从“中天勤_银广夏”事件看审计法律责任

,#,#,#,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,中国的“安然事件”,从“中天勤,银广夏”事件看审计法律责任,冯求铭 张艺檬 乔蕾 鲁丽佳 孙美尧,目录,从“中,天,天勤银广夏,”,”事件,看,看审计,法,法律责,任,任,事件回,顾,顾,案例剖,析,析,审计的,法律责,任,任,我国审,计,计法律,责,责任制,度,度,目录,从“中,天,天勤银广夏,”,”事件,看,看审计,法,法律责,任,任,事件回,顾,顾,案例剖,析,析,审计的,法律责,任,任,我国审,计,计法律,责,责任制,度,度,事件回,顾,顾,1,回顾,事件,银广夏为维持每年10%的净资产收益率而奔忙，其所从事项目由牙膏、水泥、海洋物产、白酒等到葡萄酒和麻黄草，大部分项目是打一枪换一个地方，盈利水平始终貌不惊人。,银广夏,暗淡的,曾,曾经,银广夏,业绩的,转,转折,银广夏,辉煌的,神,神话,银广夏,崩盘,“中天,勤,勤-银广夏,”,”事件,连锁反,应,应,1,回顾,事件,此时，银广夏以生产软磁盘为主业。但当时国内软磁盘行业竞争已如火如荼，每生产一张软磁盘就要亏损2美分。因此对银广夏来说，转型迫在眉睫。,1994,年,6,月,17,日,，广夏（银川）实业股份有限公司以“银广夏,A,”的名字,在深圳交易所上市,。,1993,年,11,月，由广夏磁技术有限公司、深圳广夏微型软盘有限公司、深圳广夏录像器材有限公司,合并改组,并,吸收其他六家发起人,，共同发起,成立广夏,(,银川,),实业股份有限责任公司,。,1987年，银广夏创始人陈川在深圳成立“深圳广夏录像器材有限公司”，此乃银广夏的最初雏形。,以此推算，2001年银广夏的每股收益将达到2至3元，这将使银广夏成为“两市业绩最好，市盈率却最低的股票”，银广夏传奇达到了顶峰。,银广夏,暗淡的,曾,曾经,银广夏,业绩的,转,转折,银广夏,辉煌的,神,神话,银广夏,崩盘,“中天,勤,勤-银广夏,”,”事件,连锁反,应,应,1,回顾,事件,2001年3月，银广夏再度公告：德国诚信公司已经和银广夏签下了连续三年、每年20亿元人民币的总协议。,随后，,银广夏公告,：公司将再,从德国进口,两条800立升萃取,生产线,。后又将计划升级为两条1500立升3和一条3500立升3的生产线。计划中的生产能力是天津广夏现有生产能力的13倍之多！,一时间，市场为其展现的暴利前景而沸腾。,天津广夏“独撑大局”：,1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76即来自于天津广夏！,1998年,，从,天津广夏,传来一个好消息：天津广夏,与德国诚信公司签订出口供货协议,，天津广夏将每年向这家德国公司,提供二氧化碳超临界萃取技术所生产,的蛋黄卵磷脂50吨，及桂皮精油、桂皮含油树脂和生姜精油、生姜含油树脂产品80吨，金额超过5000万马克。,银广夏,暗淡的,曾,曾经,银广夏,业绩的,转,转折,银广夏,辉煌的,神,神话,银广夏,崩盘,“中天,勤,勤-银广夏,”,”事件,连锁反,应,应,1,回顾,事件,从部分财务数据看银广夏的“辉煌经营业绩”,在股价方面，从,1999,年,12,月,30,至,2000,年,4,月,19,日的不到半年时间内，银广夏股票从,13.97,元涨至,35.83,元；于,2000,年,12,月,29,日完全填权并创下,37.99,元新高，折合除权前的价格为,75.98,元，较一年前启动时的价位上涨,440%,。,被,中证,亚商,评选为“第二届中国最具发展潜力上市公司,50,强”第,38,位,被,香港,亚洲周刊,评为“,2000,年中国大陆一百大上市企业排行榜”第,8,名,2000,年,7,月上旬,新财富,评出“,29,家市场价值被严重低估的蓝筹股”，其中第,6,名就是银广夏,银广夏,暗淡的,曾,曾经,银广夏,业绩的,转,转折,银广夏,辉煌的,神,神话,银广夏,崩盘,“中天,勤,勤-银广夏,”,”事件,连锁反,应,应,1,回顾,事件,银广夏公司通过,伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等,手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润达,7.45,亿元，其中：,1999,年虚构,1.78,亿元，,2000,年虚构,5.67,亿元。