公共税收制度-浙江大学远程

*,*,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,浙江大学远程教育学院,第 六 章公 共 税 收 制 度,主讲：浙江大学公共管理学院,戴文标,公共经济学 第章,公共税收制度,1,第一节 公共税收制度建立的基本原则,第二节公共税收制度的经济效应,第三节公共税收制度的内容,公共经济学 第章,公共税收制度,2,一、税收和税收的形式特征,1,、什么是税收,从有国家政权开始就有了税收；,1776,年亚当,斯密：他认为：,公共资本和土地，即君主或国家所特有的二项大收入源泉，既不宜用以支付也不够支付一个大的文明国家的必要费用，那么，这必要费用的大部分，就必须取决于这种或那种税收。,英国经济学家道尔顿：,税收是向公共团体所征的强制捐款；,日本经济学家小川乡太郎：,税收是国家为支付一般经费的需要，依据其财政权力而向一般人民强制征收的财物或货币 。,公共经济学 第章,公共税收制度,3,英国的,新大英百科全书,：,在现代经济中，税收是国家公共收入最重要的来源。税收是强制的固定的征收；它通常被认为是对政府公共收入的捐献，用以满足政府开支的需要而并不表明是为了某一特定的目的。税收是无偿的，它不是通过交换来取得。,美国的,现代经济学词典,：,税收的作用在于为了应付政府开支的需要而筹集稳定的财政资金。税收具有强制性，它可以直接向居民或公司征收,日本的,现代经济学词典,：,税收是国家或地方公共团体为筹集满足社会共同需要的资金，而按照法律的规定，以货币的形式对私人的一种强制性课征 。,公共经济学 第章,公共税收制度,4,税 收,税收是国家,(,或政府,),为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制、无偿地对社会产品进行的一种分配，它是国家取得财政收入的一种重要形式。,(1),税收分配的依据是政治权力 ；,(2),税收是为了满足政府经费开支的需要而征收的；,(3),税收属于分配范畴；,(4),税收分配的主体是国家或政府；,(5),税收是强制、无偿地征收的，同时税收的征收又是有固定限度的 。,公共经济学 第章,公共税收制度,5,2,、税收的形式特征,无偿性：,税收的无偿性是指国家征税以后，税款即归国家所有，不再直接归还给原纳税人，也不直接向纳税人支付任何报酬或代价。,税收的无偿性特征是针对具体的纳税人而言的 。,公共经济学 第章,公共税收制度,6,强制性 ：,税收的强制性，是指税收是国家凭借政治权力并运用法律、法规手段强制征收的。,税权的强制性包含两层含义：,税收分配关系有强制性 ；,税收的征收具有强制性。,公共经济学 第章,公共税收制度,7,固定性,税收的固定性是指国家在征税前，就预先规定了征税对象、纳税人和征税标准等征纳行为规范，征纳双方都必须共同遵守，不能随意变动。,税收的固定性包括两层含义,税法具有相对稳定性；,二是税收征收数量具有有限性,。,公共经济学 第章,公共税收制度,8,税收三个形式的,关系,一个密切相联、不可分割的统一整体 ：,国家的需要和国家机器非生产性之间的矛盾，决定了税收的无偿性；税收的无偿性必须以税收的强制性作保障；税收的无偿性和强制性又决定了税收的固定性。,税收的“三性”是不同社会制度下的税收所共有的，它是税收形式区别于其他财政收入形式的基本标志。,公共经济学 第章,公共税收制度,9,二、税收制度的效率原则,税收本身效率原则,概念：,指国家在充分取得税收收入的基础上使税务费用最小化,标准 ：,税收成本占税收收入的比重最小,税收费用包括：,(1),纳税费用 ；,(2),管理费用；,(3),政策费用 。,公共经济学 第章,公共税收制度,10,提高税收本身效率的途径,简化税制，使其易于理解和掌握，尽量给纳税人以方便，减少税收的征管环节 ；,尽可能将纳税人负担或费用转化为税务部门的管理费用，从而达到降低税收成本的目标 ；,精简税务人员数量，既防止人浮于事，又防止对纳税人人为设置各种障碍 ；,运用先进科学的方法进行税收管理，防止税务人员营私舞弊 。,公共经济学 第章,公共税收制度,11,税收的经济效率原则：,概念：,指税收对资源配置和经济机制运行产生影响，而使税收的利益损耗最小化和利益的最大化,。,标准：,税制是否有利于经济的有效运行，是否为中性税收，税收外部效应状况如何。