固定资产加速折旧研发费用加计扣除政策解析054414

,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Company Logo,*,Click to edit Master title style,LOGO,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,固定资产加速折旧 研发费用加计扣除政策解析,Company Logo,固定资产加速折旧政策及申报解读,一,.,财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知,（,财税,2014,75,号,）,二,.,关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告,（,国家税务总局公告,2014,年第,64,号,）,三,.,财政部 国家税务总局关于,进一步,完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知,（,财税,2015,106,号,）在（,财税,2014,75,号,）规定的“六大行业”基础上新增轻工、纺织、机械、汽车等四个加速折旧行业。,固定资产加速折旧,意义,减少应纳税所得额,增加以后年度可弥补亏损数,公告,执行没有设定截止时间,例：当期应纳税所得额,2,万元，把企业,5000,元以下的固定资产分类汇总后进行申报，当期应纳企业所得税可能为,0,，甚至会出现结转以后期间可以弥补的亏损。,固定资产加速折旧政策及申报解读,关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告,对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业），,2014,年,1,月,1,日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的,60%,缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。,固定资产加速折旧政策及申报解读,关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告,六大行业按照国家统计局国民经济行业分类与代码（,GB/4754-2011,）确定。,六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额,50%,（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。,固定资产加速折旧政策及申报解读,关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告,企业在,2014,年,1,月,1,日后购进并,专门用于研发,活动的仪器、设备，单位价值不超过,100,万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过,100,万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的,60%,缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。,固定资产加速折旧政策及申报解读,关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告,用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发,2008,116,号）或科学技术部财政部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知（国科发火,2008,362,号）规定执行。,固定资产加速折旧政策及申报解读,关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告,企业专门用于研发活动的仪器、设备,已享受上述优惠政策的,，在享受研发费加计扣除时，按照国家税务总局关于印发（企业研发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发,2008,116,号）、财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税,2013,70,号）的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。,固定资产加速折旧政策及申报解读,关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告,企业持有的固定资产，单位价值不超过,5000,元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在,2013,年,12,月,31,日前持有的单位价值不超过,5000,元的固定资产，其折余价值部分，,2014,年,1,月,1,日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。,固定资产加速折旧政策及申报解读,关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告,企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的,60,；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的,60%.,最低折旧年限一经确定，一般不得变更。,例：新购置一个机器设备税法规定最低折旧年限为,10,年。