税务违法行为及法律责任

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,#,第九章 税务违法行为及法律责任,内容,第一节,偷,偷,税,税及其,法,法律责,任,任,第二节,抗,抗,税,税及其,法,法律责,任,任,第三节,骗,骗,取,取出口,退,退税及,其,其法律,责,责任,第四节,逃,逃,避,避追缴,欠,欠税及,其,其法律,责,责任,第五节,其,其他,税,税务违,法,法行为,及,及其法,律,律责任,第一节,偷,偷,税,税及其,法,法律责,任,任,一、偷,税,税的定,义,义,二、偷,税,税行为,的,的主要,特,特征,三、偷,税,税的行,政,政处罚,四、逃,税,税罪的,定,定义,五、逃,税,税罪的,构,构成要,件,件,六、逃,税,税罪的,刑,刑事责,任,任,一、偷,税,税的定,义,义,偷税是,指,指纳税人采取伪,造,造、变,造,造、隐,匿,匿、擅,自,自销毁,账,账簿、,记,记账凭,证,证，在,账,账簿上,多,多列支,出,出或者,不,不列、,少,少列收,入,入，或者经,税,税务机,关,关通知,申,申报而,拒,拒不申,报,报或者进,行,行虚假,的,的纳税,申,申报等,手,手段，,不,不缴或,者,者少缴,应,应纳税,款,款的行,为,为。,扣缴义,务,务人采取前,款,款所列,手,手段，,不,不缴或,者,者少缴,已,已扣、,已,已收税,款,款，由,税,税务机,关,关追缴,其,其不缴,或,或者少,缴,缴的税,款,款、滞,纳,纳金，,并,并处不,缴,缴或者,少,少缴的,税,税款百,分,分之五,十,十以上,五,五倍以,下,下的罚,款,款；构,成,成犯罪,的,的，依,法,法追究,刑,刑事责,任,任。,二、偷,税,税行为,的,的主要,特,特征,(1)偷税的,行,行为主,体,体是纳,税,税人和,扣,扣缴义,务,务人。,该,该违法,主,主体可,以,以是单,位,位，也,可,可以是,自,自然人,。,。单位,偷,偷税的,，,，对单,位,位进行,处,处罚，,并,并对直,接,接负责,的,的主管,人,人员和,其,其他直,接,接责任,人,人员，,依,依照自,然,然人偷,税,税进行,处,处罚，,涉,涉嫌犯,罪,罪的，,移,移送司,法,法机关,追,追究刑,事,事责任,。,。,(2)偷税的,行,行为主,体,体实施,了,了偷税,行,行为。,(3)纳税人,造,造成少,缴,缴未缴,税,税款、,扣,扣缴义,务,务人造,成,成不缴,或,或者少,缴,缴已扣,、,、已收,税,税款的,结,结果。,三、偷,税,税的行,政,政处罚,税收,征,征管法,第63条规定,：,：对纳,税,税人偷,税,税的，,由,由税务,机,机关追,缴,缴其不,缴,缴或者,少,少缴的,税,税款、,滞,滞纳金,，,，并处,不,不缴或,者,者少缴,的,的税款百分之,五,五十以,上,上五倍,以,以下的,罚,罚款；构成犯,罪,罪的，,依,依法追,究,究刑事,责,责任。,扣缴义,务,务人采,取,取前款,所,所列手,段,段，不缴或,者,者少缴,已,已扣、,已,已收税,款,款，由税务,机,机关追,缴,缴其不,缴,缴或者,少,少缴的,税,税款、,滞,滞纳金,，,，并处,不,不缴或,者,者少缴,的,的税款百分之,五,五十以,上,上五倍,以,以下的,罚,罚款；构成,犯,犯罪的,，,，依法,追,追究刑,事,事责任,。,。,四、逃,税,税罪的,定,定义,逃税罪曾被称,为,为逃避,缴,缴纳税,款,款罪，,是,是指纳,税,税人、,扣,扣缴义,务,务人违,反,反税收,法,法律、,法,法规，,采,采取欺,骗,骗、隐,瞒,瞒手段,进,进行虚,假,假纳税,申,申报或,者,者不申,报,报，逃,避,避缴纳,税,税款义,务,务，情节严,重,重的行,为,为（偷税,行,行为升,级,级）。