国税增改增培训

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/9/27,*,营改增,(VAT),2021/9/27,1,建筑业,建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。,房地产业,销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。,生活服务业,生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。,金融业,金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。,11%,6%,2016,年,5,月,1,日,，,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。,2021/9/27,2,新建、改建,建筑物、构筑物，,工程服务,建筑物相连的,各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业,各种窑炉和金属结构工程作业,建筑,2021/9/27,3,生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程,安装服务,被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业,被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业,固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税,建筑,2021/9/27,4,建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。,修缮服务,对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。,其他,钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物剥离和清理等工程作业。,装饰服务,建筑,2021/9/27,5,纳税人分类,02,4,一般纳税人,小规模纳税人,2021/9/27,6,标准：应税行为的年应征增值税销售额,(,以下称应税销售额,),超过,财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。,年应税销售额超过规定标准的,其他个人,不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但,不经常发生,应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,纳税人分类,02,2021/9/27,7,批发零售,货物生产、应税劳务,营改增纳税人（,7+1,及,2016,年改增企业）,80,万,50,万,500,万,纳税人分类,02,一般纳税人达标标准,2021/9/27,8,未达标申请：,年应税销售额未超过规定标准的纳税人，,会计核算健全，,能够提供准确税务资料的，,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。,除国家税务总局另有规定外，,一经登记为一般纳税人后，,不得转为小规模纳税人。,(,不可逆,),（注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人）,纳税人分类,02,2021/9/27,9,基础电信,不动产,租赁,邮政,建筑,销售,不动产,交通运输,转让土地,使用权,11%,增值税税率,03,2021/9/27,10,有形动产租赁,17%,融资性售后回租,业务自,2016,年营改增以后,属于金融服务中的贷款服务，,按照,6%,税率,境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。,除本,上述,规定外，,其余改增行业,税率为,6%,。,2021/9/27,11,海关进口增值税专用缴款书,农产品收购发票,农产品销售发票和完税凭证,准予抵扣,增值税,销售,提供,进口,2,增值税专用发票（,含税控机动车销售统一发票,）,P 37,准予抵扣的进项税额,04,增值税扣税凭证,进口,从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的,完税凭证,上注明的增值税额。,2021/9/27,12,集体福利或者个人消费购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产,纳税人的交际应酬消费属于个人消费,免征增值税项目,不准予抵扣,增值税,2,简易计税方法计税项目,不准予抵扣的进项税额,05,纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。,资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,2021/9/27,13,不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,在产品、产成品所耗用的购进货物,(,不包括固定资产,),、加工修理修配劳务和交通运输服务。,不准予抵扣,增值税,2,购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。,不准予抵扣的进项税额,05,非正常损失的,不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,1,2,3,4,2021/9/27,14,餐饮服务,贷款服务,不准予抵扣,增值税,2,旅客运输服务,不准予抵扣的进项税额,05,购进的,居民日常服务,娱乐服务,2021/9/27,15,财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知,(,财税,201636,号，以下简称“,36,号文”,),附件,1,营业税改征增值税试点实施办法第二十七条规定规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：,(,六,),购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务,。”其他未列明的生活服务可以抵扣，因此，很多企业就认为，只要有专用发票就可以抵扣。这是不对的，必须要区分具体情况。,不准予抵扣的进项税额,05,2021/9/27,16,住宿服务是生活服务业的一部分，可以抵扣，如员工出差、会,议等发生的住宿支出可以抵扣。,问：,有的企业为总部派来的高管长期租住酒店,是否可以抵扣？,答：,属于个人消费。不可以抵扣,问：,企业会定期组织职工出外旅游,答：,属于集体福利，不可以抵扣,不准予抵扣的进项税额,05,2021/9/27,17,简易计税方法,06,公共交通运输,动漫企业,电影放映服务,仓储服务,装卸搬运服务,收派服务,文化体育服务,试点之日前，经营租赁服务,建筑服务,销售不动产,2021/9/27,18,建筑行业,简易计税方法,06,一般纳税人,清包工、甲供工程、建筑工程老项（即：,建筑工程施工许可证,或建筑工程承包合同注明的合同开工日期在,2016,年,4,月,30,日前的工程项目）可选择适用简易计税方法计税。