,深圳,中天勤会计师事务所,及其签字的注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司,出具了严重失实的审计报告。,银广夏造假事件一经报道，引起了轩然大波：,银广厦被深圳证券交易所紧急停牌,中国证监会于,2001,年,8,月,3,日正式立案稽查,中国工商银行在调查的基础上，于,2002,年,5,月提前对其终止贷款,一、专家证实：不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品,二、在天津海关查到关键证据,三、与其签下,60,亿合同的德国百年老店事实上只是一家注册资金仅,5,万马克的小型贸易公司,真相再清楚不过了：天津广夏,1999,年、,2000,年获得“暴利”的萃取产品出口，纯属子虚乌有。整个事情,从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨,是一场彻头彻尾的骗局。,银广夏陷阱,原文,银广夏具有传奇色彩的经营业绩引起有关人士的关注，甚至引起一些人的质疑。,国内知名财经类杂志,财经,在其,2001,年第八期以,银广厦陷阱,为题，独家报道了银广厦公司的造假内幕。,银广夏,暗淡的,曾,曾经,银广夏,业绩的,转,转折,银广夏,辉煌的,神,神话,银广夏,崩盘,“中天,勤,勤-银广夏,”,”事件,连锁反,应,应,1,回顾,事件,监管风暴席卷证券业,银广夏的崩塌，引起了证券业监管风暴,。,旷日持久的民事诉讼,银广夏事件中，血本无归的股民愤然起诉，在经历六年的马拉松式的审理后，2007年5月才得以终结。,银广夏崩盘,在事件真相大白后，银广夏集团崩溃，进入“,ST”,公司的行列。银广夏管理层李有强等七人被司法机关追究刑事责任。,深圳中天勤崩塌,因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤，这家,审计最多上市公司财务报表的会计师事务所,，被,吊销,了,执业资格,，其证券、期货,相关业务许可证也一同被证监会吊销,。,目录,从“中,天,天勤银广夏,”,”事件,看,看审计,法,法律责,任,任,事件回,顾,顾,案例剖,析,析,审计的,法律责,任,任,我国审,计,计法律,责,责任制,度,度,目录,从“中,天,天勤银广夏,”,”事件,看,看审计,法,法律责,任,任,事件回,顾,顾,案例剖,析,析,审计的,法律责,任,任,我国审,计,计法律,责,责任制,度,度,案例剖,析,析,3,法律责,任,任,审计,审计法,律,律责任,审计法,律,律责任,的,的分类,审计法,律,律责任,形,形成原,因,因,我国注,册,册会计,师,师审计,法,法律责,任,任的归,责,责,注册会计师,应承担的法律责任,民事责,任,任是指注,册,册会计,师,师或会,计,计师事,务,务所因,违,违反合,同,同或不,履,履行其,他,他义务,或,或由于,过,过错造,成,成侵害,国,国家的,，,，集体,的,的财产,，,，或侵,害,害他人,财,财产，,人,人身的,行,行为而,承,承担的,一,一种民,事,事赔偿,责,责任。,行政责,任,任是指注,册,册会计,师,师或会,计,计师事,务,务所在,提,提供专,业,业服务,时,时，因,违,违反注,册,册会计,师,师行业,管,管理的,法,法律，,法,法规或,规,规章，,受,受到行,业,业管理,部,部门专,业,业处罚,的,的一种,责,责任。,刑事责,任,任是指注,册,册会计,师,师因工,作,作中存,在,在违法,行,行为，,由,由国家,司,司法机,关,关予以,追,追究，,并,并予以,刑,刑事制,裁,裁所承,担,担的法,律,律责任,。,。