国家税收 第7章企业所得税

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第七章 企业所得税,学习目的：,了解我国企业所得税的变革，掌握企业所得税的概念及特点；,掌握企业所得税的纳税人、征税范围以及税率；,掌握企业所得税应纳税所得额以及应纳所得税额的计算；,了解企业所得税的税收优惠政策；,掌握关联企业特别纳税调整的规定；,了解企业所得税的税收征收管理规定。,讲授内容：,第七章 企业所得税,第一节 企业所得税概述,第二节 企业所得税的征税对象、纳税人和税率,第三节 应纳税所得额的计算,第四节 企业所得税应纳税额的计算,第五节 企业所得税的税收优惠,第六节 企业所得税特别纳税调整,第七节 企业所得税的征收管理,本章小结,复习思考题,第一节 企业所得税概述,第七章,第一节,一、企业所得税的概念,企业所得税,是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。,企业所得税是处理国家与企业分配关系的,重要形式,。,第七章,第一节,二、企业所得税的变革,（一）“两税”并行存在的问题,1.,内外资企业所得税制不统一,（,1,）实际税负存在较大差异,（,2,）所得税税基不同,税前扣除标准不同,资产的税务处理不同,（,3,）税收优惠政策方面的差异,优惠内容不同。,减免税期限不同。,2.,内资企业税收负担过重,（,1,）企业所得税税率过高,（,2,）税前扣除不充分,第七章,第一节,二、企业所得税的变革,3.,税收优惠政策不合理,（,1,）税收优惠形式过于单一,（,2,）优惠政策的导向性不强,（二）,中华人民共和国企业所得税暂行条例,存在重复征税问题,（三）,中华人民共和国企业所得税法,颁布实施,第七章,第一节,三、企业所得税的特点,（一）计税依据为应纳税所得额,（二）应纳税所得额的计算较为复杂,（三）征税以量能负担为原则,（四）实行按年计征、分期预缴的征收管理办法,第七章,第一节,第二节 企业所得税的征税对象、,纳税人和税率,第七章,第二节,一、征税对象及范围,企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。具体包括下列各项所得：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,对上述来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：,1.,销售货物所得，按照交易活动发生地确定；,2.,提供劳务所得，按照劳务发生地确定；,第七章,第二节,一、征税对象及范围,3.,转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；,4.,股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；,5.,利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；,6.,其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,第七章,第二节,二、纳税义务人,（一）居民企业,居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国,(,地区,),法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。,（二）非居民企业,是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,第七章,第二节,企业所得税税率是正确处理国家与企业分配关系的关键。,企业所得税的基本税率为,25,。,三、税率,第七章,第二节,第三节 应纳税所得额的计算,第七章,第三节,一、收入总额,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。,（一）销售货物收入,（二）提供劳务收入,（三）转让财产收入,（四）股息、红利等权益性投资收益,（五）利息收入,（六）租金收入,（七）特许权使用费收入,第七章,第三节,一、收入总额,（八）接受捐赠收入,（九）其他收入,第七章,第三节,二、不征税收入,（一）财政拨款,（二）行政事业性收费、政府性基金,（三）国务院规定的其他不征税收入,第七章,第三节,三、免税收入,（一）国债利息收入,（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益,（四）符合条件的非营利组织的收入,第七章,第三节,四、各项扣除,（一）扣除项目应遵循的原则,1.,权责发生制原则。,2.,配比原则。,3.,相关性原则。,4.,确定性原则。,5.,合理性原则。,（二）准予扣除的项目,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。,第七章,第三节,四、各项扣除,（三）部分准予扣除项目的范围和标准,1.,工资薪金支出,2.,社会保险费和住房公积金,3.,职工福利费、工会经费、职工教育经费,4.,借款利息支出,5.,汇兑损失,6.,业务招待费,7.,广告费和业务宣传费,8.,环境保护、生态恢复等方面的专项资金,9.,财产保险费,10.,固定资产租赁费,第七章,第三节,四、各项扣除,11.,劳动保护费,12.,支付给总机构的管理费,13.,公益性捐赠支出,14.,新技术、新产品、新工艺研究开发费用,（四）不得扣除的项目,1.,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。,2.,企业所得税税款。,3.,税收滞纳金。,第七章,第三节,四、各项扣除,4.,罚金、罚款和被没收财物的损失。,5.,允许扣除的公益性捐赠以外的捐赠支出。,6.,赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。,7.,未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。,8.,与取得收入无关的其他支出。,第七章,第三节,五、资产的税务处理,（一）固定资产的税务处理,1.,固定资产的概念,2.,固定资产的计税基础,3.,固定资产的折旧,4.,不得计算折旧扣除的固定资产,（二）生物资产的税务处理,1.,生产性生物资产的概念,2.,生产性生物资产的计税基础,3.,生产性生物资产的折旧,第七章,第三节,五、资产的税务处理,（三）无形资产的税务处理,1.,无形资产的概念,2.,无形资产的计税基础,3.,无形资产的摊销,4.,不得计算摊销费用扣除的无形资产,（四）长期待摊费用的税务处理,1.,长期待摊费用的概念,2.,长期待摊费用的摊销,第七章,第三节,五、资产的税务处理,（五）投资资产的税务处理,1.,投资资产的概念,2.,投资资产成本的确定,（六）存货资产的税务处理,1.,存货的概念,2.,存货成本的确定,第七章,第三节,六、亏损弥补,亏损弥补的含义有两个：,一是自亏损年度的下一个年度起连续,5,年不间断地计算；,二是连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。