生产能力法 、设备生产周期法 、外部信息核对法 、工时（工资）耗用法 、保本经营测算法 、资金往来分析法 、毛利率法 、以进控销法 、产品（行业）链分析法等。,纳税评估分析方法,（一）投入产出法,纳税评估分析方法,投入产出法定义,投入产出法是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。,纳税评估分析方法,投入产出法适用范围,投入产出法主要适用于产品相对较为单一的工业企业。由于测算、分析侧重的内容和角度不同，不同的行业适用的投入产出测算指标和模型不同，分析的方法也不尽相同。,按其侧重面的不同可分为原材料投入产出比、废料的产出及再利用率、单位产品辅助材料（包装物）耗用定额的分析等。,纳税评估分析方法,投入产出法评估模型,1,、评估指标：,评估期投入产出比,(,单位产品定耗,)=,评估期投入原材料（辅助材料、包装物）数量,评估期产品数量,纳税评估分析方法,2,、分析方法：,若评估期投入产出比大于投入产出比（定额），则可推断被评企业可能不计、少计收入或多转原材料（辅助材料、包装物）成本，应结合主营业务收入变动率与期间费用变动率及主营业务收入变动率与主营业务成本变动率等通用配比指标进一步分析。,纳税评估分析方法,（,1,）若主营业务收入变动率低于期间费用变动率，则可能不计、少计收入。,评估期不计、少计产品产量,=,当期投入原材料（辅助材料、包装物）数量,投入产出比（定额）,-,当期产品产量,不计、少计收入问题值,=,评估期不计、少计产品产量,评估期产品销售单价,应交增值税问题值,=,不计、少计收入问题值,适用税率（征收率）,应交企业所得税问题值,=,（应纳税所得额,+,不计、少计收入问题值）,适用税率（征收率）,-,已交企业所得税税额,纳税评估分析方法,（,2,）若主营业务收入变动率与期间费用变动率基本同步而主营业务收入变动率低于主营业务成本变动率，则可能多转材料成本。,评估期多转材料数量,=,当期投入原材料（辅助材料、包装物）数量,-,当期产品产量,投入产出比（定额）,问题值,=,评估期多转材料数量,评估期材料单位成本,（评估期产品销售数量,评估期产品产量）,适用税率（征收率）,纳税评估分析方法,应用投入产出法注意问题,1,、注意测算分析和实地调查相结合。对测算分析结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索；,2,、注意模型中指标的计量单位，特殊情况下必须进行单位换算，以免出现错误；,3,、对农副产品收购、废旧物资收购等企业可利用该法关联分析收购发票开具的真实性。,纳税评估分析方法,投入产出法应用案例,【,企业概况,】,某造纸厂,2011,年,10,月开业，内资生产企业，增值税一般纳税人，企业所得税查账征收，主营瓦楞纸生产销售，产品单一。造纸行业原材料,麦草与书写纸产品的投入产出比（定额）为,2.5,。该企业所得税适用税率,33%,。,纳税评估分析方法,【,案情简介,】,该企业,2013,年共耗用麦草,218350,吨，单位成本,0.08,万元,/,吨，产纸,83010,吨，销纸,81487,吨，,2013,年主营业务收入,36194,万元，主营业务成本,33500,万元，营业费用,198,万元，年度汇算清缴应纳税所得额,1600,万元，已交企业所得税,528,万元，所得税贡献率,1.46%,；,2012,年主营业务收入,35000,万元，主营业务成本,31500,万元，营业费用,189,万元，年度汇算清缴应纳税所得额,2269,万元，已交企业所得税,749,万元，所得税贡献率,2.14%,。该企业,2013,年所得税贡献率比,2012,年下降较多，因此被主管税务机关确定为评估对象。,评估人员运用投入产出法和通用指标配比分析法对该企业进行了案头分析，发现该企业,2013,年可能多转材料成本从而少计企业所得税,280.54,万元，经过约谈，纳税人承认财务核算不规范，主动申请自查，并于第二天对多转的材料成本补充申报缴纳企业所得税,268,万元，由于纳税人自查结果与评估预计数相近，评估人员作结案处理。,纳税评估分析方法,【,评估分析,】,1,、应用投入产出法初步判断分析：,评估期投入产出比,=,评估期投入原材料数量,评估期产品数量,=21835083010=2.63,分析结论：评估期投入产出比,2.63,大于投入产出比（定额）,2.5,，该企业可能不计、少计收入或多转原材料成本,纳税评估分析方法,2,、结合通用配比指标进一步分析,:,主营业务收入变动率,=,（,36194-35000,）,35000=3.41%,营业费用变动率,=,（,198-192,）,192=3.13%,主营业务成本变动率,=,（,33500-31500,）,31500=6.35%,分析结论：该企业主营业务收入变动率与期间费用变动率基本同步，可以推断基本不存在不计、少计收入，但主营业务收入变动率低于主营业务成本变动率，因此可以推断该企业可能多转材料成本。,纳税评估分析方法,3,、测算问题值：,评估期多转材料数量,=,评估期投入原材料数量,-,评估期产品产量,投入产出比（定额）,=218350-830102.5=10825,（吨）,多转材料成本问题值,=,评估期多转材料数量,评估期材料单位成本,（评估期产品销售数量,评估期产品产量）,=108250.08,（,8148783010,）,=850.11,万元,应交企业所得税问题值,=,（应纳税所得额,+,多转材料成本问题值）,适用税率（征收率）,-,已交企业所得税税额,=,（,1600+850.11,）,33%-528=280.54,万元,4,、推论结果：,该企业可能多转材料成本从而少计企业所得税,280.54,万元，需进一步约谈和实地调查。