中级财务会计学(上)-2010-11

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,中级财务会计学（上）,广东商学院,会计学院,陈美华,第五章 长期股权投资,本章内容：,长期股权投资概述,长期股权投资的初始计量,长期股权投资的后续计量,长期股权投资的,披露,第五章 长期股权投资,第一节 长期股权投资概述,一、相关概念,1,、长期股权投资,企业持有的不准备随时变现的权益性投资。,2,、控制与子公司：,控制：,是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益；,(,50%,）,母公司：,是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。,子公司：,是指被母公司控制的企业。,第五章 长期股权投资,3,、共同控制与合营企业,共同控制,:,是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。,20%-50%,）,合营企业：,投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。,4,、重大影响与联营企业,重大影响,:,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。,20%-50%,）,第五章 长期股权投资,联营企业,:,投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。,5,、其他权益性投资,投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（,20%,）,第五章 长期股权投资,二、企业合并,1,、企业合并的界定,企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项,2,、,企业合并的类型,按照根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并,同一控制下企业合并的特点：,不一定是公平交易，资产、负债的重新组合,交易作价往往不甚公允,第五章 长期股权投资,同一控制下的企业合并：,企业合并前,企业合并后,母公司,P,子公司,A,子公司,B,母公司,P,子公司,A,子公司,B,第五章 长期股权投资,同一控制下的企业合并,：,（,1,）母公司将其持有的子公司股权用于交换非全资子公司增发的股份；,（,2,）母公司将其持有的子公司股权出售给另一子公司；,（,3,）集团内某子公司子孙公司处取得对另一子公司的控制权。非同一控制下的企业合并：,非同一控制下的企业合并,参与合并的各方在合并,前后,不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并,特点：,非关联的企业之间进行的合并,以市价为基础，交易作价相对公平合理,第五章 长期股权投资,3,、合并方式,合并方式,购买方,被购买方,（合并方）,（被合并方）,吸收合并 取得对方资产 解散,（,A+B)=A,并承担负债,新设合并 由新成立企业 参与合并各,（,A+B)=C,持有参与合并 方均解散,各方资产负债,控股合并 取得控制权体现 保持独立,（,A+B)=B,A,为长期股权投资 成为子公司,第五章 长期股权投资,A,（,50%,）,B,（,30%,）,C,（,20%,）,X(60%) Y(40%),A,（,38%,）,B,（,23%,）,C,（,16%,）,X(23%) Y(40%),(60%),甲公司,(,1000,万元）,乙公司,(,500,万元）,甲公司,(,1300,万元）,乙公司,(,500,万元）,第五章 长期股权投资,第二节 初始计量,一、企业合并形成的股权投资,同一控制：,初始成本：,取得的被投资企业账面价值的相应份额,投出资产初始成本：差额增加资本公积,投出资产初始成本：差额冲减资本公积或留存收益,非同一控制：,合并成本：,投出资产的公允价值,+,直接费用,第五章 长期股权投资,（一）同一控制：,【,例,5-1】 A,公司将所拥有的一项固定资产投入,B,公司，,A,、,B,公司均为甲公司的控股子公司，投出固定资产的账面价值,1000,万元，累计折旧为,350,万元，被投资企业,B,公司的净资产为,1000,万，投资后,A,公司将所拥有,B,公司,70%,的股权。,借：长期股权投资,700,累计折旧,350,贷：固定资产,1000,资本公积,50,第五章 长期股权投资,【,例,5-2】 A,公司将所拥有的一项固定资产投入,B,公司，,A,、,B,公司均为甲公司的控股子公司，投出固定资产的账面价值,1000,万元，累计折旧为,200,万元，被投资企业,B,公司的净资产为,1000,万，投资后,A,公司将所拥有,B,公司,60%,的股权。,借：长期股权投资,600,累计折旧,200,资本公积,200,贷：固定资产,1 000,第五章 长期股权投资,【,例,5-3】 A,公司将所拥有的一项固定资产投入,B,公司，,A,、,B,公司均为甲公司的控股子公司，投出固定资产的账面价值,1000,万元，累计折旧为,200,万元，被投资企业,B,公司的净资产为,1000,万，投资后,A,公司将所拥有,B,公司,60%,的股权。,A,公司资本公积,150,万元。,借：长期股权投资,600,累计折旧,200,资本公积,150,未分配利润,50,贷：固定资产,1000,第五章 长期股权投资,【,例,5-4】 A,公司于,2006,年,3,月,10,日取得,B,公司股权，为进行该项合并，,A,公司发行了,600,万股普通股股票，作为对价（面值,1,元），合并日，,B,公司的净资产为,2000,万，投资后,A,公司将所拥有,B,公司,100%,的股权。