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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第十二章,资本及资本保全,第一节 资本与收益,第二节 资产保全理论,第三节 资本保全对我国国有企业改革的意义,目 录,第一节 资本与收益,一、两种不同的收益概念,（一）经济学上的收益概念,亚当,斯密,（,Adam Smith,）在,1776,年,出版的,国富论,一书中，将收益定义为“,那部分不侵蚀资本的可予消费的数额,”，把收益看作是财富的增加。,1890,年,，,艾,马歇尔,（,Alfred,Marshell,）在其,经济学原理,中，把亚当,斯密的“财富的增加”这一收益观引入企业，,提出了区分实体资本和增值收益的经济学收益思想。,第一节 资本与收益,20,世纪初期,，美国著名经济学家,尔文,费雪,（,Irving Fisher,）发展了经济收益理论。在其,资本与收益的性质,一书中，首先从收益的表现形式上分析了收益的概念，提出了三种不同形态的收益：,（,1,）精神收益,精神上获得的满足；（,2,）实际收益,物质财富的增加；（,3,）货币收益,增加资产的货币价值。,经济学家,林德赫尔,（,Lindehall,）将收益解释为资本在不同时期的增值，视收益为利息。,第一节 资本与收益,1946,年,，英国著名经济学家,JR,希克斯,在,价值与资本,中，把收益概念发展成为一般性的经济收益概念。,他给收益下了一个普遍得到认同的定义：“,在期末、期初保持同等富裕程度的前提下，一个人可以在该时期消费的最大金额,”。,第一节 资本与收益,（二）会计学上的收益概念,与经济学上的收益概念不同，会计收益一般被视为产出价值大于投入价值的差额，也就是指企业在一定时期内因交易所取得的已实现收入和相应费用之间的差额。其主要特征是：,1.,会计收益是按交易法计量的,2.,会计收益是建立在会计分期假设的基础之上的,3.,会计收益是以收入实现为确认原则的,4.,会计收益坚持历史成本原则,5.,会计收益遵循配比原则,6.,会计收益受审慎原则约束,第一节 资本与收益,（三）两种收益概念的比较,由于经济学家将收益理解为实际物质财富的绝对增加，会计学家认为产出价值超过投入价值的差额才是收益，因而两种收益概念存在着矛盾。具体表现为：,1.,已实现收益与全部收益的差别,会计收益只包括已实现收益，而将未实现损益排除在外，经济收益则将企业的经营收益与持有利得同样对待，而不考虑收益是否已经实现。,第一节 资本与收益,2.,历史成本与现时价值的差别,会计收益遵循历史成本原则和配比原则，而经济收益按现时价值计量。,3.,财务资本保全与实物资本保全的差别,会计收益维护财产资本保全，而经济收益则坚持实物资本保全。,4.,非物质财富的差别,与会计收益不同，经济收益只承认实际的物质财富，不承认非物质财富，不承认无形资产。,二、真实收益理论的形成,第二节 资本保全理论,一、通货膨胀与资本概念的分化,（一）通货膨胀对会计的影响,在经济学上，,通货膨胀,一般是指在纸币流通的条件下，由于纸币流通量超过商品流通中的实际需要量而引起的货币贬值，以及与之相伴生的一般物价水平持续普遍上涨的现象。它不但对社会经济的发展产生更大影响，同时也对会计理论和实务提出严峻的挑战。具体来说，有以下几点：,1.,通货膨胀动摇了币值不变的会计假设。,第二节 资本保全理论,2.,通货膨胀冲击了历史成本原则。,3.,通货膨胀还冲击着配比原则。,（二）资本概念的分化,面对通货膨胀对会计的挑战，资本的概念分化为资本的财务概念（或称财务资本概念）和资本的实物概念（或称实物资本概念）。,所谓,财务资本概念,，是指企业的投入资本是按货币单位或不变购买力进行计量的。,所谓,实物资本概念,，是指企业的投入资本是按实物单位进行计量的。,第二节 资本保全理论,二、资本保全概念,（一）两种资本保全概念,所谓,资本保全,（或资本保值，也称资本维护）（,Capital Maintenance,），就是要保持、维护资本原有的价值不受到侵蚀，然后才能确认收益，资本原有价值是指资本投入时的价值或本会计期间的期初价值。