,税收的利益损耗可以分为,资源配置,和,经济机制运行,两个方面的利益损耗，而无论发生何种利益损耗，都说明经济处于无效率或低效率状态，会对社会带来消极影响,。,公共经济学 第章,公共税收制度,12,负所得税,(negative income tax),的鼓励原则,弗里德曼,(Friedman. M),在,60,年代提出来 ；,基本内容,：,确定一个收入标准，在此标准以上的收入征税，在此标准以下的收入给予补贴,(,即负税率,),，但补贴并不是固定标准，而是根据收入而定。,公共经济学 第章,公共税收制度,13,三、税收制度的公平原则,含义：,指国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，以保证各纳税人之间的税负均衡 。,分类：,横向公平,：,指税制以同等的方式对待条件相同的人，即经济能力或纳税能力相同的人缴税数额应当相同。,纵向公平,：,指经济能力或纳税能力不同的人应缴纳数额不同的税收，即税制应当区别对待经济地位和经济能力不同的人。,问题：,a.,从原则上判定谁应支付较高的税收 ；,b.,确定应税方法和应税基础，即税基问题；,c.,如果某些纳税人应支付较高的税收究竟要高出,多少，即税率问题,。,公共经济学 第章,公共税收制度,14,衡量税收公平的标准,(1),能力原则：,指以纳税人的纳税能力来确定征税及其额度 。,主观说,：,纳税能力的测定应以纳税人所感受的牺牲程度为标准,；,边际牺牲相等：,指征税后使纳税人牺牲的效用与其收入成相同比例,，,最小牺牲：,指征税后全体纳税人牺牲的总效用最小 。,客观说：,纳税能力的测定应以纳税人所拥有的财富为标准,。,公共经济学 第章,公共税收制度,15,纳税人的支出情况作为测定纳税能力的标准,优点,：,不需计算净财富的增加，可以减轻征管的困难 ；,按消费支出征税可以避免所得税对储蓄决策等的扭曲性。,缺陷,：,数额相等的财产并不一定会给纳税人带来相等的收益 ；,有财产的纳税人中负债者与无债者的情况不同，财产中的不动产与动产情况也不同,；,财产情形多样，财产估价困难 ，征管难度较大 。,公共经济学 第章,公共税收制度,16,(2),利益原则,概念：,指根据纳税人从政府提供的服务中享受利益的多少而相应地纳税。,符合等价交换原则 。,缺陷：,利益原则的应用常常因集体消费的内在特征而受到极大限制,；,在某些情况下，利益原则的应用很可能使某些税种具有很大的扭曲性,。,公共经济学 第章,公共税收制度,17,四、中性原则,拉费曲线,A,拉费是美国供应学派的经济学家，在,20,世纪,80,年代讨论税收规模时提出,。,存在问题,：,拉弗曲线实际上没有可操作的量的规定性；,不能简单地依此得出税率越低越好的结论；,税率的确定既要看政府的职能与各国的实际情况，也要作好随时调整的准备。,公共经济学 第章,公共税收制度,18,拉费曲线,返回,O,E,税率,%,100,M,D,A,B,Tf,总的税收,公共经济学 第章,公共税收制度,19,效用弹性与政策含义,概念,：指人们的纳税量应与收入增量给人带来的效用满足程度联系起来 。,公式：,Eu,=,u/u,y/y,三种情况：,效用弹性等于,1,，采用比例税 ；,效用弹性小于,1,，采用累进税 ；,效用弹性大于,1,，采用负所税。,返回,公共经济学 第章,公共税收制度,20,一、公共税收制度的含义,税收制度，一般是指国家各种税收法令和税收征收管理办法的总称，是国家向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。,分两类：,狭义的税收制度,：,指国家设置某一具体税种的征收制度 ；,广义的税收制度,：,指国家以法律形式规定的税种设置及各项税收征收管理制度。,公共经济学 第章,公共税收制度,21,二、公共税收制度对生产的作用,税收效应,是指纳税人因政府征税而在其经济选择或经济行为方面作出的反应，以及由此对社会经济运行本身的影响,。,税收对生产的影响,：,通过对劳动供给和投资的影响而起作用,(1),税收对劳动与投资的影响：,税收既对劳动和投资有收入效应，又对劳动和投资有替代效应。,税收对劳动供给的影响,收益是影响劳动供给发生变化的重要因素,。,公共经济学 第章,公共税收制度,22,税收对投资的影响,投资是指企业一定时期内用于购买资本物品的支出,税收对纳税人的投资行为产生两种影响：,投资收益率的下降，投资对纳税人的吸引力降低，造成纳税人以消费代替投资,；,若纳税人因政府征税而减少了可支配收益，纳税人为了维持以往的收入水平而不得不增加投资，则税收对纳税人的投资起了鼓励作用,。