MBA《会计学》——对外投资

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,MBA, 会计学,第六讲,资,资产,对外投资,6,、,1,短期投资,6,、,2,长期债权投,资,资,6,、,3,长期股权投,资,资,MBA会计,学,学 第六,讲,讲 资产,对,对外投资,6,、,1,短期投资,MBA会计,学,学 第六,讲,讲 资产,对,对外投资,短期投资,能随时变现,而,而持有时间,不,不准备超过,一,一年的 投,资,资。,投资计划,投资作业,支付款项,投资收益,投资处理,投资循环业,务,务环节：,会计记录,发生减值,一 短,期,期投资的特,点,点:,（非常有必,要,要计提资产,减,减值准备）,很容易变,现,现,能够在,公,公开市场交,易,易并且有明,确,确市价 ,持,持有期限短;,投资对象,主,主要是有价,证,证券。,是剩余资,金,金的存放形,式,式，并保持,其,其流动性和,获,获利性,有发生潜,在,在损失的可,能,能性。,二 短期投资内容：,股票,外汇,古玩,字画,债券,基金,三.,短期投资的,计,计价,1,如何确定短期投资的成本?,2,如何确定短期投资的收益?,3,如何确定短期投资的期末价值?,（一）如何,确,确定短期投,资,资的实际成,本,本?,短期投资成本的确定:,购入的,全部价款 + 税金 + 手续费,投资转入的,投资各方确认的价值,接受抵债取得,应收债权的帐面价值+应支付相关税费,非货币性交易换入的,换出资产的帐面价值+应支付的相关税费,不包括为获,得,得一项投资,的,的同时而获,得,得的一项债,权,权所发生的,支,支出。,短期投资的实际成本,是指为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括,为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。,具体指,短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。,短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期而尚未领取的债券利息。,以现金购入的短期投资：,例题：,企业1997年2月2日，购入,下,下列股票作,为,为短期投资,：,项目,股,股数（,股,股） 每股,单,单价,税,税费,投,投资成,本,本,股票,A100007.2840073200,股票,B150006.0555091300,股票,C1200059.604000719200,例,投,投资成本：,成交价（250008.7）217500,加：,税费,1100,减：,已宣告发放,现,现金股利（25000,0.2）,5000,投资成本213600,1997年5月15日,，,，购入某公,司,司（股票,D）,已宣告但尚,未,未分,派现金股利,的,的股票25000股，,作,作为短期投,资,资。成交价8.7元，,其中，0.2元为已宣,告,告但尚未分,派,派的现金股,利,利，股权截,止,止日,为5月20,日,日，另支付,相,相关税费1100元。,（二 ）短,期,期投资收益,如,如何确认？,获 得 的,现金股利,已记入应收项目的，作为债权的回收,没有记人应收项目的，,作为投资成本的收回，冲减短期投资的帐面价值,处置时,投资收益=处置收入短期投资帐面价值,（三）期末,如,如何计价？,期末, 短,期,期投资在资,产,产负债表上,反,反映的价值,。,。,短期投资项目价值情况,账面价值,(历史成本),市 价,A,股票,200万,250万,B,股票,100万,60万,孰 低,孰 高,200万,250万,60万,100万,期末计价的,几,几种方法,1,成本法,2,市价法,3,成本与市价孰低法,4,成本与市价孰高法,成 本,法,法,投资入帐后，直到出售变现均不调整投资帐面价值,使会计期间内企业损益计量比较客观、公正，但在资产,计价方面则有所欠缺。,实务操作也较简便。,可避免由于期末计价而产生的对投资未实现损益的会计处理。,优点：,缺点：,市价本身是经常变动的、不稳定的。,必然会出现未实现的收益入帐的情况，产生了难以解决 的会计难题,核算麻烦。