,纳税评估分析方法,（二）能耗测算法,纳税评估分析方法,能耗测算法定义,能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等第三方取得核实，相对较为客观。,纳税评估分析方法,能耗测算法适用范围,能耗测算法广泛应用于工业企业。对账务核算不健全、材料耗用情况难以估算，但可从第三方取得客观能耗信息的小规模企业或个体工商户同样适用。,纳税评估分析方法,能耗测算法评估模型,评估期测算产品产量,=,评估期生产能耗量,评估期单位产品能耗定额,评估期测算产品销售数量,=,评估期期初库存产品数量,+,评估期测算产品产量,-,评估期期末库存数量,评估期销售收入测算数,=,评估期测算产品销售数量,评估期产品销售单价,问题值,=,（测算应税销售收入,-,企业实际申报应税销售收入）,适用税率（征收率）,此法就是根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，与申报信息进行对比分析，查找企业纳税疑点和线索的方法。,纳税评估分析方法,应用能耗测算法注意问题,1,、正常的企业非生产性用电占比例很小，可以忽略。但对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等少计其他业务收入或多抵进项情况；对需要由电费推算用电量的，应考虑扣除企业缴纳的基本电费。,2,、应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系，核实企业用电、水量等数据的真实性。同时利用金税工程中供电系统的抄税信息核实。,3,、在实际分析中，应选取企业生产经营中最具客观实在性、企业不易人为改变、不易隐瞒、便于收集、纳税评估可操作性强的指标。对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。指标的运用不可生搬硬套，应因地制宜，根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参考系数，多个指标并用，便于发现问题和疑点。,【,案例,】,某炼铁厂,主要产品为炼钢生铁、球墨生铁、铸造生铁。,1-5,月生产用电,9906604.04,度，行业单位产品耗电定额为,150,度,/,吨，申报销售收入,11428,万元，单价,0.189,万元,/,吨，利用能耗测算法分析：,测算期产品产量,66044.03,吨,测算期应税销售收入,12482.32,万元,该企业可能少申报销售收入,12482.32-11428=1054.32,万元,纳税评估分析方法,纳税评估分析方法,（三）设备生产能力法,纳税评估分析方法,设备生产能力法定义,指,按照纳税人投入生产的单位设备生产能力，测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。,设备生产能力是指主要生产设备在原料、动力和人员等正常运转下产出的能力。可分为设计生产能力和实际生产能力。设计生产能力指按照国家标准生产或引进的设备，经过国家有关部门审验、认可的标准性生产能力。实际生产能力是指设备在实际运转时的生产能力。在一般情况下，设备的实际生产能力与设计生产能力有一定出入。随着各个行业国标、强制性国标及行业管理标准的出台和完善，设备的实际生产能力越来越接近设计生产能力。,纳税评估分析方法,设备生产能力法适用范围,设备生产能力法,主要适用于一些特定的行业，如造纸业、水泥制造业、微粉、发电等行业。该方法与能耗测算法、投入产出法等分析方法结合使用，效果会更好。,纳税评估分析方法,设备生产能力法评估模型,评估期测算产品产量,=,评估期若干设备的日产量或时产量,评估期正常工作日或工作时,测算应税销售收入,=,（期初库存产品数量,+,评估期测算产品产量,-,期末库存产品数量）,评估期产品销售单价,问题值,=,（测算应税销售收入,-,企业实际申报应税销售收入）,适用税率（征收率）,该方法通过设备生产能力、生产耗用的时间测算产品的生产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找涉税疑点和线索。,纳税评估分析方法,应用设备生产能力法注意问题,1,、设备生产能力可从随机文件中得到。随机文件包括产品说明书、合格证、装箱单等。产品说明书对了解和掌握纳税人的设备生产能力较为重要；,2,、实地查看时要注意正确区分设备的规格、型号、数量和生产能力；,3,、设备生产能力一般有幅度，要结合企业实际情况进行掌握。,纳税评估分析方法,设备生产能力法应用案例,【,企业概况,】,某淀粉生产企业,2012,年,4,月开业，内资生产企业，增值税一般纳税人，企业所得税查账征收，主营淀粉制品生产销售，产品单一，主要生产设备：搅拌机,3,台，每天开机二台，一台备用，每台机三人，采用二班制。淀粉制造业单台搅拌机每天可生产淀粉,3.5,吨（二班制）。该企业所得税适用税率,33%,。,纳税评估分析方法,【,案情简介,】,该企业,2014,年淀粉销售收入,312.89,万元，淀粉产量,1872.22,吨，期初、期末均无库存，应交增值税,6,万元，增值税税负率,1.92%,，年度汇算清缴应纳税所得额,5,万元，已交企业所得税,1.35,万元，所得税贡献率,0.43%,；,2013,年增值税税负率,3.45%,，所得税贡献率,3.84%,。