我国,刑,刑法修,正,正案(七)由第,十,十一届,全,全国人,大,大常委,会,会第七,次,次会议,于,于2009年2月28日审议,通,通过，,并,并从该,日,日起实,施,施，其,中,中对刑,法,法第201条关于,偷,偷税罪,的,的罪名,、,、犯罪,手,手段、,定,定罪标,准,准、处,罚,罚标准,进,进行了,修,修改，,并,并对逃,税,税罪明,确,确了不,予,予追究,刑,刑事责,任,任的情,形,形。,五、逃,税,税罪的,构,构成要,件,件（4,个,个）,(1)本罪的,主,主体是,纳,纳税人,和,和扣缴,义,义务人,。,。,(2)本罪在,主,主观方,面,面是故,意,意，即,明,明知自,己,己实施,的,的是违,法,法的逃,避,避缴纳,税,税款的,行,行为，,仍,仍故意,实,实施。,行,行为人,因,因过失,行,行为导,致,致不缴,或,或少缴,税,税款的,行,行为，,则,则不构,成,成本罪,。,。,(3)本罪在,客,客观方,面,面表现,为,为纳税人,、,、扣缴,义,义务人,采,采用上,述,述手段逃避缴,纳,纳税款,数,数额较,大,大并且,占,占应纳,税,税额10%以上且一万,元,元以上的；及,多,多次实,施,施逃避,缴,缴纳税,款,款行为,，,，未经,处,处理的,，,，按照,累,累计数,额,额计算达到数,额,额较大,的,的情况,。,。,有上述行为，,经,经税务,机,机关依,法,法下达,追,追缴通,知,知后，,补,补缴应,纳,纳税款,，,，缴纳,滞,滞纳金,，,，已受,行,行政处,罚,罚的，,不,不予追,究,究刑事,责,责任；,但,但是，,五,五年内,因,因逃避,缴,缴纳税,款,款受过,刑,刑事处,罚,罚或者,被,被税务,机,机关给,予,予二次,以,以上行,政,政处罚,的,的除外,。,。,(4)本罪侵,犯,犯的客,体,体是国,家,家税收,管,管理制,度,度。,六、逃,税,税罪的,刑,刑事责,任,任（4,项,项）,(1)纳税人,采,采取欺,骗,骗、隐,瞒,瞒手段,进,进行虚,假,假纳税,申,申报或,者,者不申,报,报，逃,避,避缴纳,税,税款数,额,额较大,并,并且占,应,应纳税,额,额10%以上的,，,，处三,年,年以下,有,有期徒,刑,刑或者,拘,拘役，,并,并处罚,金,金；数,额,额巨大,并,并且占,应,应纳税,额,额30%以上的,，,，处三,年,年以上,七,七年以,下,下有期,徒,徒刑，,并,并处罚,金,金。,(2)扣缴义,务,务人采,取,取前款,所,所列手,段,段，不,缴,缴或者,少,少缴已,扣,扣、已,收,收税款,，,，数额,较,较大的,，,，依照,前,前款的,规,规定处,罚,罚。,(3)对多次,实,实施前,两,两款行,为,为，未,经,经处理,的,的，按,照,照累计,数,数额计算。,(4)有第一,款,款行为,，,，经税,务,务机关,依,依法下,达,达追缴,通,通知后,，,，补缴,应,应纳税,款,款，缴,纳,纳滞纳,金,金，已,受,受行政,处,处罚的,，,，不予,追,追究刑,事,事责任,；,；但是,，,，五年,内,内因逃,避,避缴纳,税,税款受,过,过刑事,处,处罚或,者,者被税,务,务机关,给,给予二,次,次以上,行,行政处,罚,罚的除,外,外。,第二节,抗,抗,税,税及其,法,法律责,任,任,一、抗,税,税的定,义,义,二、抗,税,税行为,的,的特征,三、抗,税,税的行,政,政处罚,四、抗,税,税罪的,定,定义,五、抗,税,税罪的,构,构成要,件,件,六、抗,税,税罪的,刑,刑事责,任,任,一、抗,税,税的定,义,义,抗税是,指,指负有,纳,纳税义,务,务的个,人,人违反,税,税收法,律,律、法,规,规，采,取,取暴力,、,、威胁,的,的方法,拒,拒不缴,纳,纳税款,的,的行为,。,。,二、抗,税,税行为,的,的特征,(1)当事人,明,明知侵,害,害的对,象,象是正,在,在依法,执,执行征,税,税职务,的,的税务,人,人员。,(2)采取暴,力,力、威,胁,胁方法,进,进行阻,碍,碍，迫,使,使税务,人,人员放,弃,弃执行,公,公务。,(3)行为主,体,体可以,是,是纳税,人,人、扣,缴,缴义务,人,人，也,可,可以是,其,其他人,，,，但只,能,能是个,人,人。