在市价上涨时确认尚未实现的收益，不符合谨慎性原则；,在损益计量方面则有所欠缺,该方法，实务操作比较复杂,市价法更符合实际情况，资产计价较为客观、明确,可反映由市价变动带来的损益。,市 价 法,成本与市价,孰,孰低法,只考虑未,实,实现的损失,而,而不考虑未,实,实现的收益,，,，符合稳健,原,原则,国际会计准,则,则提倡使用,该,该方法。,股,份,份有,限,限公,司,司会,计,计制,度,度有,关,关会,计,计处,理,理问,题,题补,充,充规,定,定1999,年,年,规定,采,采用,“,“成,本,本与,市,市价,孰,孰低,法,法”,。,。,释义,：,：,当,成,成本,低,低于,市,市价,时,时，,以,以成,本,本计,价,价；,当,当市,价,价低,于,于成,本,本时,，,，以,市,市价,计,计价,。,。,“持,有,有的,短,短期,投,投资,，,，在,期,期末,时,时应,以,以成,本,本与,市,市价,孰,孰低,计,计价,，,，并,将,将市,价,价低,于,于成,本,本的,金,金,额,额确,认,认为,当,当期,投,投资,损,损失,。,。”,企,业,业会,计,计准,则,则,投,资,资1998.6.24,成本,与,与市,价,价孰,低,低法,的,的基,本,本原,理,理,设,置,置“,短,短期,投,投资,跌,跌价,准,准备,”,”科,目,目，,作,作为,资,资产,的,的备,抵,抵。,在,编,编中,报,报或,年,年报,时,时，,以,以,较,较低,者,者作,为,为短,期,期投,资,资的,帐,帐面,价,价值,。,。,当,期,期应,提,提的,跌,跌价,损,损失,，,，计,入,入当,期,期损,益,益。,成本,与,与市,价,价孰,低,低法,的,的基,本,本原,理,理,例如,：,：,短期投资,取得,时,时：50000,报表,日,日，,该,该项,投,投资,市,市价,为,为43000,元,元。,短期投资跌价准备,投资收益,7000,7000,净额43000（市价）,资产,负,负债,表,表：,43000,注：,短,短期,投,投资,原,原价50000,减：,短,短期,投,投资,跌,跌价,准,准备7000,短期,投,投资,市,市价43000,四,涉,涉及,的,的科,目,目,“短,期,期投,资,资”,“,“,投,投资,收,收益,”,”,+,+,银行,存,存款短期投资,固定,资,资产,原材,料,料,短期,投,投资,银行,存,存款,投资,收,收益,购入有价证券,持有的,出售,收回投资,取得收益,银行,存,存款,短期,投,投资,投资,收,收益,90000,50000,投,资,资,50000,50000,50000,2,收,收回,投,投资,投资,的,的核,算,算（,没,没有,盈,盈亏,）,）,银行,存,存款,短,期,期,投,投,资,资,投,资,资,收,收,益,益,50000,50000,80000,30000,2,抛,抛,售,售,股,股,票,票,2,盈,盈,利,利,投,资,资,收,收,益,益,的,的,核,核,算,算,借,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款80000,贷,：,：,短,短,期,期,投,投,资,资50000,贷,：,：,投,投,资,资,收,收,益,益30000,抛,售,售,股,股,票,票,，,，,获,获,得,得,现,现,金,金80000,元,元,银,行,行,存,存,款,款,短,期,期,投,投,资,资,投,资,资,收,收,益,益,50000,50000,2,抛,抛,售,售,股,股,票,票,30000,20000,2,投,投,资,资,损,损,失,失,投,资,资,损,损,失,失,的,的,核,核,算,算,借,：,：,银,银,行,行,存,存,款,款30000,借,：,：,投,投,资,资,收,收,益,益20000,贷,：,：,短,短,期,期,投,投,资,资50000,抛,售,售,股,股,票,票,，,，,获,获,得,得,现,现,金,金30000,元,元,1,“,“,持,持,有,有,的,的,短,短,期,期,投,投,资,资,，,，,在,在,期,期,末,末,时,时,应,应,以,以,成,成,本,本,与,与,市,市,价,价,孰,孰,低,低,计,计,价,价,，,，,并,并,将,将,市,市,价,价,低,低,于,于,成,成,本,本,的,的,金,金,额,额,确,确,认,认,为,为,当,当,期,期,投,投,资,资,损,损,失,失,2,“,“,已,已,确,确,认,认,跌,跌,价,价,损,损,失,失,的,的,短,短,期,期,投,投,资,资,的,的,价,价,值,值,又,又,得,得,以,以,恢,恢,复,复,，,，,应,应,在,在,原,原,已,已,确,确,认,认,的,的,投,投,资,资,损,损,失,失,的,的,金,金,额,额,内,内,转,转,回,回,”,”,六 