管理会计 第4章 变动成本法

,管,理,会,计,管理会计,第四章,变 动 成 本 法,学 习 要 点,理解变动成本法的特点,了解变动成本计算法与完全成本计算法的区别,掌握变动成本计算法的基本原理,变动成本计算法的优缺点,变动成本法与完全成本法的区别、互补和统一的成本计算体系问题,学 习 内 容,变动成本法与完全成本法的比较,对变动成本法的评价,变动成本法和完全成本法的统一,第一节,变动成本法与完全成本法的比较,变动成本法的意义,变动成本法与完全成本法下成本构成差异的分析比较,变动成本法与完全成本法下存货计价差异分析比较,产销量与利润的关系比较,变动成本法与完全成本法的比较,?,变 动 成 本 法 的 意 义,变动成本法（,variable costing,）即变动成本计算法，也称直接成本法（,direct costing,），是指在产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动部分作为成本的构成内容，而将制造费用中的固定部分直接计入当期损益的一种成本计算方法。,变 动 成 本 法 的 意 义,尽管变动成本法不能用来编制对外的财务会计报告，但它在企业的内部管理上，包括经营决策、目标管理、成本控制和业绩评价等方面都发挥着重要作用。,Fixed,Variable,变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较,完全成本法 变动成本法,变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较,完全成本法和变动成本法的区别主要是对,固定制造费用的处理不同。,某企业生产,H,产品，单位变动成本,300,元，固定制造费用总额,600 000,元，本期生产产品,10 000,件，假设没有期初存货，没有销售，分别按完全成本法与变动成本法下计算期末存货的价值（,H,产品的产品成本）。,存货计价差异分析比较,（对财务状况的影响）,存货计价差异分析比较,（对财务状况的影响）,.,30010 000,=3 000,000,变动成本法,期末存货价值,（,300+600 000/10 000),10 000=3 600 000,完全成本法,期末存货价值,在期末存货的计价上，,变动成本法要比完全成本法少吸收,固定制造费用！,存货计价差异分析比较（对财务状况的影响）,I see!,存货计价差异分析比较,（,对财务成果的影响）,两种方法计算结果的比较损益表 单位：元,项 目 完全成本法 变动成本法,销售收入,7 200 000 7 200 000,销售成本,期初存货,0 0,本期制造成本,3 600 000 3 000,000,期末存货,360 000,300 000,小计,3 240 000,2 700 000,销售毛利或贡献毛益,3 960 000 4 500 000,减：固定管理费用,200 000,固定制造费用,800 000,营业利润,3 760 000 3 700 000,销售收入,7200000=8009000,完全成本法下本期生产成本,3600000=,（,300+600000/10000,）,10000,变动成本法本期生产成本,3000000=30010000,固定成本总额,8000000=200000+6010000,沿用上例资料，如果企业本期生产,H,产品,10 000,件，销售,9 000,件，无期初存货，期末库存,1 000,件，每件售价,800,元，假定固定管理费用等共,200 000,元。,要求：采用变动成本法与完全成本法分别计算的财务成果。,存货计价差异分析比较,（,对财务成果的影响）,存货计价差异分析比较,Difference,损益表不同,产品成本构成不同,存货计价不同,固定成本处理方法不同,利润计算有差异,产销量与利润关系比较,产销量与利润关系比较,产量稳定，,销量变动。,产量变动，,销量稳定。,产量稳定，销量变动,某公司生产一种,K,产品，最近,3,年有关的产销量和成本资料如下页图表所示。,各年产销量和成本资料表,金额单位：元,项,目,第,1,年,第,2,年,第,3,年,期初存货,0 1 000,件,1,000,件,本期生产,10,000,件,10,000,件,10,000,件,本期销售,9,000,件,10,000,件,11,000,件,期末存货,1,000,件,1,000,件,0,销售单价,10,10,10,制造成本,其中：单位变动制造成本,5 5 5,固定制造成本总额,10,000 10,000 10,000,固定管理费用,5,000 5,000 5,000,产量稳定，销量变动,产量稳定，销量变动,（比较损益表,变动成本法）,9 000=10,9 000,项 目 第,1,年,第,2,年 第,3,年 合 计,销售收入,90000 100000 110000 300000,变动成本,45000,50000,55000,150000,贡献毛益,45000 50000 55000 150000,减：固定制造费用,10000,10000,10000,30000,固定管理费用,5000,5000,5000,15000,利润总额,30000 35000 40000 105000,4 500=5,9 000,产量稳定，销量变动（,比较损益表,完全成本法,）,项 目 第,1,年,第,2,年 第,3,年 合 计,销售收入,90000 100000 110000 300000,销售成本,期初存货,0 6000,6000,本期制造费用,60,000,6,0000,60,000,180000,期末存货,6000 6000 0,销售成本小计,54000 60000 66000 180000,销售毛利,36000 40000 44000 120000,营业费用,5000,5000,5000,15000,利润总额,31000 35000 39000 105000,60000=510000+10000,6000=,（,5+10000/10000,）,1000,产量稳定，销量变动（,比较损益表,）,在产量稳定的的情况下，变动成本法和完全成本法,在利润计算上有什么规律？