该企业,2014,年增值税税负率、所得税贡献率均比,2013,年下降较多，因此被税务机关确定为评估对象。（工作日以,300,天计）,评估人员运用设备生产能力法对该企业进行了简易评估，经测算，发现该企业,2014,年可能不计、少计销售收入从而少计增值税,6.43,万元、企业所得税,12.78,万元，经过约谈，纳税人解释有部分淀粉发给批发商未收到货款，因此未及时开票计收入，并主动申请自查，并于当日对未及时开票计收入,45,万元补充申报缴纳增值税,7.65,万元、企业所得税,14.85,万元。,纳税评估分析方法,【,评估分析,】1,、应用设备生产能力法测算问题值：,评估期产品产量,=,评估期若干设备的日产量或时产量,评估期正常工作日或工作时,=3.52300=2100,吨,由于产品期末无库存，因此产品单价,=312.891872.22=0.167,万元,/,吨,测算应税销售收入,=,（期初库存产品数量,+,评估期产品产量,-,期末库存产品数量）,评估期产品销售单价,=21000.167=350.70,万元,应交增值税问题值,=,（测算应税销售收入,-,企业实际申报应税销售收入）,适用税率（征收率）,=,（,350.70-312.89,）,17%=6.43,万元,应交企业所得税问题值,=,（应纳税所得额,+,测算应税销售收入,-,企业实际申报应税销售收入）,适用税率（征收率）,-,已交企业所得税税额,=,（,5+350.70-312.89,）,25%-1.35=12.78,万元,2,、推论结果,:,该企业可能不计、少计销售收入从而少计增值税,6.43,万元企业所得税,12.78,万元，需进一步约谈和实地调查。,纳税评估分析方法,（四）设备生产周期法,纳税评估分析方法,设备生产周期法定义,设备生产周期法是指纳税人生产一定数量的产品周期，结合设备或生产线开工情况测算分析生产量，结合库存，核实其销售数量或销售金额，然后与申报信息比对、分析申报是否异常的方法。,纳税评估分析方法,设备生产周期法适用范围,设备生产周期法主要适用于砖瓦制造、水泥制品制造等行业。由于设备生产周期主要考虑时间因素，在实际应用中，该方法往往与设备生产能力法结合使用。,纳税评估分析方法,设备生产周期法评估模型,评估期测算产品产量,=,评估期生产的周期数,设备每一周期的生产能力或总容量,评估期生产的周期数,=,评估期有效生产天数或小时数,设备运行一个周期的天数或小时数,测算应税销售收入,=,（期初库存产品数量,+,评估期测算产品产量,-,期末库存产品数量）,评估期产品销售单价,问题值,=,（测算应税销售收入,-,企业实际申报应税销售收入）,适用税率（征收率）,该方法通过设备生产周期、设备的生产能力、容量等测算产品的生产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找疑点和线索。,纳税评估分析方法,应用设备生产周期法注意问题,1,、该方法与设备生产能力法配合使用，效果会更好。,2,、该方法在运用中应考虑正常中断和非正常中断等影响生产周期的确定和不确定因素。,3,、应注意季节对生产周期的影响。,【,案情简介,】,某砖场为小规模纳税人，个人承包经营，有职工,15,人，拥有,15,门的轮窑,4,座，平均每门装土坯,6000,块，实行,“,双定,”,征收，,2007,年度月核定增值税税额为,1600,元，,2007,全年缴纳增值税,19200,元，,2008,年月核定税额调整为,2200,元，,1-5,月缴纳增值税,11000,元。,纳税评估分析方法,2008,年,6,月，评估人员对其,2008,年,1-5,月份的纳税情况运用设备生产周期法进行了测算、分析：每门窑的生产周期为,15,天，据此该砖场每门窑每月可生产砖,180000,块，,4,门窑可生产砖,720000,块，按每块砖市场平均售价,0.1,元计算，其月销售额为,72000,元（含税），按,6%,的税率应缴纳增值税,4075,元。,纳税评估分析方法,经调查核实，该制砖厂,2007,年以来一直生产，中间没有报停，且生产出的砖供不应求，没有库存。,2008,年,1-5,月份，该制砖场应补缴税款,9375,元。经约谈、举证，该砖场主动补缴了税款,9375,元和滞纳金。主管税务机关将其核定税额由,2200,元,/,月调整为,4000,元,/,月。,纳税评估分析方法,纳税评估分析方法,（五）外部信息核对法,纳税评估分析方法,外部信息核对法定义,外部信息核对法就是利用与纳税人生产经营密切相关的第三方信息，来分析、核实纳税人申报信息是否真实的方法。,比如：房地产企业从立项审批、规划审批、施工审批、销售审批到产权审批，要经历二十几个政府主管部门，各部门对每一房产项目的监控比较严格，外围信息资料较为丰富，因此外部信息核对法是房地产行业评估时经常采用的一种方法。,纳税评估分析方法,外部信息核对法适用范围,外部信息核对法主要适用于某些生产经营指标受主管部门严格考核或控管的企业、产品及国家有严格质量检验标准、产品品种较为单一的企业等。,纳税评估分析方法,外部信息核对法评估模型,评估期测算产品产量,=,第三方信息数据（投入总量或是行业标准杆）,单位产品耗用定额或缴纳费用标准,测算应税销售收入,=,（期初库存产品数量,+,评估期测算产品产量,-,期末库存产品数量）,评估期产品销售单价,问题值,=,（测算应税销售收入,-,企业实际申报应税销售收入）,适用税率（征收率）,实际工作中，外部信息核对法的操作计算比较简单，关键要找准第三方信息，并确保其真实、准确。