资源描述
单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021-04-20,#,Chen lijun,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021-04-20,GHT,#,高级财务会计学,1,授课教师：郭慧婷,2013.6.14,第,14,章,资产负债表日后事项,补充内容,第,15,章 会计政策、会计估计与前期差错更正,东北财大,:,陈立军教授,2024/10/3,2,目 录,2012,2,15.1,会计政策及其变更,15.2,会计估计及其变更,15.3,前期差错及其更正,2024/10/3,3,2012,3,15.1,会计政策的含义,15.2,会计政策变更的含义,15.3,会计政策变更的处理,15.4,会计政策变更的披露,15.1,会计政策及其变更,2024/10/3,4,2012,4,1.1,会计政策的含义,15.1,会计政策及其变更,定义,特点,重要的会计政策,会计确认、计量和报告中采用的,原则、基础和会计处理方法,强制性,多层次（原则、基础、方法）,四大,二个,会计准则,对会计政策的定义及具体内容,国际会计准则第,8,号,会计政策、会计估计变更和差错,对会计政策的定义，是指：,主体编制财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法。,我国,企业会计准则第,28,号,会计政策、会计估计变更和差错更正,把会计政策定义为：,企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。,2024/10/3,6,2012,6,1.1,会计政策的含义,15.1,会计政策及其变更,重要的会计政策,发出存货成本的计量方法,:,FIFO,LIFO,长期股权投资的后续计量,:,成本法,权益法,投资性房地产的后续计量,:,成本模式,公允价值模,式,固定资产的初始计量,生物资产的初始计量,无形资产的确认,非货币性资产交换中换入资产成本的计量,收入确认所采用的方法,借款费用的会计处理方法,其他重要的会计政策,定义,条件,不属于,会计政策变更的情形,依法变更,自行变更,对相同的交易或事项改用会计政策的行为,1.2,会计政策变更的含义,15.1,会计政策及其变更,本期发生、与以前相比有本质差别而采用新政策,初次发生或不重要而采用新会计政策,会计准则,对会计政策变更的要求,国际会计准则第,8,号,会计政策、会计估计变更和差错,第,14,条认为：,仅当,某项变更满足下列条件之一时，主体才可以变更会计政策：,（,1,）准则或解释公告要求变更；,（,2,）该变更能使财务报表提供有关交易、其他事项或事件对主体财务状况、财务业绩或现金流量影响的更可靠和更相关的信息。,2024/10/3,8,会计准则,对会计政策变更的要求,我国,企业会计准则第,28,号,会计政策、会计估计变更和差错更正,规定，当符合下列条件之一时，企业应改变原采用的会计政策：,（,1,）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。,（,2,）会计政策变更能够提供更,可靠、更相关,的会计信息。,2024/10/3,9,1.3,会计政策变更的处理,15.1,会计政策及其变更,方法的选择,2006,会计准则,2024/10/3,11,2012,11,追溯调整法的含义,对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此,对财务报表相关项目进行调整,的方法。,调整,变更当期期初余额的调整,变更当期,比较报表,的调整,1.3,会计政策变更的处理,15.1,会计政策及其变更,追溯调整法,比较报表,就是在报出本期报表的时候同时报出去年可比同期的数据,共投资者分析对比,.,目前,我国所有企业报出的报表都是可比报表,除非没有相关数据,.,追溯调整法的步骤,第一步：计算会计政策变更累积影响数,第二步：编制调整分录,第三步：调整会计报表项目,第四步：会计报表附注说明,1.3,会计政策变更的处理,15.1,会计政策及其变更,追溯调整法,“,累积影响数”的涵义：,按变更后的会计政策对以前各期追溯计算后得出的变更年度,列报前期最早期初留存收益,的应有金额与现有金额之差。,追溯调整法,第一步：计算会计政策变更累积影响数,2024/10/3,14,2012,14,“累积影响数”的进一步解释：,净利润,盈余公积,宣派股利,未分配利润,留存收益,会计政策变更对留存收益期初余额的累积影响数,-,-,旧：,100 -10 -30,60,新：,120 -12 -30,78,新、旧政策留存收益之差（,12+78,）（,10,60,）,20,或,120-100,20,金额：来自于会计政策变更对以前各期净损益的累积影响数,调整：通过对前期有关利润、利润分配项目的调整，最终达到对变更年度期初盈余公积和未分配利润的调整,根据新会计政策,重新计算,受影响的前期交易或事项,计算新、旧两种政策下的以前各期,税前利润差异,计算新、旧两种政策下税前利润差异的,所得税影响数,确定采用旧政策的前期当中每一期的,税后利润差异,确定列报前期最早期初,留存收益余额调整数,“,累积影响数”的计算步骤,追溯调整法,第一步：计算会计政策变更累积影响数,涉及对前期损益调整,用“利润分配,未分配利润”科目取代相应的损益类科目,涉及对前期利润分配项目的调整,用“利润分配,未分配利润”科目取代相应的利润分配明细科目,涉及对其他项目调整,仍采用有关的会计科目,追溯调整法,第二步：编制调整分录,调整方法,报表别,对变更当年会计报表的调 整,对比较报表的调整,与比较报表期间有关的变更,与比较报表期间以前期间有关的变更,资产负债表,利润表,所有者权益变动表,调整变更当年有关项目“年初数”,不调整本期发生额,调整本年有关项目的上年末余额,调整各该期间“本年数”栏有关项目,调整各该期间 有关项目,不调整比较报表各期发生额,调整比较报表中最早期间有关项目的年初余额,调整变更当年有关项目“年初数”,调整变更当年有关项目“年初数”,追溯调整法,第三步：调整会计报表有关项目,2024/10/3,18,【,例,15,1】,甲公司 从,210,年、,211,年分别以,900 000,元和,220 000,元的价格从股票市场购入,A,、,B,两种以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。