,投资对纳税人投资成本的影响主要是通过,折旧,因素而发生，,分为实际折旧和税收折旧两个方面；,a,、实际折旧,是根据固定资产的,实际损耗的情况计算的折旧；,b,、税收折旧,是税收制度根据经济政策的需要而规定的可以计算的折旧,。,公共经济学 第章,公共税收制度,23,税收对公司融资的影响,税收会影响一个企业的融资决策,2.,税收对资源配置的影响,(1),在不同地区的配置；,税收也可以实现经济资源在地区之间的重新配置。,(2),在不同产品之间的配置 ；,政府征税产品的选择，以及对不同产品征税税额的确定，会对资源配置有明显的导向作用。,(3),在不同产业间的配置：,政府对不同产业税收政策的选择，会导致经济资源的重新配置与否 。,公共经济学 第章,公共税收制度,24,三、公共税收制度对分配的作用,公共税收制度是现代社会调节收入分配的最重要杠杆，公共税收制度的运作状况自然会对社会、经济各个方面产生作用 。,我们这里所指的公共税收对分配的作用，是指政府通过公共税收参与国民收入分配产生的结果。,由于税收的种类、性质及其征收方法不同，对国民收入分配会产生的影响也是不同的 。,公共经济学 第章,公共税收制度,25,人们的倾向性看法：,就,征税方法,而言，税收制度中有累退税、比例税、累进税。累退税操作不当最具促进国民收入分配不均的趋势，比例税及轻缓的累进税总的来说也具有促使国民收入分配不均的趋势，只有较高的累进税才能抑制资本的积聚，有利于消除分配不均的现象。,就,计税方式,而言，对一般消费品征税，有从价征税和从量征税。纳税人在一般消费品的消费数量上差异不大，但在消费品价格上相差较大。如果政府对消费品从量征收，则会加大国民收入分配的贫富差距。如果政府对消费品的征税从价计征，则可以起到公平分配的作用。因为纳税人选择消费品的价格，某种程度上反映了纳税人收入上的差异。,公共经济学 第章,公共税收制度,26,就,税收性质,而言，人头税最容易加大分配不公；消费支出税由于仅对消费支出征税，不能反映纳税人的负担能力，也有可能造成分配不公；所得税是对资本、劳动产生的所得征税，所得额的大小征收高低不同的税率，还可扣除费用开支和给予最低生活费免税，理论上具有平等分配的可能；遗产税则是财产所有人死亡后遗留财产发生转移时的征税。遗产税通常采用累进税率征收，在遗产分配上避免不劳而获，可以相对减少分配不平等；一般财产税由于分级累进征收，也可以限制财富分配的不平等。,公共经济学 第章,公共税收制度,27,四、公共税收制度对消费的作用,影响私人储蓄水平的因素很多，但最重要的是两个因素：,收入,、,利息率；,收入,是指纳税人税后可支配的收入，而不是税前总收入 ；,利息率,也是指税后的利息率或实际收益率，而不是税前的利息率 。,公共经济学 第章,公共税收制度,28,通过对税收制度与私人储蓄水平之间的关系所作出的实证分析可以得出,两点结论,：,由于高收入者的边际储蓄倾向较高，征自高收入者的税比征自低收入者的税，对私人储蓄有更大的妨碍作用 。,由于边际税率与税收的替代效应存在正相关关系，所得税累进程度越高，对私人储蓄的妨碍越大。,返回,公共经济学 第章,公共税收制度,29,一、公共税收形式的分类,1,.,税收分类,按税率分类，可分为累进税与比例税 ；,按税收的归属关系分类，可分为中央税、地方税及共享税 。,商品税与要素税,：,商品税,，指在商品货物市场上征收的税收；,要素税,，指在要素市场上征收的税收。,公共经济学 第章,公共税收制度,30,根据征收对象的不同我们可以将税收分为所得税、流转税、财产税,所得税,也称收益税，是直接依据纳税人的所得额或收益额征收的税 。,流转税,，也称商品税、货物税、营业税或销售税等，依照各国具体税收制度的不同而有不同的名称，这是依据商品或劳务买卖中的流转额或增值额征收的一种税 。,财产税,，是对纳税人拥有或支配的财产征收的一种税；资源税，是对从事资源开发的单位和个人就列举的应税资源征收的一种税 。,行为税,，是以纳税人的某种特定行为作为税征对象的一种税 。,公共经济学 第章,公共税收制度,31,对人税与对物税,这是按是否直接依纳税人的纳税能力征税而划分的。对人税是根据人的纳税能力征税，对物税是根据经济活动,。