,纳税评估分析方法,应用外部信息核对法注意问题,1,、找准与企业生产经营密切相关的第三方信息。,2,、确保第三方数据信息的真实准确。,3,、与有关职能部门建立信息通报制度。,【,案例,】,从,2001,年起，各地基本实行医保定点药店制度，定点药店每月向医保中心结算部门申报上月,定点零售药店药品销售费用情况表,；经核对无误后，凭结算单据报财政部门审批，然后通过统筹帐户将医保划卡收入划给药店。税务机关如果能取得医保信息系统的记录信息就可对相应信息进行核对。,某,市国税局按照细分行业评估要求，注重经济与税收关联分析，从,统计年鉴,中发现：近年来“医药零售行业”税收增长缓慢，,2013,年全年申报应税销售收入,47523,万元，与统计部门公布的行业零售销售收入,72218,万元相差较大，行业税收管理存在问题。为此，该局拓宽外部信息渠道，从医保部门获取“医保卡”信息，与纳税申报信息比对筛选疑点纳税人。经过实证调查，集体约谈纳税人，并在稽查部门的配合下，该行业纳税人共补缴税款,1005,万元。,纳税评估分析方法,纳税评估分析方法,（六）工时（工资）耗用法,纳税评估分析方法,工时（工资）耗用法定义,工时（工资）耗用法是指在单位产品耗用生产时间基本确定的前提下，按照纳税人在一定时期耗用工时总量，分析、测算该时期内的产品产量及销售数量或销售额，并与申报信息对比分析的方法。工资耗用是生产耗用工时反映在货币上的金额表现。,纳税评估分析方法,工时（工资）耗用法适用范围,工时（工资）耗用法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定，工资或工时记录完整、核算规范的工业企业。,由于工时在纳税人的账面不反映，不易于收集。工时往往反映在工资上。这部分工资仅仅指生产一线工人的工资，即生产成本中的直接人工成本部分，可以在会计核算健全的纳税人账簿、凭证中直接反映。,纳税评估分析方法,工时（工资）耗用法评估模型,评估期测算产品产量,=,评估期生产人员工时总量（工资总额）或某一主要生产环节工时总量（工资总额）,单位产品耗用工时（或者工资）,测算应税销售收入,=,（期初库存产品数量,+,评估期测算产品产量,-,期末库存产品数量）,评估期产品销售单价,问题值,=,（测算应税销售收入,-,企业实际申报应税销售收入）,适用税率（征收率）,该方法主要是通过生产耗用的工时或者工资测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索。,纳税评估分析方法,应用工时（工资）耗用法注意问题,1,、企业的生产工时（工资）标准或者关键生产环节工时（工资）标准应相对稳定，相关数据应易于收集和计算；,2,、参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产工时（工资）标准，便于税企双方工时（工资）标准的共同认可；,3,、生产工时总量（工资总额）的所属期要与生产产品的所属期配比。,某造纸机械厂增值税一般纳税人，以生产复卷机为主。,2010,年申报应税销售收入,6615000,元，全年应缴增值税,85974,元，每台复卷机需要喷漆,280,个小时，,0.5,元,/,工时，共有喷漆工,20,人，全年工时,102980,个，工资,51490,元。,【,案情简介,】,纳税评估分析方法,【,案情分析,】,通过工时（工资）测算法测算出复卷机,368,台（,102980,/ 280,）。,2010,年该企业纳税申报金额,6615000,元，按当年度卷机市场平均单位售价,21000,元（不含税），计算出当年的销售数量应为,315,台，,2010,年底帐面库存,20,台。,评估人员认定企业少申报了,33,台，隐瞒销售收入,693000,元（不含税），应补缴增值税款,117810,元。,此案经稽查部门介入查实后，向公安部门进行了移交。,纳税评估分析方法,纳税评估分析方法,（七）保本经营测算法,纳税评估分析方法,保本经营测算法定义,保本经营测算法是按照纳税人生产经营保本这一最基本要求，根据其一定属期内的费用开支状况，倒挤出纳税人当期的最低保本销售收入，并以此来分析、核实其申报信息是否真实的方法。,纳税评估分析方法,保本经营测算法适用范围,保本经营测算法主要适用于不建账或建简易账的个体工商户及规模不大、财务核算不规范的小型企业。,纳税评估分析方法,保本经营测算法评估模型,最低保本销售收入,=,评估期的费用支出总额,行业毛利率,问题值,=,最低保本销售收入,适用税率（征收率）,实际工作中，保本经营测算法的操作计算比较简单，关键是要摸清纳税人费用开支的真实情况。,纳税评估分析方法,应用保本经营测算法注意问题,1,、确定纳税人必不可少的费用支出项目，如房租、水电费、雇员工资、工商费、卫生费、品牌使用费、缴纳的地税税款以及其他必要的费用支出等。,2,、合理确定纳税人费用支出额度和非生产经营收入，如确定纳税人的房租支出时，应参照同一地段其他纳税人的房租高低；在确定雇员工资时，不仅要参照当地雇工的平均工资水平，还应根据纳税人的生产经营规模，准确掌握雇工人数；在确定纳税人其他费用开支时，还应摸清纳税人的家庭人员构成状况，有无其他收入来源，等等。,【,案例,】,宏达日杂批发门市部，属核定征收的小规模纳税人，月核定增值税额,300,元，主要从事五金交电等日杂用品的批零业务，租赁门面房,4,间，雇佣工人,4,名。,2008,年,6,月份，税务人员采用费用例挤法来测算、评估其应纳税额是否真实。