假定不考虑相关税费，且公司采用成本与市价孰低法对购入的股票进行计量。公司从,212,年起对其以交易为目的的股票由成本与市价孰低法,改为公允价值计量,，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。公司适用的所得税税率为,25%,，公司按净利润的,10%,提取法定盈余公积，按净利润的,5%,提取任意盈余公积。,211,年公司发行在外普通股加权平均数为,900,万股。,A,、,B,股票的有关成本及公允价值资料见表,15-1,。,追溯调整法举例,例,15-1:,了解,2024/10/3,19,2012,19,追溯调整的分析思路：,交易性金融资产,10,年末成本,90,10,年末调整,12,10,年末报告价值,90,11,年增加投资,22,08,年末余额,112,11,年末调整,4,11,年末报告价值,128,10,年末报告价值,102,公允价值变动损益,10,年末调整,12,11,年末调整,4,11,年末余额,124,累计应调增,16,万元,累积影响数计算表,（,5,）（,3,）,-,（,4,）,（,4,）（,3,）,15,（,3,）（,1,）,-,（,2,）,（,2,）（,1,）,25,（,1,）,未分配利润,盈余公积,对,12,年初留存收益调整,税后利,润差异,税前利润差异,合计,10,11,递延所得税差异,年,份,120 000,40 000,160 000,30 000,10 000,40 000,90 000,30 000,120 000,13 500,4 500,18 000,76 500,25 500,102 000,第一步：,将调整所有者权益变动表“提取盈余公积”项目,将调整前期,“公允价值变动损益”项目,将调增前期“所得税费用”项目,调整分录的编制,确定公允价值变动,:,借,:,交易性金融资产,160 000,贷：,利润分配,-,未分配利润,160 000,调整递延所得税,:,借,:,利润分配,-,未分配利润,40 000,贷,:,递延所得税负债,40 000,调整盈余公积,:,借,:,利润分配,-,未分配利润,18 000,贷,:,盈余公积,18 000,第二步：,资 产 负 债 表,12,年,12,月,31,日,资产,调整,权益,调整,年初数,年末数,年初数,年末数,交易性金融资产,递延所得税负债,盈余公积,未分配利润,资产总计,权益总计,自动调整,自动调整,+160000,40000,18000,102000,160000,160000,160000,4,0000,18000,102000,第三步：调整报表,对年初未分配利润的影响,利润及所有者权益变动表,12,年度,项 目,上年数,（,11,年）,本年数,（,12,年）,加：公允价值变动损益,利润总额,减,:,所得税,净利润,加,:,年初未分配利润,减,:,提取盈余公积,减,:,应付股利,未分配利润,发生额不调整,+120000,+40000,+120000,+40000,+30000,+10000,+90000,+30000,+13500,+4500,+76500,+76500,+102000,+102000,不调整,不调整,不调整,发生额不调整,理解思路（,1,）,前年数,（,10,年）,调整所有者权益变动表有关项目,利润表项目的调整到此为止,2024/10/3,GHT,24,2012,24,项 目,本年金额,上年金额,盈余公积,未分配利润,合计,盈余公积,未分配利润,合计,一、上年年末余额,加：会计政策变更,前期差错更正,二、本年年初余额,三、本年增减变动,（一）净利润,（二）直计权益的损益,（三）所有者投入资本,（四）本年利润分配,（五）内部结转,四、本年年末余额,所有者权益变动表,2,10,年度,+13500,17000,25500,176500,12000,100000,+76500,5000,100000,12000,-5000,50000,145000,80000,-9500,9500,35000,247000,145000,17000,247000,+18000,35000,+102000,其他项目略,+90000,+120000,理解思路（,2,）,调增,10,年度净利润,30000,162000,112000,112000,202000,282000,162000,282000,50000,80000,2024/10/3,25,2012,25,含义：,对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。,与追溯调整法比较：,未来适用法不需要计算会计政策变更累积影响数，不需要调整会计报表。,1.3,会计政策变更的处理,15.1,会计政策及其变更,未来适用法,2024/10/3,26,2012,26,1.,会计政策变更的性质、内容和理由；,2.,当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；,3.,无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。,1.4,会计政策变更的披露,15.1,会计政策及其变更,会计政策的选择有时会被归入财务舞弊行为,2024/10/3,27,2012,27,2.1,会计估计的含义,2.2,会计估计变更的含义,2.3,会计估计变更的处理,2.4,会计估计变更的披露,15.2,会计估计及其变更,2024/10/3,28,2012,28,定义：企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。,2.1,会计估计的含义,15.2,会计估计及其变更,注意：会计估计的产生原因,会计估计的基础,会计估计,VS,信息可靠性,2024/10/3,29,2012,29,属于会计估计的情
展开阅读全文