,直接税与间接税 ：,直接税,指税负难以转嫁的税种，通常包括直接对纳税人,(,个人与家庭,),征收的税收，如个人所得税、财产税等 。,间接税是指税负相对比较容易转嫁的税种，主要包括对商品或劳务的交易征收的税 。,公共经济学 第章,公共税收制度,32,按税收的计征标准可以分为从价税和从量税,凡是以征税对象的价格为标准，按一定比例计算征收的税为从价税；凡以课税对象为重量、容积、面积、数量等为计征标准的税为从量税。,按税收用途分类，可以划分为一般税和特定税：,一般税,，是指满足一般性财政需要的税收,特定税,是指满足特定财政需要的税收，如社会福利税 。,按税收价格的关系分类，可分为价内税和价外税 ：,价内税,的税金是作为价格的组成部分 ；,价外税,的税金是作为价格以外的附加 。,公共经济学 第章,公共税收制度,33,2.,国际货币基金组织的税种分类 ：,国内部分列为第五类，进出口关税划分为第六类，另加第七类为其它税收,。,3.,经济合作与发展组织的税种分类 ：,所得税，包括对所得、利润和资本利得的征税；,社会保险税，包括对雇主、雇员和自营人员的征税,薪金及人员税 ；,财产税，包括对不动产、财产值、遗产和赠与的征税,；,商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等，也包括对进出口征收的关税 ；,其他税,。,公共经济学 第章,公共税收制度,34,二、公共税收制度的结构,单一税制,：,由一种税构成的税收制度,；,复合税制,：,是由多种税构成的税收制度,。,税制结构的设计应以税收原则为标准，要解决的问题主要有三个方面 ：,税源的选择问题,；,税种的配置问题,；,税率的安排问题,。,公共经济学 第章,公共税收制度,35,税源的选择,在税源的选择问题上，主要是考虑税源与税本的关系：,税本是指创造税源的资本。税源是否丰裕直接关系到税收的规模,税本、税源、税收之间的关系 ：,税本是税收来源的根本，,税源是由税本产生的收益，,税收则来自于税源。显然，有税本才有税源，,有税源才有税收，所以税源的选择问题实际上研究的是如何选择税源，才能不使税收侵蚀税本。,返回,公共经济学 第章,公共税收制度,36,税种的配置,税种的配置实际上研究的是各个税种之间的相互配合问题,西方经济学家更为推崇对所得征税。其原因在于,：,所得税给纳税人带来的额外负担也就是对经济效率的损害程度较商品税为轻，因为所得税不改变商品的相对价格，对消费者的选择和资源配置的干扰相对要小；,所得税是一种直接税，一般不能像商品税那样可以通过调整价格的办法转嫁税负，因此政府可以比较有针对性地利用税收手段调节收入分配 ；,所得税作为一种经济的内在稳定器，可以起到较好的稳定经济的作用 。,返回,公共经济学 第章,公共税收制度,37,税率的选择,两个方面的问题 ：,一是一个国家总体税率水平的确定；,二是税率形式的确定问题。,税率的形式主要有两种 ：,一是比例税率 ， 二是累进税率；,比例税率有利于调动人的积极性，提高经济发展的效率；累进税率有利于维护社会的公正。税率形式的选择也就是在效率与公平之间寻找某种均衡。,返回,公共经济学 第章,公共税收制度,38,三、我国现行主要税种形式介绍,按征税对象的性质，习惯上分为五大类 ：,按所得征税,，主要包括个人所得税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、农业税等税种。,按流转征税,，主要包括增值税、消费税、营业税、关税等,按财产征税,，主要有房产税和契税、车船税 ，以后还可能增设财产赠与税、遗产税等；,按资源征税,，主要指资源税和盐税,；,按行为征税,，主要有土地使用税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税等,。,公共经济学 第章,公共税收制度,39,1.,流转税,增值税,1,、增值税的定义及其特征：,增值税是以,增值额,为征税对象的税收。,2,、,我国增值税制的主要内容：,征税范围 ；,纳税人 ；,税率 ；,基本税率为,17%,，低税率为,13%,零税率的适用范围仅限于出口货物。,公共经济学 第章,公共税收制度,40,消费税,消费税是国家为了体现消费政策和产业政策，对生产和进口应税消费品征收的一种税 。,征税范围：,在我国境内生产、委托加工和进口的消费税暂行条例规定的应税消费品,；,纳税人 ：,消费税的纳税人是在我国境内从事生产委托加工和进口应税消费品的单位和个人 ，外商投资企业和外国企业也是消费税的纳税人 ；,税目税率 ：,税率分比例税率和定额税率两种。