第三章 外币业务会计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第三章,外币业务会计,目录,第一节 外币业务概述,第二节 外币交易的会计处理,第三节 外币会计报表折算,第一节 外币业务概述,一、外币与外币业务,二、外汇与汇率,三、外币兑换与外币折算,四、汇兑损益与外币报表折算差额,一、外币与外币业务,（一）外币,外币是指企业,记账本位币以外,的其他货币。,记账本位币,：企业经营所处的,主要经济环境,中的货币。,确定后不能随便变更。,企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：,一是从日常活动,收入现金,的角度看：,二是从日常活动,支出现金,的角度看：,三是融资活动,获得的资金,以及保存从经营活动中,收取款项,时所使用的货币。,例：国内,A,外商投资企业，该企业超过,80%,的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，据此，,A,企业应选择？作为记账本位币。,如果,A,企业除厂房设施、,25%,的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及,75%,以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则,A,企业的记账本位币是？。,如果,A,企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等,95%,以上在国内采购并以人民币计价，则,A,企业的记账本位币为？,（二）外币业务,外币,业务,外币交易,外币报表折算,外币兑换业务,外币资金借贷业务,以外币计价的商品购销,外币投入资本业务,以外币计价的债权债务清偿,其他,二、外汇与汇率,（一）外汇：,外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。,（二）汇率：,汇率,指两个国家的货币在特定时间相互交换的比价。,汇率的标价：直接标价法，间接标价法。,三、外币兑换与外币折算,（一）外币,兑换,不同货币间实际的交换。,如：,100,美元兑换人民币。,（二）外币,折算,对经济业务以不同货币进行,重新表述,。,注意使用汇率的不同。,四、汇兑差额与外币报表折算差额,（一）,汇兑差额,（汇兑损益）,即发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折算汇率不同而产生的记账本位币的差额。,（二）,外币（财务）报表折算差额,即在外币报表折算时，由于不同项目所采用的汇率不同而产生的差额。,第二节 外币交易的会计处理,一、外币交易会计处理的基本方法,（一）单一交易观,（二）两项交易观,二、外币业务的记账方法,三、外币业务的会计处理,一、外币交易会计处理的基本方法,（一）单一交易观（一笔业务观）,（二）两项交易观（两笔业务观）,（一）,单一交易观,（一笔业务观）,含义：将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个不同阶段，商品,销售收入,或,购货成本,的记账本位币金额最终取决于,结算日,的汇率。,要点：,交易发生日,报表编制日,结算日,（二）,两项交易观,（两笔业务观）,含义：将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于,交易日,选定的折算汇率。,汇兑差额的确认方法：当期确认；,延期确认。,例题：,新地公司,2007,年,12,月,1,日向美国出口商赊购一批商品，计价,10 000,美元,，,货款以美元结算，,2008,年,1,月,31,日付款，,该,公司采用人民币为记账本位币,，,有关日期人民币对美,元,的汇率如下：,(,不考虑相关税费）,2007,年,12,月,1,日,为,1,：,7.80,；,2007,年,12,月,31,日为,1,：,7.,7,0,；,2008,年,1,月,31,日为,1,：,7.60,；,要求,：做两种观点下的会计处理。,二、外币业务的,记账方法,（一）,外币统账制,：交易发生时将外币按汇率折算成记账本位币。,（二）,外币分账制,：交易发生时直接以外币记账，期末再折算。,我国情况：,当期确认汇兑差额的两项交易观，采用统帐制。,三、外币业务的会计处理,（一）,交易日（初始确认）,将外币金额折算为记账本位币金额。,折算汇率的选择：,交易日即期汇率,：人行外汇牌价中间价,交易日即期汇率的近似汇率,：按系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率。,注意,：,外币兑换,采用交易实际汇率折算。,外币投入资本,：采用,交易发生日即期汇率,折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。,例题：某公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。该公司相关业务如下：,（,1,）,2007,年,4,月,1,日公司从银行借入,1 500 000,港币，期限为,6,个月，借入款项存入银行，借入当日即期汇率为,1,港元,=1.10,元人民币。,（,2,）,2007,年,6,月,1,日 ，该公司将,50 000,美元到银行兑换为人民币，银行当日的买入价为,1,美元,=7.5,元人民币， 卖出价为,1,美元,=7.7,元人民币， 中间价为,1,美元,=7.6,元人民币。,（,3,）,2007,年,7,月,1,日 ，该公司从银行购入,10000,欧元，银行当日的卖出价为,1,欧元,=11,元人民币， 中间价为,1,欧元,=10.7,元人民币,买入价为,1,欧元,=10.4,元人民币。