经调查，该纳税人每月日常所必须的费用开支情况如下：房租,6000,元，雇工工资,1600,元，水电费,300,元，工商费,500,元，卫生费,100,元，上缴地税部门税款,600,元，共计,9100,元,。,纳税评估分析方法,纳税评估分析方法,另外，据调查，业主没有其他收入来源。以此推算，该纳税人每月的日常开支应在,10000,元左右，每月应纳增值税,400,元。对上述各项费用支出数据和税务人员的计算方法，该纳税人表示认可，接受了税务机关重新核定税款及有关处理决定。,纳税评估分析方法,（八）资金往来分析法,纳税评估分析方法,资金往来分析法定义,资金往来分析法就是通过对纳税人一定时期内的银行存款、库存现金、应收账款、应收票预收帐款等资金核算科目的监控，分析其资金的流转状况，并以此评析纳税人当期申报信息是否真实的方法。,纳税人发出货物应记销售收入的常用借方会计科目有：银行存款、库存现金、应收账款、应收票据、长期投资等，而与之对应的贷方会计科目一般为“主营业务收入”或“其他业务收入”等。,因此，将纳税人的上述资金类核算科目的借方发生额与其相对应的会计科目贷方发生额相对比，就可以有效地判断纳税人当期申报的销售信息是否真实。,纳税评估分析方法,资金往来分析法适用范围,资金往来分析法主要适用于一般纳税人和财务核算规范的小规模企业。,纳税评估分析方法,资金往来分析法评估模型,（当期应收账款收入类借方发生额,+,当期应收票据收入类借方发生额,+,当期银行存款收入类借方发生额,+,当期现金收入类借方发生额,+,当期对外投资视同销售类借方发生额）,（,1+,增值税适用税率或征收率）注营业务收入贷方发生额,+,其他业务收入类贷方发生额,一般情况下，公式左右方应当平衡；如果左方小于右方，可能存在纳税人前期预收账款在本期发出货物实现收入，也可能存在纳税人发出货物后，购买方用货物抵顶欠款，纳税人基本上不存在偷税问题；如果左方大于右方，则企业存在偷税的可能性较大。,纳税评估分析方法,应用资金往来分析法注意问题,1,、运用资金往来分析法时，应对公式左方各科目的摘要栏内容进行认真分析，对不属于增值税应税收入的部分予以剔除，如：“应收账款”或“应收票据”科目中的转让不动产、无形资产收入及代垫包装费、代垫运杂费等；“银行存款”或“现金”科目中的预收购买方的货款、收回应收账款等。,2,、应注意对企业的“预收账款”、“应付账款”、“在建工程”、“营业外支出”等会计科目的内容进行认真分析，看纳税人是否有发出货物不作销售收入处理而直接冲减原材料、库存商品成本，或有用原材料、产成品（库存商品）抵顶债务不作销售收入处理而直接冲减应付账款，或有视同销售行为而故意不计、少计销项税额等行为。在分析使用时注意与现金流量表的结合。,3,、运用资金往来分析法时，可结合应付账款变动率、预收账款变动率等往来帐户资金变动情况分析。,纳税评估分析方法,（九）毛利率法,纳税评估分析方法,毛利率法定义,毛利是指商业企业经营收入与营业成本的差额。毛利率是毛利额与商业企业经营收入的比率。商业企业在多年的经营中，形成了行业中较为固定的毛利率，以便企业在经营中参考和借鉴。,毛利率法就是以企业的毛利率与行业（商品）毛利率相对比，筛选出差异幅度异常的企业，通过有关指标测算企业应税销售收入，并与企业申报信息进行对比分析的一种方法。,纳税评估分析方法,毛利率法适用范围,毛利率法主要适用于商业企业，如：钢材批发业、汽车销售业等。,纳税评估分析方法,毛利率法评估模型,毛利差异率,=,（企业毛利率行业或商品毛利率）,行业或商品毛利率,100%,1,、首先审核企业应收账款、其它应收款、其它应付款等科目。若期末余额长期过大，则有销售挂账隐瞒收入的嫌疑。然后对企业的资产结构和存货结构是否合理进行分析，商业企业库存商品占流动资金比例长期较大，且库存量逐期增大，则说明企业可能有虚增库存、多列进项的嫌疑。评析人员应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。,纳税评估分析方法,2,、充分利用金税工程内企业供货方的抄税信息，与企业的认证信息进行比对，如其取得的进项发票未入账抵扣，则企业有购进货物不入账、销售不开票，进行账外循环的可能。,3,、在企业毛利率明显偏低的情况下，应运用保本经营测算法等，结合有关指标，测算企业的的应税销售收入及应纳税额是否异常。同时，应分析企业是否存在取得返利未抵减进项税额的情况。评估人员可从以下几个方面取得企业的返利情况信息：供销双方的返利协议；在供货方的配合下，取得其对客户的返利规定；结合企业财务资料，重点审查企业的费用账目、应付账款、预付账款等科目，看其是否将返利冲减费用或抵顶应付账款或增加预付账款，等等。,纳税评估分析方法,应用毛利率法注意问题,1,、季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。,2,、政策性因素。出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳税额减少。,3,、价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额减少，毛利率低。,4,、经营范围发生较大变化等特殊情况。,【,案情简介,】,某汽车销售服务有限公司增值税一般纳税人，,2014,年,1-5,月销售收入,8260,万元，销售奥迪轿车,223,台，累计实现税前利润,148,万元，各项费用,255,万元。累计销项,1687,万元，进项,1404,万元，缴纳增值税,5.5,万元，税负,0.06%,。