,公共经济学 第章,公共税收制度,41,营业税,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,；,征税范围,：,包括在我国境内提供规定的劳务,(,以下简称应税劳务,),、转让无形资产或销售不动产；,纳税人,：,在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,；,税率,：,我国改革后的营业税共有,9,个税目,：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产业、税率设置了三档：大部分税目的税率为,5%,；交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为,3%,；娱乐业税率为,5%,20%。,公共经济学 第章,公共税收制度,42,关税,关税是指对进出口我国国境的货物和物品征收的一种税，它分为,进口税,和,出口税,两种，由海关负责征收。,征税对象和纳税人 ：,关,税的,征税对象,是进出国境的货物和物品，,关税的,纳税人,大体分两类：进出口货物关税纳税人是经营进出口业务的单位；进出口物品关税的纳税人为物品的所有人或收件人；,税率,：,关税税率分进口税率和出口税率，一般采用差别比例税率。各种货物的税率又分为优惠税率和普通税率两种,。,公共经济学 第章,公共税收制度,43,2,、所得税,(1),个人所得税 ：,是对我国公民个人和我国境内的外籍个人取得的应税收入而开征的一种税种,主要内容：,1,、纳税人和征税范围：,a,、,凡在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满年的个人,；,b,、,在中国境内无住所又不居住或者在中国境内无住所而在境内居住不满年的个人,。,2,、征税对象：,指税法规定的各项所得,；,3,、税率（,略）,公共经济学 第章,公共税收制度,44,(2),企业所得税 ：,是对我国境内企业,(,外商投资企业和外国企业除外,),的生产经营所得和其它所得征收的一种税,。,纳税人：,凡是实行独立经济核算的企业或组织；,征税对象,：,指企业的生产经营所得和其它所得；,税率 ：,企业所得税实行比例税率，现在法定税率是,25%,。,公共经济学 第章,公共税收制度,45,(3),外商投资企业和外国企业所得税：,是对在我国境内的外商投资企业和外国企业的生产经营所得和其它所得征收的一种税,。,纳税人和征税对象：,外商投资企业和外国企业；,税率,：,外商投资企业和外国企业所得税采用比例税率，税率为,25%,，同时另按应纳税的所得额附征,3%,的地方所得税，综合税率为,25%,（以全国人大新调整为准）。,公共经济学 第章,公共税收制度,46,四、我国现行税收制度中存在的不足与改进,税种结构失衡、税收政策调节功能弱化、税收负担不合理、税收收入占,GDP,的比重过低等等问题,。,内外资企业所得税的税法不统一，造成 ：,内资企业，尤其是国有企业在竞争中处于不利地位，不利于为内外资企业营造平等竞争的外部环境；,对外资企业的优惠过多、优惠设计过于简单，为税收征管带来很大难度，容易让纳税人借机避税或逃税，使国家的财政收入蒙受损失 。,公共经济学 第章,公共税收制度,47,从中央与地方的税种划分上看，需要根据地方税的特点，调整中央税与地方税。,适时地进行的税制改革应当坚持下列原则：,促进经济的可持续发展 ；,体现国家的产业和地区政策 ；,促进税收公平 ；,遵循国际惯例，力求适合国情 ；,实行国民待遇 。,公共经济学 第章,公共税收制度,48,本章思考题,1.,税收的性质是什么？税收有哪些基本特征？,2.,如何在税收制度中处理好公平与效率的关系？,3.,如何理解税收制度中的公平原则？,4.,试用效用弹性论对我国现行税收制度作出评价。,5.,谈谈税收制度对生产与分配的作用。,6.,税制结构设计主要应解决哪些问题？为什么？,7.,我国现行税种的主要形式有哪些？,8.,当前我国税收制度中存在的主要不足有哪些？如何加以改进？,公共经济学 第章,公共税收制度,49,参考网站,经济学习社,http:/,公共经济学论坛,http:/,/,公共经济学 第章,公共税收制度,50,