,一般人跨县,(,市,),提供建筑服务，,用,一般计税方法计税的,税额,=,全部价款和价外费用,-,分包款后,x,2%(,预征率,),在建筑服务发生地预缴，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报,。,2021/9/27,19,建筑行业,简易计税方法,06,小规模纳税人,跨县,(,市,),提供建筑服务的，在建筑服务发生地预缴，向机构所在地主管税务机关纳税申报。,小规模以及选择简易计税，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照,3%,的征收率计算应纳税额。,2021/9/27,20,取得,(,不含自建,),的不动产,，可以选择适用简易计税方法,税额,=,全部价款和价外费用,-,购置原价,（,取得不动产时的作价,）,x,5,%,（征收率）,不动产所在地预缴，,再,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,销售不动产,一般人销售,2016,年,4,月,30,日前,自建的不动产,，可以选择适用简易计税方法,税额,=,全部价款和价外费用,x,5,%,（征收率）,不动产所在地预缴，,再,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,简易计税方法,06,房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照,5%,的征收率计税。,2021/9/27,21,取得,(,不含自建,),的不动产,，,应适用一般计税方法,税额,=,全部价款和价外费用,-,购置原价,（,取得不动产时的作价,）,x,5,%,（预征率）,不动产所在地预缴，,再,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,一般人销售,2016,年,5,月,1,日后,自建的不动产,，,应适用一般计税方法,税额,=,全部价款和价外费用,x,5,%,（预征率）,不动产所在地预缴，,再,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,简易计税方法,06,销售不动产,2021/9/27,22,取得,(,不含自建,),的不动产,，,(,不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产,),税额,=,全部价款和价外费用,-,购置原价,（,取得不动产时的作价,）,x,5,%,（征收率）,不动产所在地预缴，,再,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,小规模纳税人,销售,自建的不动产,，,税额,=,全部价款和价外费用,x,5,%,（征收率）,不动产所在地预缴，,再,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,简易计税方法,06,销售不动产,房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照,5%,的征收率计税。,2021/9/27,23,销售,营改增之日前取得或自建,取得,营改增之日后取得或自建,增值税一般纳税人,可选按,简易征收,自建,税额,=,全部价款和价外费用,x5%,（征收率）,按照一般计税,自建,税额,=,全部价款和价外费用,x5%,（预征率）,税额,=,全部价款和价外费用,-,购置原价,（,取得不动产时的作价,）,x,5%,（预征率）,税额,=,全部价款和价外费用,-,购置原价,（,取得不动产时的作价,）,x,5%,（征收率）,取得,不动产所在地预缴,机构所在地主管税务机关进行纳税申报,简易计税方法,06,销售不动产,2021/9/27,24,小规模纳税人,可选按,简易征收,自建,税额,=,全部价款和价外费用,x5%,（征收率）,税额,=,全部价款和价外费用,-,购置原价,（,取得不动产时的作价,）,x,5%,（征收率）,取得,不动产所在地预缴,机构所在地主管税务机关进行纳税申报,简易计税方法,06,销售不动产,2021/9/27,25,房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照,3%,的,预征率,预缴增值税,个体工商户销售购买的住房，应按照附件,3,营业税改征增值税试点过渡政策的规定,第五条的规定征,免增值税,。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,简易计税方法,06,其他个人销售其取得,(,不含自建,),的不动产,(,不含其购买的住房,),，应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照,5%,的征收率计算应纳税额。,销售不动产,2021/9/27,26,此次全面营改增中，针对房地产和建筑业两个特殊的行业，为了平衡各地方税收利益关系，还出现了“预征率”,（具体包括,2%,、,3%,、,5%,三个）这个特殊的规定。,可见这两个行业对于地方财政的影响是多么的重大，财政部和税务总局也是蛮拼的！,预征率,2021/9/27,27,财政部和国家税务总局明确的预征率的适用范围，相关规定主要如下：,一、,一般纳税人,跨县（市）提供,建筑服务,，适用,一般计税方法计税,的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照,2,的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,二、,一般纳税人,销售其,2016,年,5,月,1,日后取得（不含自建）的,不动产,，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照,5%,的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,三、,一般纳税人,销售其,2016,年,5,月,1,日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照,5%,的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,2021/9/27,28,四、房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照,3%,的预征率预缴增值税。