关,于,于计提,短,短期投,资,资跌价,准,准备,企业,会,会计准,则,则,投,投资,借：投,资,资收益300000,贷：短,期,期投资,跌,跌价准,备,备300000,短期投,资,资,100,万,万,投资收,益,益,30万,短期投,资,资跌价,准,准备,30万,资产负,债,债表：,700000,注：,短,短,期,期投资,原,原价1000000,减：短,期,期投资,跌,跌价准,备,备300000,短期投,资,资市价700000,股票成,本,本100万，,市,市价70万,实例：1997年6,月,月30,日,日，对,短,短期投,资,资进行,计,计价。,项目,成,成,本,本,市,市价,预,预计跌,价,价（损,）,）益,股票,A7320070000-3200,股票,B6485065000150,股票,C719200705000-14200,股票,D2136002150001400,合计10708501055000-15850,6月30日期,末,末、计,提,提跌价,损,损失（,按,按单项,计,计提）,：,：,借：投,资,资收益17400,贷：短,期,期投资,跌,跌价准,备,备,股,股票,A3200,股票,C14200,如何看,待,待短期,投,投资跌,价,价损失,准,准备计,提,提？,1,短期投,资,资”项,目,目反映,的,的是成,本,本与市,价,价中低,的,的价值,，,，更为,稳,稳健。,2符合,“,“谨慎,性,性原则,”,”和“,配,配比原,则,则”,3促进,企,企业重,视,视公司,资,资产质,量,量管理,4使已,存,存在的,问,问题暴,露,露出来,。,。,5 对,哪,哪些企,业,业的影,响,响比较,的,的大？,实业投,资,资公司,、,、信托,公,公司、,证,证券公,司,司,短期投,资,资跌价,损,损失准,备,备是一,项,项,资产减,值,值,七 短,期,期投资,在,在报表,中,中如何,披露,?,当期,发,发生的,投,投资净,损,损益，,重,重大的,投,投资净,损,损失.,损益,项,项目应,单,单独披,露,露。,当期,投,投资的,期,期末余,额,额。,当年,计,计提的,投,投资损,失,失准备,。,。,投资,的,的计价,方,方法。,投资,的,的期末,市,市价。,目前，,一,一些市,场,场经济,比,比较发,达,达的国,家,家已逐,步,步转向,以,以交易,为,为目的,，,，还是,以,以长期,持,持有为,目,目的来,划,划分投,资,资，从,而,而决定,投,投资的,计,计价基,础,础。如,为,为交易,所,所持有,应,应以市,价,价反映,。,。以市,价,价反映,或,或计量,，,，就不,必,必单独,考,考虑减,值,值问题,了,了，因,为,为短期,投,投资的,市,市价综,合,合反映,了,了包括,减,减值因,素,素在内,的,的各项,因,因素。,由于短,期,期投资,的,的期末,计,计价采,用,用“成,本,本与市,价,价孰低,法,法”，,在,在报表,中,中，“,短,短期投,资,资”项,目,目反映,的,的是成,本,本与市,价,价中低,的,的价值,，,，更为,稳,稳健。,2001年,凭证号数,摘要,借方,贷方,借,或,贷,余 额,月,日,12,1,期初余额,30000,1,1,购买“长江”股票,80000,110000,5,12,购买“,ST,花园”股票,70000,180000,9,21,买出“华联”,30000,150000,10,25,买出“长江”,80000,70000,31,本月发生额及余额,150000,110000,70000,短期投,资,资,2001年,凭证号数,摘要,借方,贷方,借,或,贷,余 