那么符合加速折旧条件，采取缩短折旧年限方式加速折旧的，最低折旧年限不低于,10*60%=6,年,如果该设备为已使用过,5,年的，那么符合加速折旧条件，采取缩短折旧年限方式加速折旧的，最低折旧年限不低于（,10-5,）,*60%=3,年,固定资产加速折旧政策及申报解读,理解公告的几个要素,行业划分：六个特殊行业,VS,所有行业,企业划分：小型微利企业,VS,一般企业,固定资产价值：,5000,元、,100,万,固定资产用途：一般,VS,研发,VS,研发生产共用,加速折旧方法：一次性扣除,VS,缩短折旧年限或,双倍余额递减法或者年数总和法,固定资产加速折旧政策及申报解读,Company Logo,固定资产加速折旧政策及申报解读,固定资产加速折旧,操作步骤,固定资产加速折旧政策及申报解读,经营行业,资产类型及价值,企业类型,折旧方法,行业,六大行业,所有行业,小型微,利企业,一般企业,5000,元以下的,2014,年,1,月,1,日后购进的固定资产（包括自行建造,的）,一次性扣除,缩短折旧年限或双倍余额递减法或年数总和法,2014,年,1,月,1,日后新购进的单位价值,不超过,100,万元的研发和生产经营共用的仪器、设备,2014,年,1,月,1,日后新购进的单位价值,超过,100,万元的研发和生产经营共用的仪器、设备,5000,元以下的,新购进的单位价值,不超过,100,万元的专门用于研发活动的仪器、设备,新购进的单位价值,超过,100,万元的专门用于研发活动的仪器、设备,一次性扣除,一次性扣除,缩短折旧年限或双倍余额递减法或年数总和法,缩短折旧年限或双倍余额递减法或年数总和法,一次性扣除,申报途径,网上申报,固定资产加速折旧政策及申报解读,申报途径,网上申报,固定资产加速折旧政策及申报解读,申报途径,网上申报,固定资产加速折旧政策及申报解读,申报途径,网上申报,固定资产加速折旧政策及申报解读,申报途径,征收服务厅申报,固定资产加速折旧政策及申报解读,申报途径,网上申报：不填报,固定资产加速折旧明细表,无法申报成功,前台申报：不填报,固定资产加速折旧明细表,前台不受理,一期填报，多期收益：,固定资产加速折旧明细表,是累计报表。当期申报完成，以后申报期有变化填报新增加数；无变化抄报上期数据。,固定资产加速折旧政策及申报解读,固定资产加速折旧,申报表,固定资产加速折旧政策及申报解读,固定资产加速折旧,申报表,固定资产加速折旧政策及申报解读,缩短折旧年限或加速折旧,（六大行业、,5000,元以上）,缩短折旧年限或加速折旧,（其它行业、,100,万元以上）,一次性扣除,（,5000,元以下所有固定资产、,100,万元以下研发或研发与生产共用设备）,固定资产加速折旧,申报表,固定资产加速折旧政策及申报解读,固定资产计税基础,享受加速折旧政策后的当月（季）折旧额,本年度,1,月,1,日至当（月）季的累计折旧额,固定资产加速折旧,申报表,固定资产加速折旧政策及申报解读,会计未加速折旧，税法加速折旧的,，填写第,8,列、,10,列、,11,列和第,13,列、,15,列、,16,列，据此进行纳税调减。,会计与税法均加速折旧的,，填写第,9,列、,10,列、,12,列和第,14,列、,15,列、,17,列，据此统计优惠政策情况。,固定资产加速折旧,申报表,固定资产加速折旧政策及申报解读,季度申报表中：,加速折旧额,（,15,栏）,大于正常折旧额,（,14,栏）,，且正常折旧额,（,14,栏）,大于,100,元的户数为,有效申报,固定资产加速折旧,表填报,所有行业企业,一次性扣除（两种情况）,企业持有的单位价值不超过,5000,元的固定资产,填报,固定资产加速折旧（扣除）明细表,第,9,、,12,行,2014,年,1,月,1,日后新购进的单位价值不超过,100,万元的专门用于研发活动的仪器、设备。,填报,固定资产加速折旧（扣除）明细表,第,911,行,固定资产加速折旧政策及申报解读,固定资产加速折旧,表填报,所有行业企业,一次性扣除,例：,D,企业,按季度申报企业所得税。,2015,年,3,月购进一件全新的与生产经营活动有关的工具并当月投入使用，单位价值为,4500,元，会计上一次性扣除处理，暂不考虑残值，企业所得税分季预缴。,固定资产加速折旧政策及申报解读,固定资产加速折旧,表填报,所有行业企业,一次性扣除,D,企业购入的单位价值不超过,5000,元的固定资产，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。因此企业在,2015,年度二季度预缴申报时（,3,月购进，,4,月开始折旧）填报固定资产加速折旧（扣除）明细表,。,固定资产加速折旧政策及申报解读,固定资产加速折旧,表填报,所有行业企业,一次性扣除,会计与税法均采用一次性扣除的折旧方法,14,栏“正常折旧额”：,税法规定与生产经营活动有关的工具，最低折旧年限为,5,年,。,因此当季正常折旧金额为,4500/5/4=225,。,15,栏“税收加速折旧金额”：一次性扣除,4500,17,栏“加速折旧优惠统计额”：,4500-225=4275,固定资产加速折旧政策及申报解读,固定资产加速折旧,表填报,所有行业企业,一次性扣除,会计与税法均采用一次性扣除的折旧方法,9,列“正常折旧额”：,税法规定与生产经营活动有关的工具，最低折旧年限为,5,年,。,因此当季正常折旧金额为,4500/5/4=225,。,10,列“税收加速折旧金额”：一次性扣除,4500,12,列“加速折旧优惠统计额”：,4500-225=4275,第,14,列、,15,列、,17,列填写当年度累计数,固定资产加速折旧政策及申报解读,固定资产加速折旧,填报,固定资产加速折旧政策及申报解读,固定资产加速折旧,表填报,所有行业企业,一次性扣除,例：,D,企业,按季度申报企业所得税。,2013,年,购进一件与生产经营活动有关的工具并当月投入使用，单位价值为,4500,元,。,2013,年已提折旧,500,元。,2014,年,1,月,1,日后新购进的一次性扣除；,2013,年,12,月,31,日前持有的单位价值不超过,5000,元的固定资产，其折余价值部分，,2014,年,1,月,1,日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除,固定资产加速折旧政策及申报解读,固定资产加速折旧,表填报,固定资产加速折旧政策及申报解读,固定资产加速折旧,表填报,所有行业企业,一次性扣除（之二）,2014,年,1,月,1,日后新购进的单位价值不超过,100,万元的专门用于研发活动的仪器、设备。,填报与第,10,行，方法与前述新购进,5000,元以下固定资产相同。,固定资产加速折旧政策及申报解读,固定资产加速折旧,表填报,所有行业企业,缩短折旧年限或加速折旧,2014,年,1,月,1,日后新购进的单位价值超过,100,万元的专门用于研发活动的仪器、设备。,例如：,D,企业按月申报企业所得税。,2014,年,2,月购进专门用于研发活动的仪器、设备,120,万元。会计未采用加速折旧，按月折旧,2,万元。税法上采用缩短折旧年限加速折旧，按月折旧,3,万元。,固定资产加速折旧政策及申报解读,固定资产加速折旧,表填报,所有行业企业,缩短折旧年限或加速折旧,填报,固定资产加速折旧（扣除）明细表,第,8,行,会计未加