,五、一般纳税人出租其,2016,年,5,月,1,日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照,3,的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,六、一般纳税人销售其,2016,年,4,月,30,日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照,5%,的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,2021/9/27,29,房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，以及一般纳税人出租其,2016,年,4,月,30,日前取得的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照,3%,的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,一般纳税人销售其,2016,年,4,月,30,日前自建的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照,5%,的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,2021/9/27,30,（一）一般纳税人销售其,2016,年,4,月,30,日前,取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照,5%,的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,（二）一般纳税人销售其,2016,年,4,月,30,日前,自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照,5%,的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,（三）房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的,房地产老项目,，可以选择适用简易计税方法按照,5%,的征收率计税。,（四）一般纳税人出租其,2016,年,4,月,30,日前,取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照,5%,的征收率计算应纳税额。纳税人出租其,2016,年,4,月,30,日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,5%,的征收率,一般纳税人适用,5%,征收率的情况,2021/9/27,31,（一）,小规模纳税人,销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照,5%,的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,（二）,小规模纳税人,销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照,5%,的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,（三）,房地产开发,企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照,5%,的征收率计税。,（四）,其他个人,销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照,5%,的征收率计算应纳税额。,5%,的征收率,小规模纳税人适用,5%,征收率的情况,2021/9/27,32,（五）小规模纳税人,出租,其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照,5%,的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,（六）,其他个人,出租其取得的不动产（不含住房），应按照,5%,的征收率计算应纳税额。,（七）,个人,出租住房，应按照,5%,的征收率减按,1.5%,计算应纳税额。,（八）,个人,将购买,不足,2,年,的住房,对外销售,的，按照,5%,的征收率全额缴纳增值税；,个人,将购买,2,年以上,（含,2,年）的住房对外销售的，,免征增值税,。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。,5%,的征收率,小规模纳税人适用,5%,征收率的情况,2021/9/27,33,一般纳税人登记,07,试点纳税人应按照本公告规定办理增值税一般纳税人资格登记。,除本（三）项规定外,营改增试点销售服务、无形资产或者不动产的,年应税销售额超过,500,万元的试点纳税人，,办一般纳税人资格登记,按营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，营业额按未扣除之前的营业额计算,试点前已取得一般人资格并兼有应税行为纳税人，不需要重新办理增值税一般纳税人资格登记手续。,未超过,500,万元的试点纳税人,会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可以向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记。,（一）,（二）,（三）,（四）,2021/9/27,34,一般纳税人登记,07,试点实施前，试点纳税人增值税一般纳税人资格登记可由省国税局按照本公告及相关规定采取预登记措施。,符合条件纳税人按照,增值税一般纳税人资格认定管理办法,（,国家税务总局令第,22,号,）、,国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告,（,国家税务总局公告,2015,年第,18,号,）及相关规定，办理一般纳税人登记。,应税行为有扣除项目的试点纳税人，其应税行为年应税销售额,按未扣除之前的销售额计算,。,小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。,兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的，应税行为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。,兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准且不经常发生销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,试点纳税人在办理增值税一般纳税人资格登记后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管国税机关可以对其实行,6,个月的纳税辅导期管理。,（七）,（五）,（六）,（八）,2021/9/27,35,08,7,服务,加工修理修配劳务,销售货物、无形资产或者不动产,兼营,分别核算,从高适用税率,未分别核算销售额,适用不同税率或者征收率,兼有,2021/9/27,36,不征收增值税项目,09,根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,存款利息,被保险人获得的保险赔付,房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金,在资产重组，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产,以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的,不动产,、,土地使用权,转让行为。,2021/9/27,37,THANK,YOU.,2021/9/27,38,