额,月,日,12,1,期初余额,贷,20000,9,卖出“华联”,盈利3万,30000,贷,50000,10,卖出“长江”亏损6万,60000,借,10000,15,收到华联“投资分红,20000,贷,10000,29,“发展”宣布分红,50000,贷,60000,投资收,益,益,短期投,资,资原价70000,减：短,期,期投资,跌,跌价准,备,备23000,短期投,资,资市价47000,短期投,资,资,短期投,资,资跌价,准,准备,70000,23000,流动资产：,货币资金,869248797.63,短期投资,0,减：短期投资跌价准备,0,短期投资净额,0,应收票据,416922641.19,应收股利,0,应收利息,6890.83,应收帐款,596516221.02,其它应收款,143170876.26,减：坏帐准备,46951266.13,应收款项净额,预付帐款,152757662.6,存货,4047898509.4,减：存货跌价准备,85281163.12,存货净额,3962617346.32,待摊费用,105881563.72,待处理流动资产净损失,其它流动资产,流动资产合计,6200170733.44,康佳资,产,产负债,表,表,流动资产：,2002.12.31,2002.3.31,货币资金,10.05亿,12.71亿,短期投资,11.36亿,10.55亿,应收票据,11.81亿,16.56亿,应收股利,0,应收利息,0,应收帐款,42.2亿,25.43亿,其它应收款,3.77亿,12.29亿,减：坏帐准备,0,应收款项净额,37.72亿,预付帐款,1.26亿,1.35亿,存货,60.77亿,减：存货跌价准备,0,存货净额,71.93亿,60.77亿,待摊费用,0.01亿,0.046亿,其它流动资产,0,流动资产合计,152.59亿,139.70亿,长虹资,产,产负债,表,表,项目,年初数,年末数2002.12.31,投资金额,跌价准备,投资金额,跌价准备,股票投资,2.23亿,0.22亿,2.30亿,债券投资,1.88亿,1.82亿,其他投资,6.84亿,7.24亿,合计,10.95亿,11.36亿,短期投资账面价值,10.73亿,11.36亿,长虹短,期,期投资,项,项目：,股票名称,股票数量,账面成本,年末,市价,跌价准备,账面价值,北亚集团,1299.364万,1.11亿,6.20,2.304亿,中国石华,3000万,1.10亿,3.01,中国联通,85.68万,0.0197亿,2.69,膜塑科技,7.46万,0.0104亿,11.35,八一钢铁,75.01万,0.064亿,6.66,中信证券,0.8万,3.6万,未流通,合计,2.304亿,2.304亿,长虹股,票,票投资,项,项目：,投资类型,受托方,受托金额,投入时间,所得收益,委托理财,长城证券,1.5亿,2002.4.26,0.225亿,委托理财,华宝信托,2亿,2002.5.15,委托理财,申银万国,2亿,2002.6.13,0.176亿,委托理财,南方证券,2亿,2002.5.27,0.16亿,小计,7.5亿,0.561亿,委托理财期末日投资成本,6.939亿,基金投资,南方稳健成长基金,基金数量,基金成本,基金净值,跌价准备,南方宝元成长基金,0.152亿,0.1477亿,0.137亿,融通新蓝筹基金,0.0997亿,0.1亿,0.1亿,基金投资余额,0.05亿,0.05亿,0.05亿,基金投资余额,0.2977亿,0.287亿,其他投资成本合计,7.2367亿,基金投资余额,0.2977亿,0.287亿,其他投资成本合计,7.2367亿,长虹其,他,他短期,投,投资项,目,目：02.12.31,6,、,2,长期债,权,权投资,MBA,会,会计学,第,第,六,六讲,资,资产,对,对外投,资,资,长期债权投资,指在1年内不能变现或虽然能变现但不准备随时变现的债权性投资。,长期股权投资,通过投资取得被投资单位股份，。,其他长期投资,其他属于长期性质的投资，,长期投,资,资分为,：,：,长期债,权,权投资,国家债,券,券,政府根,据,据信用,原,原则，,以,以发行,债,债券的,形,形式举,借,借的发,展,展债券,，,，包括,公,公债、,国,国库券,等,等。,企企业债,券,券,是企业,为,为了筹,集,集资金,而,而向投,资,资者出,具,具的在,一,一定时,期,期还本,付,付息的,债,债券凭,证,证。