,纳税评估分析方法,【,评估分析,】,企业,1-5,月申报信息中销售成本为,1861,万元、销售收入,1951,万元，市场同品牌车的平均毛利率为,5.2%,。,销售毛利率,=(,销售收入,-,销售成本,),销售收入,100%=,（,1951-1861,）,/1951=4.6%,销售毛利差异率,=,（销售毛利率市场同品牌平均毛利率）,/,市场当期同品牌平均毛利率,100%=,（,4.6%-5.2%,）,/5.2% =-11.5%,，,该企业销售毛利率比市场同品牌平均毛利率低,11.5%,，我们可以初步判断该企业可能存在整车低开发票的现象。,纳税评估分析方法,纳税评估分析方法,（十）以进控销法,纳税评估分析方法,以进控销法定义,以进控销法就是根据企业评估期购进商品数量金额结合库存信息，测算商品销售数量、金额的分析方法。,纳税评估分析方法,以进控销法适用范围,以进控销法适用于商业企业，如珠宝首饰零售业、加油站、药品零售业、钢材批发业、废旧物资回收企业等，对经营的商品单宗额大、便于盘库、财务核算相对健全的企业尤为适用。,纳税评估分析方法,以进控销法评估模型,针对企业成本核算方式，构建以下以进控销模型：,1,、以金额表现：,（,1,）采用售价核算,测算应税销售收入,=,期初库存商品金额评估期购进商品金额,-,期末库存商品金额,问题值,=,（测算应税销售收入,-,企业实际申报应税销售收入）,适用税率（征收率）,（,2,）采用进价核算：,测算应税销售收入,=,（期初库存商品金额本期购进商品金额,-,期末库存商品金额）,（,1,毛利率）,问题值,=,（测算应税销售收入,-,企业实际申报应税销售收入）,适用税率（征收率）,纳税评估分析方法,2,、以数量表现：,测算应税销售收入,=,（期初库存商品数量,+,评估期购进商品数量,-,期末库存商品数量）,评估期商品销售单价,问题值,=,（测算应税销售收入,-,企业实际申报应税销售收入）,适用税率（征收率）,纳税评估分析方法,应用以进控销法注意问题,1,、尽量按照单品数据进行测算分析，以求测算结果的相对准确。企业商品购进情况应注意与金税工程认证信息、仓库保管账簿或凭据、实际盘存情况等相结合，进行深入对比、分析。,2,、对测算异常的企业应分析其是否存在销售货物未作收入处理或虽作处理但未申报，发生视同销售行为减少存货未计提销项税额，以货抵债未计销售收入，以物易物未计销售收入，发生非正常损失未作进项税额转出等情况。,3,、该方法在运用时可结合存货周转率和存货变动率联动分析。,【,案情简介,】,某首饰有限公司为小规模纳税人，主营珠宝、钱币。,2012,年,3,月销售黄金首饰申报增值税收入,64040.5,元、缴纳增值税,2561.62,元，消费税,3202.03,元。当期黄金平均售价,125,元,/,克（不含税）,纳税评估分析方法,【,评估分析,】,测算期商品销售数量,=14,克（期初库存商品数量）,+593,克（本期购进商品数量）,-30,克（期末库存商品数量）,=577,克,测算期销售收入,=577,克（测算期商品销售数量）,125,元,/,克（销售单价）,=72125,元,测算期应纳增值税税额,=72125,元（测算期销售收入）,4%,（适用税率）,=2885,元,问题值,=2885-2561.62=323.38,元,测算期应纳消费税税额,=72125,元（测算期销售收入,),5%(,适用税率,)=3606.25,元,问题值,=3606.25-3202.03=404.22,元,纳税评估分析方法,纳税评估分析方法,（十一）产品（行业）链分析法,纳税评估分析方法,产品（行业）链分析法定义,产品（行业）链分析法就是通过企业产品或其所属行业与其上下游相关的产品或行业形成的链条式关系，对企业申报信息进行分析对比，加强税源控管的一种方法。,纳税评估分析方法,产品（行业）链分析法适用范围,产品（行业）链分析法适用于产业链相对集中在某一区域，链条内各环节经营信息易取得的企业或行业。,纳税评估分析方法,产品（行业）链分析法评估模型,评估期销项税额下游产品或行业的进项税额,评估期进项税额上游产品或行业的销项税额,1,、该分析方法主要是提示管理及评估人员，在实践工作中应充分利用企业内部信息、不同企业间关联信息、不同行业间关联信息综合的分析和挖掘管理线索，印证企业申报的真实性。不应简单、孤立、片面的管理和分析企业存在的问题。,2,、这种分析方法应该是灵活多样的，信息来源更为广泛，目前仅是一些地市在部分行业间的初步探索，在不同产品和行业间其规律性表现不同。,纳税评估分析方法,3,、目前通过金税工程提供的企业上游产品、行业的抄税信息或其申报的销项税额信息，与企业的进项税额进行对比，如不相一致，则分析企业有购进货物不入账，收入不开票，进行账外循环的可能，或上游产品、行业有隐瞒收入的可能，为实施产品链、行业链管理提供了分析信息的便利条件。,4,、通过金税工程提供的企业下游产品、行业的认证信息或其申报的进项税额信息，与企业的销项税额进行对比，如不相一致，则企业有隐瞒收入的可能，或下游产品、行业有购进货物不入账、收入不开票，进行账外循环的可能。,纳税评估分析方法,应用产品（行业）链分析法注意问题,1,、实施产品（行业）链管理，应选择对控制进销项起关键性作用的产品或行业；如纺织行业，要以棉花收购、加工、纺纱、织布环节作为链条式管理对象。,2,、对游离于金税工程之外的普通发票等信息，应尽量在本辖区的企业或行业进行收集，以提高工作的时效性和准确性。如需收集涉及外辖区的有关信息，可用函调或派员调查等方式进行。,3,、应注意结合自身税源的地域性特点和优势。