,第七章,第三节,第四节 企业所得税,应纳税额的计算,第七章,第四节,第四节 企业所得税应纳税额的计算,企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照所得税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,-,减免税额,-,抵免税额,第七章,第四节,第五节 企业所得税的税收优惠,第七章,第五节,一、免税收入的规定,企业的下列收入为免税收入：,（,1,）国债利息收入；,（,2,）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；,（,3,）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；,（,4,）符合条件的非营利组织的收入。,第七章,第五节,二、免征、减征企业所得税收入的规定,（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得,（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得,（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,（四）符合条件的技术转让所得,（五）所得税法第三条第三款规定的所得,第七章,第五节,三、优惠税率的规定,（一）符合条件的小型微利企业，减按,20,的税率征收企业所得税,（二）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按,15,的税率征收企业所得税,第七章,第五节,四、民族自治地方的税收减免规定,民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。,第七章,第五节,五、可以加计扣除的项目,六、创业投资企业优惠税率的规定,七、可以加速提取固定资产折旧的规定,八、企业生产符合国家产业政策规定产品取得收入的税收优惠规定,九、专用设备投资额的税额抵免规定,十、制定企业所得税专项优惠政策的规定,第七章,第五节,第六节 企业所得税特别纳税调整,第七章,第六节,一、关联企业的认定,（一）可比非受控价格法,（二）再销售价格法,（三）成本加成法,（四）交易净利润法,（五）利润分割法,（六）其他符合独立交易原则的方法,第七章,第六节,（一）独立交易原则,（二）预约定价安排,（三）提供资料义务,（四）核定征收,（五）防范受控外国企业避税,（六）防范资本弱化,（七）一般反避税条款,（八）补征税款加收利息的规定,二、关联企业应纳税所得额的调整规定,第七章,第六节,第七节 企业所得税,的征收管理,第七章,第七节,一、纳税年度,企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历,1,月,1,日起至,12,月,31,日止。,第七章,第七节,二、征收方法,企业所得税分月或者分季预缴。,企业应当自月份或者季度终了之日起,15,日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。,企业应当自年度终了之日起,5,个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。,第七章,第七节,三、源泉扣缴,税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。,可以指定扣缴义务人的情形包括：,1.,预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；,2.,没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；,3.,未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。,第七章,第七节,四、纳税义务发生时间,（一）股息、红利等权益性投资收益,（二）利息收入,（三）租金收入,（四）特许权使用费收入,（五）接受捐赠收入,（六）分期确认收入实现的生产经营业务,第七章,第七节,五、纳税地点,（一）居民企业的纳税地点,（二）非居民企业的纳税地点,第七章,第七节,【,本章小结,】,1.,企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。,2.,自,2008,年,1,月,1,日起施行新的,中华人民共和国企业所得税法,与,中华人民共和国企业所得税法实施条例,。,3.,在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，具体包括居民企业与非居民企业。,4.,企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。具体包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,5.,企业所得税的基本税率为,25,。另有,15,、,20,、,10%,的优惠税率。,第七章,小结,【,本章小结,】,6.,企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。,7.,企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照所得税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。,8.,国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。,9.,企业与其关联方之间的业务往来，应当遵循独立交易原则进行，即按照没有关联关系的交易各方，以公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则进行。不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。,10.,企业所得税的征收管理包括纳税年度、征收方法、源泉扣缴、纳税义务发生时间、纳税地点的规定。,第七章,小结,【,复习思考题,】,1.,试述企业所得税的纳税义务人。,2.,简述企业所得税纳税义务人的征收对象。,3.,简述企业所得税纳税年度的收入总额。,4.,简述企业所得税纳税年度的不征税收入。,5.,简述企业所得税纳税年度的免税收入。,6.,简述企业所得税纳税年度的各项扣除。,7.,简述企业所得税纳税年度允许弥补的以前年度亏损。,8.,试述企业所得税应纳税额计算时的减免税额和抵免税额。,第七章,思考题,【,复习思考题,】,9.,试述企业所得税优惠税率的规定。,10.,简述关联企业应纳税所得额的调整规定。,第七章,思考题,