单,位,位不能,成,成为抗,税,税的行,为,为主体,。,。,三、抗,税,税的行,政,政处罚,税收,征,征管法,第67条规定,：,：“以,暴,暴力、,威,威胁方,法,法拒不,缴,缴纳税,款,款的，,是,是抗税,，,，除由,税,税务机,关,关追缴,其,其拒缴,的,的税款,、,、滞纳,金,金外，,依,依法追,究,究刑事,责,责任。,情,情节轻,微,微，未,构,构成犯,罪,罪的，,由,由税务,机,机关追,缴,缴其拒,缴,缴的税,款,款、滞,纳,纳金，,并,并处拒,缴,缴税款1倍以上5倍以下,的,的罚款,。,。”,四、抗,税,税罪的,定,定义,抗税罪,，,，是指,负,负有纳,税,税义务,或,或者代,扣,扣代缴,、,、代收,代,代缴义,务,务的个,人,人或者,企,企业事,业,业单位,的,的直接,责,责任人,员,员，故,意,意违反,税,税收法,规,规，以,暴,暴力、,威,威胁方,法,法拒不,缴,缴纳税,款,款，情节严,重,重的的行为,。,。,五、抗,税,税罪的,构,构成要,件,件,(1)主体是,依,依法负,有,有纳税,义,义务或,者,者代扣,代,代缴、,代,代收代,缴,缴义务,的,的个人,。,。单位,不,不能成,为,为犯罪,主,主体。,(2)主观方,面,面是故,意,意，并,且,且具有,获,获取非,法,法经济,利,利益的,目,目的，,否,否则不,构,构成抗,税,税罪。,(3)客观方,面,面必须,具,具有抗,税,税行为,。,。,(4)侵犯的,客,客体是,国,国家的,税,税收管,理,理制度,和,和依法,从,从事税,收,收征管,活,活动的,国,国家工,作,作人员,的,的人身,权,权利。,六、抗,税,税罪的,刑,刑事责,任,任(4,项,项）,(1)刑法,第202条规定,：,：“以,暴,暴力、,威,威胁方,法,法拒不,缴,缴纳税,款,款的，,处,处3年以下,有,有期徒,刑,刑或者,拘,拘役，,并,并处拒,缴,缴税款l倍以上5倍以下,罚,罚金；,情,情节严,重,重的，,处,处3年以上7年以下,有,有期徒,刑,刑并处,拒,拒缴税,款,款l倍以上5倍以下,罚,罚金。,”,”,(2)实施抗,税,税行为,具,具有下,列,列情形,之,之一的,，,，属于,刑,刑法第202条规定,的,的“情,节,节严重,”,”。,聚众抗,税,税的首,要,要分子,；,；抗,税,税数额,在,在十万,元,元以上,的,的；,多,多次抗,税,税的；,故意,伤,伤害致,人,人轻伤,的,的；,具,具有其,他,他严重,情,情节。,(3)实施抗,税,税行为,致,致人重,伤,伤、死,亡,亡，构,成,成故意,伤,伤害罪,、,、故意,杀,杀人罪,的,的，分,别,别依照,刑,刑法的,有,有关规,定,定定罪,处,处罚。,(4)与纳税,人,人或者,扣,扣缴义,务,务人共,同,同实施,抗,抗税行,为,为的，,以,以抗税,罪,罪的共,犯,犯依法,处,处罚。,案例：,农民刘,某,某在经,营,营原木,时,时因逃,避,避纳税,被,被税务,机,机关查,获,获，刘,某,某为达,到,到不缴,税,税的目,的,的，便,求,求助于,邻,邻居赵,某,某说情,，,，赵某,主,主动提,出,出：“,这,这事包,在,在我身,上,上，你,就,就说原,木,木是我,的,的。”,当,当天下,午,午赵基,本,本找到,正,正在执,行,行税收,检,检查任,务,务的税,务,务人员,说,说：“,这,这是和,自,自己的,木,木头，,纳,纳什么,税,税.”,并,并口出,秽,秽语，,对,对税务,人,人员骂,个,个不停,，,，边骂,边,边和税,务,务人员,纠,纠缠，,致,致使税,务,务检查,工,工作无,法,法进行,。,。税务,所,所副所,长,长周某,出,出面劝,阻,阻，被,赵,赵某打,了,了一拳,，,，后被,周,周围人,拉,拉开,后,后，赵,某,某仍不,罢,罢休，,拿,拿起砖,头,头企图,砸,砸税务,人,人员，,被,被 人,制,制止。,为