,（二）资产负债表日或结算日,1.,货币性项目,：资产负债表日即期汇率折算。,2.,非货币性项目,：,历史成本计量,：交易发生日的即期汇率,公允价值计量,：公允价值确定日的即期汇率折算。折算差额作为公允价值变动（含汇率变动）损益处理。,例题：甲公司记账本位币为人民币，,2007.12.10,该公司以每股,1.5,美元的价格购入乙公司,10000,股股票，当日汇率为,1,美元,=7.6,元人民币，款项已付。,2007.12.31,，由于市价变动，当日购入的股票市价变为每股,1,美元，当日汇率为,1,美元,=7.65,元人民币。,2008.1.10,，该股票以每股,1.2,美元售出，当日汇率为,1,美元,=7.7,元人民币。不考虑相关税费。,注意,存货,的处理。,例：,P,上市公司以人民币为记账本位币。,207,年,11,月,2,日，从英国,W,公司采购国内市场尚无的,A,商品,10 000,件，每件价格为,1 000,英镑，当日即期汇率为,1,英镑,=15,元人民币。,207,年,12,月,31,日，尚有,1 000,件,A,商品未销售出去，国内市场仍无,A,商品供应，,A,商品在国际市场的价格降至,900,英镑。,12,月,31,日的即期汇率是,1,英镑,=15.5,元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。,例题：甲股份有限公司的记账本位币为人民币,外币交易采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑差额。,2007,年,7,月,31,日的即期汇率为,1,美元,=7.8,元人民币，当日有关外币余额见下表：,项目,外币金额：美元,当日即期汇率,折算为人民币金额：元,银行存款,100 000,7.8,780 000,应收账款,500 000,7.8,3 900 000,应付账款,200 000,7.8,1 560 000,甲公司,2008,年,8,月份发生以下外币业务：,（,1,）,8,月,10,日，收到某外商投入的外币资本,500000,美元，当日的即期汇率为,1,美元,=8.1,元人民币，投资合同约定的汇率为,1,美元,=8,元人民币，款项已由银行收存。,（,2,）,8,月,15,日，对外销售产品一批，价款共计,200 000,美元（不含增值税税额），当日的即期汇率为,1,美元,=8.05,元人民币，款项尚未收到。,（,3,）,8,月,20,日，进口一台机器设备，设备价款为,400 000,美元，货款已经通过银行存款支付，当日的即期汇率为,1,美元,=8.0,元人民币，该设备入境后发生运输费,20 000,元人民币，安装调试费,10 000,元人民币。,（,4,）,8,月,31,日，收到,7,月份发生的应收账款,300000,美元，当日的即期汇率为,1,美元,=8.12,元人民币。,假定不考虑相关税费，甲公司开有美元帐户。,要求：做相应的账务处理并计算该月的汇兑差额。,第三节 外币财务报表折算,一、外币财务报表折算的意义,二、四种折算方法的基本内容,三、我国外币报表折算规定,（一）编制合并会计报表的需要,（二）国际融资的需要,一、外币财务报表折算的意义,（一）货币与非货币项目法,（二）流动与非流动项目法,（三）现行汇率法,（四）时态法,二、四种折算方法的基本内容,（一）境外经营记账本位币的确定,（二）外币财务报表折算的一般原则,（三）境外经营的处置,（四）恶性通货膨胀下外币报表的折算,（五）外币折算信息的披露,三、我国相关规定,（一）境外经营记账本位币的确定,境外经营,：,境外子公司、联营公司、分支机构等；,境内采用记账本位币不同于企业记账本位币的子公司。,境外经营记账本位币确定考虑因素,：,境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的,自主性,。,境外经营活动中,与企业的交易,是否在境外经营活动中占有较大比重。,境外经营活动产生的,现金流量,是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。,境外经营活动产生的,现金流量,是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,例：国内甲公司记账本位币为人民币，该公司在美国设立一,分公司,乙公司，乙公司的经营活动只有一项，即销售来自甲公司的商品并将销售款汇回，乙公司的所有收支都是美元，乙公司在美国的一切费用开支均由甲企业提供。,（二）外币财务报表折算的一般原则,统一财务报表决算日和会计期间,统一会计政策和会计处理方法,1.,资产负债表的折算,资产负债项目,：资产负债表日即期汇率,所有者权益项目,：发生时即期汇率,未分配利润,：利润表转入,2.,利润表,的折算：,按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。,3.,外币报表折算差额,的处理：,所有者权益下单独单独作为“外币报表折算差额”项目列示。,（三）境外经营的处置：,全部处置；部分处置,（四）,恶性通货膨胀下,外币报表的折算,恶性通货膨胀的判断标准：,三年累计通货膨胀率接近或超过,100%,；,利率、工资和物价与,物价指数,挂钩；,一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的,外币为单位作为衡量货币金额的基础,；,一般公众,倾向于,以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；,即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。,本章小结,外币与汇率。,我国外币交易的处理方法和记账方法。,外币交易的处理。折算、兑换等。,境外经营的界定。,外币财务报表折算的一般原则。,