,金金融债,券,券,是以银,行,行或其,他,他金融,机,机构作,为,为债务,人,人，向,投,投资者,发,发行的,借,借款凭,证,证，目,的,的在于,筹,筹集中,长,长期贷,款,款的资,金,金。,（一）,长,长期债,券,券投资,成,成本的,确,确定,购入的,购买价+税金+手续费,接受抵债取得的：,按应收债权的帐面价值加上相关税费作为初始成本。,涉及补价，按规定处理。,非货币性交易换入的,按换出资产的帐面价值加上相关税费作为初始成本。,涉及补价，按规定处理。,设置的主要科目：,“长期债权投资债券投资”、 “投资收益”、 “应收利息”,长期债权投资债券投资,取得时初始成本,债券的溢价 溢价摊销,债券费用 债券费用摊销,债券的应计利息,折价摊销 债券的折价,债券的帐面价值,明细科目,：,长期债权投资债券投资（面值）,债券投资（债券费用）,债券投资（溢价）,债券投资（折价）,债券投资（应计利息）,按面值,购,购入长,期,期债券,的,的 帐,务,务处理,购入时,：,：借：,长,长期债,权,权投资,债,券,券投资,贷：银,行,行存款,计息时,：,： 借,：,：长期,债,债权投,资,资,债,债券投,资,资,贷：投,资,资收益,到期收,回,回本息,时,时：,借：银,行,行存款,贷：长,期,期债权,投,投资,债券,投,投资,6,、,2,长期股,权,权投资,MBA,会,会计学,第,第,六,六讲,资,资产,对,对外投,资,资,长期股,权,权投资,企业对,其,其他单,位,位的股,权,权投资,，,，通常,是,是长期,持,持有，,以,以期通,过,过股权,投,投资达,到,到控制,被,被投资,单,单位，,或,或对被,投,投资单,位,位施加,重,重大影,响,响，或,为,为了与,被,被投资,建,建立密,切,切关系,，,，以分,散,散经营,风,风险。,其特点,是,是：,投,投资大,、,、,投资期,限,限长、,风险大,、,、,能为企,业,业带来,较,较大利,益,益。,（一）,长,长期股,权,权投资,初,初始成,本,本的确,定,定,1. 以支付现金取得的,4. 非货币性交易换入的,2. 债务重组取得的,3. 行政划拨取得的,长期股权投资初始成本的确定:,支付现金取得的,全部价款 + 税金 + 手续费,行政划拨取得的,划出单位的账面价值,债务重组取得的,应收债权的帐面价值+相关税费,非货币性交易,换入的,换出资产的帐面价值+相关税费,非货币性交易,换入的,换出资产的帐面价值+相关税费,非货币,性,性交易,？,？,非货币,性,性交易,：,：交易,双,双方以,非,非货币,性,性资产,所,所进行,的,的交换,，,，这种,交,交换不,涉,涉及或,只,只涉及,少,少量的,货,货币性,资,资产（,即,即补价,）,）。如,以,以物易,物,物、易,货,货贸易,。,。,非货币性交易,换入的,换出资产的帐面价值+相关税费,非货币,性,性交易,换,换入长,期,期股权,投,投资：,确定,初,初始成,本,本时，,还,还应考,虑,虑“补价,”,”。,投资的,初,初始成,本,本,=换,出,出资产,的,的帐面,价,价值+,相,相关税,费,费补,价,价的成,本,本,=换,出,出资产,的,的帐面,价,价值+,相,相关税,费,费+确,认,认的收,益,益-补价,投资的,初,初始成,本,本=换,出,出资产,的,的帐面,价,价值+,相,相关税,费,费+补,价,价,确认的收益,=补价 -,补价,换出资产的公允价值,换出资产帐面价值,非货币性交易,换入的,换出资产的帐面价值+相关税费,支付补价：,收到补价：,确认的收益,=补价 -,补价,换出资产的公允价值,换出资产帐面价值,= 补价 -,换出资产帐面价值,换出资产的公允价值,补价,= 补价 -,补价的成本,= 补价中实现的利润,例如：,用,用一批,产,产品换,取,取一笔,准,准备长,期,期持有,的,的股票,。,。换入,股票10000股，,每,每股市,价,价17,元,元。换,出,出的产,品,品的成,本,本为130000,元，不,含,含税的,市,市场价,格,格为160000元,。,。,发,发生股,票,票过户,等,等费用,1000元。,收,收到对,方,方支付,的,的补价10000元,。,。