,纳税评估分析方法,产品（行业）链分析法应用案例,G,市国税局在税负调查分析工作中，选择啤酒经销企业作为验证商业企业链式税负评估方法的突破口，采取向上游源头生产及批发企业收集销售信息，包括供货渠道、产品品种、客户分布、销售数量，以此为线索，按照货物流向，对下游购货企业进行纳税评估分析。,纳税评估分析方法,1,、选定链式评估的主线商品品种，摸清营销脉络,G,地区啤酒经销市场商家众多、竞争激烈，本着先易后难的原则，首先选取哈啤、雪花、燕京、青岛等四大品牌啤酒作为税负调查分析的重点品种，一是这些品牌在,G,市均设有总代理商或生产基地（如哈啤在,G,市建立了啤酒生产厂），且经营正规，核算健全，容易取得完整的销售信息；二是这些总代理商或生产厂家向下游供货的渠道清晰、营销格局相对合理，整个营销体制比较稳定。,确定评估主线品种后，市局立即部署对这些总代理商及生产企业的啤酒销售情况展开了调查，要求其如实提供三方面情况：一是该品种在,G,地区的总体销售情况，如营销网络分布、营销策略、销售总规模等；二是下游经销商情况，包括企业名单、经营规模、结算方式等；三是近三年来的供货情况，要求其提供完整的、逐户的下游二级批发企业购货信息。,经过认真细致的调查核实，基本掌握了全地区这四大品牌啤酒的经销情况和二级批发企业情况。从二级经销企业的户数看，雪花啤酒,37,户、哈啤,30,户、青岛啤酒,1,户、燕京啤酒,2,户，其中有些企业兼营两种以上品牌，最后确定,56,户纳税人。通过掌握上游总代理商或生产企业的营销信息，为下一步开展对二级经销企业的税负分析评估提供了宝贵线索。,纳税评估分析方法,2,、对二级经销企业开展实地调查,针对收集到上述,56,户分销商的名单和地址，,G,市国税局进行了地域归口，部署各分局上门实地调查，在调取征管资料的同时，还要摸清相关经营情况，一是了解基本情况（诸如经营规模、店铺地段、营业面积、用工人数等）；二是货物购销及资金结算情况；三是财务状况，包括资金来源、毛利率、工资、租金等。通过取得这些纳税和经营资料，为下一步做好案头分析奠定了基础。,纳税评估分析方法,3,、上、下游企业购销数据比对，确定疑点问题,在掌握了上游总代理商或生产企业营销信息的基础上，该局又通过实地调查，取得了分销商的购货和销售数据。在案头分析时，评估人员将上游企业的供货信息与下游企业的购货数据和销售数据进行了对比，以发现分销商是否存在隐瞒销售偷逃税款的问题。从比对分析结果看，取得了非常好的效果。,如从某啤酒生产厂取得的供货信息显示，某啤酒二级批发商中销售额最高的年销量高达,4,万,5,万箱啤酒，最少的一年也能销出,1,万,2,万箱，平均每箱获毛利,1,元左右。然而这些分销商（绝大部分是个体“双定户”）平均月缴纳定额税只有,200,300,元，纳税额与从上游供货企业获得的实际销售数据相比差距较大。按此方法，评估人员顺藤摸瓜，用行业链分析方法，对全市,56,户啤酒分销商的上、下游购销数据逐一加以比对、评估，发现其中,48,户分销商存在隐瞒销售少缴税款嫌疑，占全部评估分销商的,81.36,。,纳税评估分析方法,4,、实施约谈，取得成效,针对案头分析发现的疑点问题，评估人员实施了重点约谈：一是要求企业对与上、下游企业购销数据不符的情况说明原因，二是少计销售是什么原因；三是查帐征收的小规模纳税人税负异常，低于个体定额平均税负是什么原因；四是个别纳税人连续三年亏损为什么还能持续经营；五是日常经营性费用支出如何核算，如何弥补费用支出；六是其他商品是否存在纳税问题。,经过约谈，本次调查分析的,56,户啤酒分销商均开展了自查，其中存在问题的,48,户分销商自查补缴增值税和所得税,43.6,万元。,纳税评估分析方法,（十二）行业评估方法在水泥制造行业的具体应用,纳税评估分析方法,行业概述及行业特点、工艺流程,评估数据采集,评估分析方法,应用案例,纳税评估分析方法,行业概述及行业特点、工艺流程,1.,行业概述,水泥是由水泥熟料添加适量的石膏和混合材料，磨细制成的水硬性胶凝材料。用于工业和民用建筑。目前，水泥的品种很多，主要品种包括：砌筑水泥,(M),、矿渣水泥,(PS),、粉煤灰水泥,(PF),、火山灰水泥,(PP),、普通水泥,(PO),、复合水泥,(PC),、硅酸盐水泥,(PI,、,P),等品种；生产的强度等级包括：,12.5,、,22.5,、,32.5,、,42.5,、,52.5,等。,纳税评估分析方法,行业概述及行业特点、工艺流程,2.,行业特点及工艺流程,水泥制造业生产工艺简称为：两磨一烧。原材料投入后，经生料磨进行混合粉碎，入窑烧制 形成水泥熟料，再添加石膏、矿渣、沸石等混合材，入水泥磨粉磨后，形成水泥。,水泥,=,熟料,+,混合材料,+,石膏,具体如下：,纳税评估分析方法,行业概述及行业特点、工艺流程,（,1,）生料粉磨阶段，在该阶段原材料配比情况如下：,石灰石,70,-90,；粘土,(,炉渣可作为替代材料,)10,左右；铁粉,(,或铜渣,)3,左右。,生产工艺：石灰石等原料烘干原料罐微机配料生料磨生料罐,纳税评估分析方法,行业概述及行业特点、工艺流程,（,2,）熟料生产阶段，在该阶段生料和一定比例的无烟煤,(,大约占,15,左右,)(,旋窑采取烟煤粉碎成煤粉直接喷人窑内燃烧煅烧生料形成熟料的方式,),混合煅烧形成熟料。,生料、熟料配比系数为：,(,含物料烘干损耗,)1.35-1.75,，一般每,1.45-1.65,吨生料可生产出,1,吨熟料。,生产工艺：水泥窑煅烧熟料熟料罐,纳税评估分析方法,行业概述及行业特点、工艺流程,（,3,）水泥制成阶段，形成熟料后，一定比例的熟料,(,因生产水泥品种不同比例也不同，具体见不同水泥的生产规范,),与矿渣、石膏及其他混合材粉磨形成水泥。