,以出具证,明,明文件,重,重大失,实,实罪分别判,处,处被告,人,人深圳,中,中天勤,会,会计师,事,事务所,合,合伙人,刘,刘加荣,、,、徐林,文,文有期徒,刑,刑二年零,六,六个月,、,、二年,零,零三个,月,月，并,各,各处罚金3万元。,判决结,果,果,责任性,质,质,深圳中,天,天勤会,计,计师事,务,务所的,行,行为对,经,经济社,会,会造成,巨,巨大损,害,害，触,犯,犯了我,国,国刑法，对深,圳,圳中天,勤,勤合伙,人,人的处,罚,罚属于刑事处,罚,罚（罚金,是,是刑事,处,处罚附,加,加刑）,。,。,审计法,律,律责任,审计法,律,律责任,的,的分类,审计法,律,律责任,形,形成原,因,因,我国注,册,册会计,师,师审计,法,法律责,任,任的归,责,责,我国相关的法律法规滞后于经济发展的实际需要。,法律因素,社会公众对注册会计师的高度信任和高度期望值。,社会因素,我国现阶段市场经济运行不规范，上市公司内部环境混乱，公司内部控制缺失，内部审计人员缺少独立性和专业训练，内部审计部门的设置只具象征意义。经营者由被审计人变成了审计委托人，注册会计师在激烈的市场竞争中迁就上市公司，默许上市公司造假。,环境因素,经济因素,注册会计师行业竞争加剧，一些事务所为了提高业务量、争夺客户、追求经济效益，在选择被审计单位时丧失了应有的慎重，甚至职业道德。,社会公,众,众对注,册,册会计,师,师行业,还,还缺乏,足,足够的,了,了解，,对,对注册,会,会计师,提,提出了,许,许多不,合,合理要,求,求。,受审计,时,时间，,审,审计方,法,法及成,本,本的制,约,约，注,册,册会计,师,师发现,被,被审计,单,单位所,有,有的错,误,误.舞弊及,违,违法行,为,为是不,可,可能的,。,。,由于我,国,国的审,计,计费用,比,比国际,同,同行低,，,，一些,政,政府部,门,门都为,会,会计师,事,事务所,制,制定了,最,最低收,费,费标准,，,，为了,生,生存和,发,发展注,册,册会计,师,师不得,不,不降低,审,审计成,本,本。,审计法,律,律责任,审计法,律,律责任,的,的分类,审计法,律,律责任,形,形成原,因,因,我国注,册,册会计,师,师审计,法,法律责,任,任的归,责,责,目录,从“中,天,天勤银广夏,”,”事件,看,看审计,法,法律责,任,任,事件回,顾,顾,案例剖,析,析,审计的,法律责,任,任,我国审,计,计法律,责,责任制,度,度,目录,从“中,天,天勤银广夏,”,”事件,看,看审计,法,法律责,任,任,事件回,顾,顾,案例剖,析,析,审计的,法律责,任,任,对我国,审,审计法,律,律责任,制,制度重,构,构的建,议,议,我国审,计,计法律,责,责任制,度,度,4,制度,审计法,律,律责任,我国,4,审计法律责任,我国 制度,我国审,计,计法律,责,责任制,度,度的缺,失,失,对我国,审,审计法,律,律责任,制,制度重,构,构的建,议,议,在我国,目,目前的,市,市场经,济,济环境,下,下，由,于,于法律,制,制度不,完,完善，,监,监管力,度,度不强,，,，处在,上,上市公,司,司监管,前,前沿的,注,注册会,计,计师，,在,在涉及,上,上市公,司,司审计,业,业务中,，,，所承,担,担的法,律,律责任,极,极其低,微,微，致,使,使会计,造,造假和,审,审计舞,弊,弊之风,愈,愈演愈,烈,烈。,不可否,认,认，目,前,前我国,注,注册会,计,计师审,计,计法律,制,制度严,重,重缺失,！,！,不可否,认,认，目,前,前我国,注,注册会,计,计师审,计,计法律,制,制度严,重,重缺失,！,！,4,审计法律责任,我国 制度,我国审,计,计法律,责,责任制,度,度的缺,失,失,对我国,审,审计法,律,律责任,制,制度重,构,构的建,议,议,一、法律责任缺乏界定的依据,正确区分会计责任与审计责任,严格区分法律责任的不同性质,正确区分法律责任的不同形式,4,审计法律责任,我国 制度,我国审,计,计法律,责,责任制,度,度的缺,失,失,对我国,审,审计法,律,律责任,制,制度重,构,构的建,议,议,二、起诉主体法律