,应确认,收,收益：,10000-,（,（10000,160000）130000,= 10000-6.25% 130000,= 10000-8125,= 1875,元,元,长期股,权,权投资,的,的初始,成,成本,=,换,换出资,产,产的帐,面,面价值+相关,税,税费+,确,确认的,收,收 益-补,价,价,=,换,换出资,产,产的帐,面,面价值+相关,税,税费,补,补价的,成,成本,=130000+16000017%+1000+1875-10000,=130000+16000017%+1000-8125,=150075,元,元。,补价的,成本,应确认收益：,10000-（10000160000）130000=1875元,例如：用一批产品换取一笔准备长期持有的股票。换入,股票10000股，每股市价17元。换出的产品的成本为130000,元，不含税的市场价格为160000元。 发生股票过户等费用,1000元。收到对方支付的补价10000元。,长期股权投资的初始成本,=130000+16000017%+1000+1875-10000,=150075元。,借:长,期,期股权,投,投资150075,借:银,行,行存款10000,贷;库,存,存商品130000,贷:应,交,交税金,应交,增,增值税27200,贷;银,行,行存款1000,贷:营,业,业外收,入,入1875,（二）长期股权投资的核算方法：,成本法,权益法,按投资企业与被投资单位的关系，分,是指投资后按实际成本确认帐面金额，并且在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资帐面余额的方法。,1. 成本法,成本法核算要点：,初始投资或追加投资时，按其投资成本增加“长期股权投资”的帐面价值。,在持有期间，被投资单位宣告分派利润或,现金股利,投资企业按,应享有的部分,确认为当期投资收益。,初始投资或追加投资时，按其投资成本增加“长期股权投资”的帐面价值。,长期股,权,权投资,100,万,万,1，90年投,资,资100万，,占,占10%的股,份,份,2，91年宣,布,布盈利40万,，,，分红,3，92年宣,布,布亏损100,万,万，不,分,分配,4，93年宣,布,布亏损500,万,万，不,分,分配,5，94年继,续,续追加,投,投资50万,50万,成本法:,初始投资或追加投资时，按其投资成本增加“长期股权投资”的帐面价值。,但投资,企,企业确,认,认的投,资,资收益,，,，仅限,于,于所获,得,得的,被投资单,位,位在接受,投,投资后产,生,生的累计,净,净利润的,分,分配,额，所获,得,得的被投,资,资单位的,利,利润或现,金,金股利超,过,过被,投资单位,在,在接受投,资,资后产生,的,的累计净,利,利润的部,分,分，,作为初始,投,投资成本,的,的收回，,冲,冲减长期,股,股权投资,的,的帐,面价值。,在持有期间，被投资单位宣告分派利润或,现金股利,投资企业按,应享有的部分,确认为当期投资收益。,例题：,某企业1996,年,年4月2,日,日购入,A,公司股份50000股，每,股,股,12.12元，支,付,付相关税,费,费3200元，,占,占表决权,资,资本3%,，,，,并准备长,期,期持有。,A,公司1996,年,年5月2,日,日宣告分派1995,年度的现,金,金股利，,每,每股0.2元。,该现金股,利,利作为投,资,资成本的,冲,冲减。,4月2日,，,，购入时,：,： 借：,长,长期股权,投,投资609200,贷：银行,存,存款609200,5月2日,，,，,A,公司宣告,分,分派股利,：,：,借：应收,股,股利10000,贷：长期,股,股权投资10000,长期股权投资,银行存款,购入 609200,应收股利,10000,股利, 10000,91年4,月,月2日609200元购入股票,91年5,月,月2 日,宣,宣告分配,股,股利1000元,次年5月2 日宣,告,告分配91年的股,利,利2000元。,599200,投资收益,2000,2000,股利,股利,权益法-,是指投资,企,企业的“,长,长期股权,投,投资”帐,户,户帐面价,值,值，反映,该,该公司在,被,被投资单,位,位权益中,所,所占有的,实,实际份额,。,。