,生产工艺：熟料,+,混合材料,+,石膏水泥磨水泥水泥罐包装成品入库检测水泥出厂,纳税评估分析方法,水泥生产企业纳税评估的数据来源包括：,1.“,一户式”存储的纳税人各类纳税信息资料，主要包括：纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认定、减免、缓、抵、退税审批事项的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表、增值税交叉稽核、“四小票”等系统各类票证比对结果，发票的领购数量及号码、税款的入库金额、各项待批文书的审批记录等，以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料。,评估数据采集,纳税评估分析方法,2.,税务机关应掌握的纳税人生产经营实际情况：生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息。,具体包括：,企业基本设备情况调查表,、,企业电量能耗报表,、,企业用煤能耗报表,、,企业进场原材料明细表,、,企业产品销售明细报表,、试验室检验资料等。,试验室检验资料（此项指标为评估的重要依据）包括：原材料入厂台账，生料配比通知单，熟料配比通知单，出厂检验原始记录，出厂台账，出厂通知单等资料。,评估数据采集,纳税评估分析方法,3.,第三方的独立信息，用以核对企业申报的信息是否真实。包括向电力供应部门实际供电量、建材产品检测单位检验信息、城建档案馆信息及原材料购入信息等。,评估数据采集,纳税评估分析方法,根据水泥生产企业的特点，可根据不同情况采取灵活多样的评估分析方法，主要有：,1.,税负对比分析法,税负对比分析法是通过企业税负与历史同期及不同范围的同行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现税收问题的一种方法。税负直观地体现了一个企业实现税收的能力和负担水平，可以作为一个重要的纳税评估参数，确定疑点企业。税负对比分析法属于综合分析法，影响因素较多，因此，用该法发现企业税负异常时，应结合其他分析方法进行多角度分析。,评估分析方法,纳税评估分析方法,2.,投入产出分析法,投入产出分析法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比,(,定额,),测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。,投入产出比模型,水泥产量,=【,（各原材料重量,理论料耗系数）,】【,（各通知单熟料配比比例）,通知单数量,】,评估分析方法,纳税评估分析方法,具体步骤：（,1,）查看,生料配比通知单,，得出该企业生产熟料的原材料品种，生料烧失量,(loss),，计算各种原材料的理论料耗系数。,立窑的理论料耗系数,=1(1-,烧失量,),回转窑的理论料耗系数数,=(1-,熟料中煤灰掺入量,)(1-,生料烧失量,),（,2,）根据：,企业进场原材料明细表,，汇总各种原材料的实际消耗重量，通过理论料耗系数计算熟料中该原材料的重量。,熟料中该原材料的重量,=,原材料重量,理论料耗系数,（,3,）汇总各个原材料的重量得出熟料的产量。,评估分析方法,纳税评估分析方法,（,4,）对上述指标进行校正。,熟料产量可利用,生料配比调整通知单,所列生料理论料耗系数，根据其生料理论料耗系数来计算校正。,熟料产量,=,生料消耗量,生料理论料耗系数,在计算过程中，根据企业提供的熟料产量，按照上述方法进行反推，根据烧失量判断企业提供的原材料数据是否准确。最终通过多个指标校验，得出准确的熟料产量。,（,5,）调取企业化验室,水泥配比调整通知单,中的熟料配比，计算熟料配比比例，计算水泥产量。,熟料配比比例,=(,各通知单熟料配比比例,),通知单数量,水泥产量,=,熟料产量,熟料配比比例,也可根据上述原理，利用,水泥配比调整通知单,中所列其他混合材料进行计算和校正。,评估分析方法,纳税评估分析方法,分析重点：,注意测算分析和实地调查相结合。对测算分析结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索；,必须通过其他指标对计算结果进行校正，保证数据接近准确值；,注意模型中指标的计量单位，特殊情况下必须进行单位换算，以免出现错误。,评估分析方法,纳税评估分析方法,3.,能耗测算法,能耗测算法是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等取得核实，相对较为客观。此法以产品生产工艺不变为前提。,评估分析方法,纳税评估分析方法,（,1,）电耗测算法：根据企业所耗用的电度数来测算企业的产品产量（数据来源：年企业电量能耗报表）。评估模型：,评估期测算产品产量,=,评估期消耗电量,评估期单位产品电耗定额,分析重点：通过上述公式评估期测算产品产量与企业申报产品产量进行比对。如测算值大于申报值，企业可能存在生产产品不入账、隐瞒产品销售收入的问题。,评估分析方法,纳税评估分析方法,（,2,）煤耗测算法：根据企业所耗用的用煤能耗数来测算企业的产品产量,(,数据来源：年企业用煤能耗报表,),。,评估模型：,熟料产量,=,月耗煤量,(t) ,月平均煤热值,(kcal) 1000kg,7000kcal,耗煤定额,评估分析方法,纳税评估分析方法,分析重点：,通过上述公式