,产量稳定，销量变动（比较损益表）,如果存货的期末数量（价值）,小于期初数量，变动成本法计,算的利润大于完全成本法计算,的利润。,如果存货的期末数量（价值）,等于期初数量，两种成本计算,的营业利润是相等的。,如果存货的期末数量（价值）,大于期初数量，变动成本计算,法的利润小于完全成本计算法,的利润。,产量稳定，销量变动,沿用例,3,资料，公司最近,3,年有关的产销量情况,如下页图表所示。,存货核算采用先进先出法。,各年产销量资料表 数量单位：件,项 目 第,1,年 第,2,年 第,3,年,期初存货,0 1 000 1 000,本期生产,11 000 10 000 9 000,本期销售,10 000 10 000 10 000,期末存货,1 000 1 000 0,产量稳定，销量变动,产量变动，销量稳定（,比较损益表,变动成本法,）,100 000=10,10 000,项 目 第,1,年,第,2,年 第,3,年 合 计,销售收入,100000 100000,100000,300000,变动成本,50000,50000,50000,150000,贡献毛益,50000 50000,50000,150000,减：固定制造费用,10000,10000,10000,30000,固定管理费用,5000,5000,5000,15000,利润总额,35000 35000,35000,105000,50 000=5,9 000,项 目 第,1,年,第,2,年 第,3,年 合 计,销售收入,100000 100000,100000,300000,销售成本,期初存货,0 5910 6000,本期制造费用,65,000,6,0000,55,000,180000,期末存货,5910 6000 0,销售成本小计,59090 59910 61000 180000,销售毛利,40910 40090 39000 120000,营业费用,5000,5000,5000,15000,利润总额,35910 35090 34000 105000,65000=,（,511000,）,+10000,5910=,（,5+10000/11000,）,1000,产量变动，销量稳定（,比较损益表,完全成本法,）,6000=,（,5+10000/10000,）,1000,产量变动，销量稳定（比较损益表）,在,产量变动、,销量稳定情况,下，利润计算,规律？,变动成本法下各年的,营业利润都是一致的。,产量变动，销量稳定（比较损益表）,当存货的期末数量（价值）,大于期初数量（价值）时，,变动成本法计算的利润小于,完全成本法计算的利润。,End of section one,Back to 3,第二节 对,变动成本法的评价,揭示产销量信息，,易为管理者所理解，,有利于经营业绩评估,反映销售不佳情况，,有利于销售管理,和防止盲目生产,简化产品成本和,收益的计量,提供贡献毛益信息，,有利于本量利分析,和编制弹性预算,Advantages,揭示产销量信息，,易为管理者所理解，有利于经营业绩评估,某企业近,2,年有关产销量、成本等资料,如下页图表所示。根据这些资料，按变动成,本法和完全成本法编制的比较损益表,。,产销量和成本资料表 单位：元,项 目 第,1,年 第,2,年,生产量,10 000 8 000,销售量,8 000 10 000,单位售价,100,100,单位变动成本,50,50,固定制造费用总额,300 000 300 000,固定管理费用总额,50 000 50 000,揭示产销量信息，,易为管理者所理解，有利于经营业绩评估,比较损益表,单位：元,项 目 第,1,年 第,2,年,销售收入,800 000 1 000,000,变动成本,400 000,500 000,贡献毛益,400 000 500 000,固定制造费用,300 000 300 000,固定管理费用,50 000,50 000,营业利润,50 000 150 000,比较损益表,(,变动成本法）,在销售量增加,20 000,的条件下，利润也,相应增加（,150 000-50 000,），揭示的产,销量和经营成果的信息容易为管理者所理解，,能合理地反映企业经营情况，有利于经营业,绩评估。,比较损益表,单位：元,项 目 第,1,年 第,2,年,销售收入,800 000 1 000,000,销售成本,期初存货,0 160 000,本期制造成本,800 000 700 000,期末存货,160 000,0,销售成本小计,640 000 860 000,销售毛利,160 000 140 000,固定管理费用,50 000,50 000,营业利润,110 000 90 000,比较损益表,(,完全成本法）,在销售量增加,20 000,的条件下，利润反而,减少,20 000,（,90 000-110 000,），这种现象,令人费解，不仅使管理者难以理解，而且,不利于企业经营业绩的评估和考核。,700 000=,（,508 000+300 000,）,160 000=,（,50+300 000/10 000,）,（,10 000-8 000,）,800 000=,（,5010 000+300 000,）,back,对变动成本法的评价,（缺点）,不便于编制财务会计报表,不能适应长期决策的需要,存货计价内容不完整，,不符合公认会计原则,缺,点,End of section two,完全成本法的必要性,有利于财务会计报告和企业发展,有利于国家税收,变动成本法和完全成 本法的互补和统一,两种方法互补和统一的理论基础和实际需要,当前建立统一成本计算系统应关注的问题,未来企业报告的信息系统,第三节,变动成本法和完全成本法的统一,结束语,Back,The,End,