,借：长期股权投资,20 000,000,贷：股本,6 000,000,资本公积,14 000,000,第五章 长期股权投资,【,例,5-5】,P,公司于,2006,年,6,月,30,日发行了,1000,万，对,S,公司进行,吸收合并,，合并当日,S,公司的净资产如下：,货币资金：,1 800 000,存货：,1 020 000,应收账款：,8 000,000,长期股权投资：,8 600 000,固定资产,: 12 000,000,无形资产：,2 000,000,短期借款：,9 000,000,应付账款：,1 200 000,其他负债：,1 200 000,实收资本：,10 000,000,资本公积：,6 000,000,盈余公积：,2 000,000,未分配利润：,4 020 000,第五章 长期股权投资,借：货币资金：,1 800 000,存货：,1 020 000,应收账款：,8 000,000,长期股权投资：,8 600 000,固定资产,: 12 000,000,无形资产：,2 000,000,贷：短期借款：,9 000,000,应付账款：,1 200 000,其他负债：,1 200 000,股本：,10 000,000,资本公积：,12 020 000,第五章 长期股权投资,（二）非同一控制：,合并成本：投出资产的公允价值,+,直接费用,【,例,5-6】,A,公司于,2006,年,3,月,10,日取得,B,公司,70%,股权，为进行该项合并，,A,公司付出了,100,万元的咨询费用，并付出一批资产，该批资产账面价值及公允允价值如下：,项目,账面价值,公允价值,土地使用权,20 000,000,32 000,000,专利技术,8 000,000,10 000,000,银行存款,8 000,000,8 000,000,合计,36 000,000,50 000,000,第五章 长期股权投资,相应会计分录如下：,借：长期股权投资,51 000,000,贷：无形资产,28 000,000,银行存款,9 000,000,营业外收,14 000,000,第五章 长期股权投资,二、其他股权投资,初始成本,的确定,（,1,）付现：实际支付价格（买价,+,相关税费）,（,2,）发行权益性证券：权益性证券的公允价值；,（,3,）投入：合同约定；（,合同约定不公允的除外）,（,4,）换入：换出资产的公允价值,+,相关税费,（,5,）重组：享有股权的公允价值（放弃债权换入）,投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，作为应收项目单独核算,.,第五章 长期股权投资,【,例,5-7】,A,公司于,2006,年,3,月,10,日，自公开市场购入,B,公司,20%,股权，实际支付价款,600,万元，另支付相关费用,200,万元。,借：长期股权投资,62 000,000,贷：银行存款,62 000,000,第五章 长期股权投资,【,例,5-8】 A,公司于,2006,年,3,月,10,日取得,B,公司,20%,股权，为进行该项合并，,A,公司发行了,3000,万股普通股股票，作为对价，合并日，该股份的公允价值为,5200,万元，相关税费,20,万元。,借：长期股权投资,52 000,000,贷：股本,30 000,000,资本公积,22 000,000,借：资本公积,200 000,贷：银行存款,200 000,第五章 长期股权投资,第三节 长期股权投资的后续计量,一、,成本法的,概念：,除收到清算股利外，保持历史成本不变。,清算股利,=,投资后累计分配股利,-,投资后累计实现净利,二、,成本法的,适用范围,：,1.,控制：合同约定对某项活动共同控制；,2.,其他：非控制、非共同控制、非重大影响。,低于或等于,20%,，或大于,20%,但无重大影响,第五章 长期股权投资,实质控制标准,母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围：,1,、通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。,2,、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。,第五章 长期股权投资,3,、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。,4,、在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。,对子公司采用成本法核算的原因,：,1.,与合并财务报表准则相协调,2.,与国际财务报告准则相协调,3.,母公司能够及时地了解子公司的会计信息,.,第五章 长期股权投资,（三）账务处理,科目设置：长期股权投资 应收股利 投资收益,（,1,）投出时：,（,2,）分得股利时,借：应收股利,贷：投资收益,（,3,）支付清算股利时（冲减投资成本）,借：应收股利,贷：长期股权投资,投资收益,（,4,）清算股利的转回,借：长期股权投资,贷：应收股利,第五章 长期股权投资,【,例,5-9】,A,公司于,2006,年,3,月,10,日以,8 000,000,万元的价格取得,B,公司,3%,股权，另支付相关税费,3,万元。,B,公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在市场价格，,A,公司投资后，,B,公司事项的净利润及分配情况如下：,年度 当年实现 当年分派的,净利润 （上年度）利润,2003,年,10 000,000,9 000,000,2004,年,20 000,000,16 000,000,注,:,当年分派的（上年度）利润,为以前年度实现的利润在当年分派。,第五章 长期股权投资,（,1,）,2003,年投资时,借：长期股权投资,8 030 000,贷：银行存款,8 030 000,（,2,）,2003,年从,B,公司分的利润时,借：银行存款,270 000,贷：长期股权投资,270 000,注：清算股利,=270 000-0=270 000,第五章 长期股权投资,（,3,）,2004,年从,B,公司分的利润时,借：银行存款,480 000,贷：长期股权投资,180 000,投资收益,300 000,注：,清算股利,=,（,9 000 000+16 000 000-10 000,000,）,3%-270 000=180 000,（,4,）,2004,年实现利润时,不需作调整分录！,第五章 长期股权投资,二、权益法,（一）概念：实质投资以初始成本计量后，在投资持有期间，根据所享有的被投资企业所有者权益的份额的变动调整长期股权投子账面价值的方法。,（二）适用范围,1.,共同控制：合同约定对某项活动共同控制,2.,重大影响：参与决策、但不决定。