,第二节 资本保全理论,1.,财务资本保全概念,财务资本保全,是指在扣减本期发生的权益所有者增加的出资额及分派给权益所有者的分配额后，期末净资产的财务（或货币）金额必须等于或不小于期初净资产的财务（或货币）金额，才算资本保全（或保值）。,在财务资本保全概念下，资本可以按名义货币单位（,Nominal Monetary Units,）计量，也可以按不变购买力单位（,Units of Constant Purchasing Power,）计量。,第二节 资本保全理论,2.,实物资本保全概念,实物资本保全,是指在扣除本期内发生的权益所有者增加的出资额及分派给权益所有者的分配额以后，期末的实物生产能力（或营运能力或企业达到期末实物生产能力所需的资源或资金），必须等于或不小于期初的实物生产能力，才算资本保全（或保值）。,第二节 资本保全理论,经济学家主张，应当保全的是企业的实物资本，即企业的实物生产能力。对企业的实物生产能力一般有三种理解：,（,1,）指企业所拥有的实物资产,（,2,）指以后年度可以生产或提供同样价值的商品或劳务,（,3,）指以后年度可以生产或提供同样数量的商品或劳务,3.,两种资本保全概念的主要区别,国际会计准则委员会的,关于编制和提供财务报表的框架,的,Para.107,中指出：“,两种资本保全概念的主要区别，在于企业资产和负债价格变动影响的处置,”。,第二节 资本保全理论,（二）资本保全调整额和利润确定的参照点,在不同的资本保全概念下，要保全企业的资本，就需对现行会计实务计算的利润进行调整。这个需要调整的数额，就是“,资本保全调整额,”。,1,以名义货币单位定义资本的财务资本保全概念的情况,根据以名义货币单位定义资本的财务资本保全概念，利润以本期内名义货币资本的增加额来表示。本期持有资产（,Holding Assets,）价格的上升部分，通常称为“持有利得”（,Holding Gains,）（即持有资产账面价值的增加），在通过交易方式处理此项资产之前，其持有利得是不能确认为利润的。,第二节 资本保全理论,2.,以不变购买力单位定义资本的财务资本保全概念的情况,根据以不变购买力单位定义资本的财务资本保全概念，利润表示为本期内投入购买力的增加。这样，在持有资产的价格升涨中，只有高于一般物价水平增加的那一部分才能算作利润，其余部分只能作为资本保全调整额。,3.,以实物生产能力定义资本的实物资本保全概念的情况,根据以实物生产能力定义资本的实物资本保全概念，利润表示实物资本在本期内的增加。,第二节 资本保全理论,三、计量基础和资本保全概念的选择,（一）计量基础的选择,一般认为,，在财务资本保全概念下，利润的计量采用历史成本计量基础；在实物资本保全概念下，利润的计量采用重置成本计量基础。,实际上,，实物资本保全要求采用的确实是现行成本计量基础，但财务资本保全并不要求特定的计量基础。,(,二,),资本保全概念的选择,在财务会计概念结构中，会计目标被列为最高层次，看作是决定会计信息质量特征和财务报表要素的基础。因此，主张采用何种资本保全概念，取决于企业的会计目标。,第三节 资本保全对我国国有企业改革的意义,资本保全理论对于我国国有企业的深化改革，具有重大的经济意义和现实意义。具体说来，大致如下：,1.,社会主义的特征在于公有制和按劳分配原则,2.,资本金是否保值，是衡量已耗用的成本费用是否得到补偿，能否维护简单再生产的标志,3.,要求企业管理者对资本金的保值保本承担责任，是企业得以持续经营、维护生存、不致破产的需要,第三节 资本保全对我国国有企业改革的意义,4.,如前所述，资本金的保值是企业简单再生产的要求和标志，只有资本金的增值，才是企业扩大再生产、生产经营能力提高的标志，也是企业得以发展壮大的必要条件,5.,对投入企业的国有资产要求保值并增值，是强化、落实企业管理者（厂长、经理、董事长）操持经管责任，保障投资者权益的重大措施,本 章 结 束,
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