,2.权益,法,法,权益法核算要点：,初始投资或追加投资时，按其投资成本增加长期,股权投资的帐面价值。,投资后，随着被投资单位所有者权益的变动（包,括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，以,及其他所有者权益项目的变动），投资企业应按,所持表决权资本比例相应调整长期股权投资的帐,面价值。,投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金,股利，应冲减长期股权投资的帐面价值。,长期投资,银行存款,投资收益,取得投资,分享,净利润,帐面价值,在被投资,单,单位净资,产,产中，,占有的实,际,际份额。,长期股权,投,投资,1，91,年,年初年投,资,资100,万,万，占10%的股,份,份,2，91,年,年末宣布,盈,盈利40,万,万,3,92年,初,初,宣布,分,分红4万,（,（我应有1万）,3，92,年,年宣布亏,损,损100,万,万，不分,配,配,4，93,年,年宣布亏,损,损500,万,万，不分,配,配,5，94,年,年继续追,加,加投资20万,权益法:,借方,贷方,余额,100万,91年初投资,100万,4万,91年盈利40万,104万,1万,91年宣布分红,103万,10万,92年亏损100万,93万,50万,93年亏损500万,43万,94年追投资20万,63万,20万,权,益,法,优点,1.账面充分反映两个企业之间的经济联系,2.避免通过控制分配利润政策来调节投资,企业的利润,3.保证会计报表的客观反映,缺点,1.与法律现实相违背,2.计算烦琐,成本法与,权,权益法的,评,评价：,成,本,法,优点,1.会计处理简单,2.两个主体是独立的，符合法律规范,缺点,1.不能反映在被投资企业所享受的权益,2.会导致不合理的结果,3.不能反映控制或影响关系,什么时候,用,用成本法?,什么时候,用,用权益法?,3,成本法和,权,权益法的,选,选择,定性判断,定量判断,控制关系,是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。,拥有被投资单位50%以上表决权资本。,共同控制,是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。,重大影响，,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。,拥有被投资单位20%以上表决权资本。,无重大影响，,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。,拥有被投资单位20%以下表决权资本。,通常：,20%以上，用“权益法”,20%以下，用“成本法”,该比例不是绝对标准。,研究投资,企,企业与被,投,投资单位,的,的关系：,三 长期投资减值准备,股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定,企业会计准则投资1998.6.24,借：投资,收,收益300000,贷：长期,投,投资减值,准,准备300000,长期投资,100万,投资收益,30万,长期投资,减,减值准备,30万,资产负债,表,表：,700000,注： 长,期,期投资原,价,价1000000,减：长期,投,投资减值,准,准备300000,长期投资,市,市价700000,长期股权,投,投资成本100万,，,，市价70万,如何看待,长,长期投资,减,减值准备,？,？,1 更为,稳,稳健。,2 符合,“,“谨慎性,原,原则”和,“,“配比原,则,则”,3 促进,企,企业重视,公,公司资产,质,质量管理,4 使已,存,存在的问,题,题暴露出,来,来。,长期投资,减,减值准备,是,是一项,资产减值,长期投资在资产负债表中，是合并为一项，,综合反映的。,长期投资中的“长期债券投资”反映的是摊余,成本。,长期投资中的“长期股权投资”，在成本法下，,反映的是投资的实际成本，在权益法下，反,映的是实际权益数。,由于计提减值，长期投资反映的是可望收,回的净额。,四 长期投资在报表中如何披露？,演讲完毕,，,，谢谢观,看,看！,