,第五章 长期股权投资,（二）权益法的会计处理方法,1 .,初始投资成本,所拥有的被投资企业公允价值的份额,不调整长期股权投资的初始投资成本,2.,初始投资成本,所拥有的被投资企业公允价值的份额,差额应当计入当期损益,(,营业外收入），同时调整长期股权投资的成本,第五章 长期股权投资,【,例,5-10】,A,公司以,2000,万元取得,B,公司,30,的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为,6000,万元。如,A,公司能够对,B,公司施加重大影响，则,A,公司应进行的会计处理为：,借：长期股权投资,20 000,000,贷：银行存款等,20 000,000,如投资时,B,公司可辨认净资产的公允价值为,7000,万元，则,A,公司应进行的处理为：,借：长期股权投资,21 000,000,贷：银行存款,20 000,000,贷：营业外收入,1 000,000,第五章 长期股权投资,（三）权益法应用的其他相关问题,1,、超额亏损的确认,（,1,）首先减记长期股权投资的账面价值,（,2,）其次减记其他实质上构成净投资的长期权益项目,（,3,）最后减记合同或协议约定的其他责任义务,2,、超额亏损的恢复,被投资单位以后实现,净利润,的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。,第五章 长期股权投资,【,例,5-11】,甲企业持有乙企业,40%,的股权,2006,年,12,月,31,日投资的账面价值为,2000,万元。乙企业账面净资产为,5000,万元，,2007,年亏损,3000,万元。假定双方采用的会计政策、会计期间相同。则：,借：投资收益,1200,贷：长期股权投资,1200,甲企业,2007,年应确认投资损失,1200,万元，长期股权投资账面价值降至,800,万元。,第五章 长期股权投资,假设,2,：上述如果乙企业当年度的亏损额为,6000,万元，当年度甲企业应分担损失,2400,万元；长期股权投资账面价值减至,0,借：投资收益,2000,贷：长期股权投资,2000,若被投资单位以后期间实现盈利,4000,万元，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值,投资企业在其收益分享额：,400040%=1600,；弥补未确认的亏损分担额,400,，恢复确认收益分享额,1200,。,借：长期股权投资,1200,贷：投资收益,1200,第五章 长期股权投资,假设,3,：如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款,800,万元，则应进一步确认损失,借：投资收益,400,贷：长期应收款,400,第五章 长期股权投资,3,、应享有被投资单位净损益的份额的确认,投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。,【,例,5-12】,某投资企业于,2006,年,1,月,1,日取得联营企业,30,的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为,1200,万元，账面价值为,600,万元，固定资产的预计使用年限为,10,年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位,2006,年度利润表中净利润为,500,万元。,第五章 长期股权投资,分析：,被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为,60,万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为,120,万元，假定不考虑所得税影响，按照投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为,132,（,44030,）万元。,借：长期股权投资,132,贷：投资收益,132,第五章 长期股权投资,【,例,5-13】 A,公司以,45,万元取得,B,公司,30,的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为,150,万元。如,A,公司能够对,B,公司施加重大影响,.,被投资企业的相关资料如下：,（,1,） 被投资企业：实收资本,1,，,000,，,000,资本公积,200,，,000,盈余公积,100,，,000,未分配利润,200 000,合计,1,，,500 000,（,2,）,97,年净利：,600 000,（,3,）,98,年,2,月分红：,400 000,（,4,）,98,年,12,月,31,日全年亏损：,-2 000,000,（,5,）,99,年,12,月,31,日全年盈利：,900,000,第五章 长期股权投资,（,1,）投资时：,借：长期股权投资,450 000,贷：银行存款等,450 000,（,2,）,97,盈利时：,借：长期股权投资,180 000,贷：投资收益,180 000,（,3,）,98,，,2,分红时：,借：应收股利,120 000,贷：长期股权投资,120 000,第五章 长期股权投资,（,4,）收到股利时：,借：银行存款,120 000,贷：应收股利,120 000,（,5,）,98,年,12,月亏损时：,借：投资收益,510 000,贷：长期股权投资,510 000,（,6,）,99,年盈利时：,借：长期股权投资,180 000,贷：投资收益,180 000,第五章 长期股权投资,长期股权投资 被投资企业所有者权益,45 150,18 +60,12 -40,51 -200,18 +90,18 60,18=6030%,第五章 长期股权投资,第四节 披露,（一）,子公司、合营企业和联营企业清单,，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。,（二）,合营企业和联营企业当期的主要财务信息,，包括资产、负债、收入、费用等合计金额。,（三）,被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。,（四）,当期及累计未确认的投资损失金额。,（五）,与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。,谢谢！,