第8章-采购与付款循环审计课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,最新课件,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,最新课件,*,第八章 采购与付款循环审计,学习要点：,采购与付款循环所涉及的主要业务。,采购与付款循环中常见的错弊及在审计中应当如何关注,采购与付款循环内部控制的要点与测试方法,物资采购的审计目标与主要审计程序,应付账款的审计目标与主要审计程序,应付票据的审计目标与主要审计程序,预付账款的审计目标与主要审计程序,1,最新课件,本章主要内容,第一节,概 述,第二节,主要账户实质性测试,2,最新课件,第一节 概 述,一、,涉及的主要业务与账户,二、,重要性与常见审计风险,三、,具体审计目标,四、,相关内部控制要点,返回,3,最新课件,一、涉及的主要业务与账户1,采购与付款循环是企业购买商品或接受劳务，直到支付相关款项的活动所组成的业务循环。,涉及的交易事项有：,（1）采购交易；,（2）现金支出交易；,（3）购货调整交易。,4,最新课件,一、涉及的主要业务与账户2,涉及到的会计账户主要有：,（1）,资产类账户,，如现金、银行存款、预付账款、物资采购、库存商品、库存物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异等；,（2）,负债类账户,，如应付账款、应付票据、应交税金（增值税进项税额明细账户）等。,返回,5,最新课件,二、重要性与常见审计风险1,采购与付款循环中常见错弊有：,1,物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压；,2,物资采购业务决策权过份集中于采购部门和采购人员，导致价格过高；,3,没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题；,6,最新课件,二、重要性与常见审计风险2,4,物资采购成本核算不合规不正确;,5,已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款；,6,已验收入库且发票已到的物资故意推迟或提前入账，故意隐瞒或虚增应付账款；,7,长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确等。,返回,7,最新课件,三、具体审计目标,采购与付款循环审计的具体目标如,表8-1,返回,8,最新课件,四、相关内部控制要点,采购与付款业务循环相关内部控制调查表（,表8-2,）,返回,9,最新课件,第二节 主要账户实质性测试,一、物资采购,二、应付账款,三、应付票据,四、预付账款,返回,10,最新课件,一、物资采购,（一）,审计目标,（二）,主要审计程序,返回,11,最新课件,（一）审计目标,1.确定物资采购是否按计划或要求进行，即合规性；,2.确定物资采购入库是否完整；,3.确定物资采购成本确定的合规性和正确性；,4.验证物资采购业务相关进项税额确定的合规性和正确性；,5.确定物资采购业务相关账务处理的正确性。,返回,12,最新课件,4,抽查,物资采购的会计凭证1,（1）该批物资采购是否与采购计划一致，是否签订了采购合同，三者在采购数量、价格、质量方面是否一致，是否经过审批；,（2）物资在入库前是否经过了质量检验并签发了质量报告单，质量是否符合合同规定要求。若存在质量问题，企业是如何处理的？,（3）入库前是否进行了数量清点并签发了验收入库单，实际入库数量是否与发票数量一致；,13,最新课件,4抽查物资采购的会计凭证2,（4）物资采购成本的确定是否合规定；,（5）物资采购账务处理是否正确恰当；,（6）已验收入库物资是否及时结转了物资采购的实际成本与计划成本，并结转了相关的材料成本差异，相关账务处理是否正确。,返回,14,最新课件,（二）主要审计程序1,1取得或编制当期主要物资采购明细表，并进行必要的复核;,当期主要物资采购明细表,如表83,所示。,首先，复核表中的计算是否正确；,其次，抽取一些主要物资的数据，与其相关明细账数核对是否相符；,再次，核对明细表中的合计数与物资采购总账的数据是否相符。,15,最新课件,（二）主要审计程序2,2对本期主要物资采购情况执行分析性程序，验证其总体合理性;,3审阅重点物资采购明细账，初步验证当期物资采购的合理性和真实性;,4抽查物资采购的会计凭证，验证物资采购的真实性和正确性;,16,最新课件,（二）主要审计程序3,5审查购货调整业务，验证其合理性和正确性,（1）要注意其发生的真实性和处理的适当；,（2）是要注意其相关账务处理的正确性。,6进行物资采购截止测试，验证期末物资采购截止的正确性。,（1）检查期末存货盘点日前后的购货发票与验收入库单。,（2）查阅验收部门的记录，凡是接近期末前后购入的物资，均必须查明相应的验收入库与入中日期是否在同期，否则，物资采购期末截止就不正确。,返回,17,最新课件,二、应付账款,（一）审计目标,（二）主要审计程序,返回,18,最新课件,（一）审计目标,应付账款的审计目标主要包括：,（1）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；,（2）确定应付账款期末余额是否正确；,（3）确定应付账款在会计报表中的披露是否恰当。,返回,19,最新课件,2应付账款情况执行分析性程序1,（1）对本期期末余额与期初余额进行比较，发现其异常波动并分析其原因；,（2）分析本期增减变动情况，发现其异常变动并分析其原因；,（3）分析长期挂账的应付账款，请被审计单位说明其原因，并评价其偿债能力；,20,最新课件,2应付账款情况执行分析性程序2,（4）计算应付账款对存货、流动负债的比率，并与以前期间进行比较分析，评价应付账款整体合理性；,（5）利用存货、主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。在此基础上确定所需抽查的重点应付账款明细账。,返回,21,最新课件,（二）主要审计程序1,1取得或编制应付账款明细表，并进行必要的复核,应付账款明细表如,表84,所示。,首先，复核表中的计算是否正确；,其次，抽取一些供货商的数据，与其相关明细账数核对是否相符；,再次，核对明细表中的合计数与应付账款总账、资产负债表中的相关数据是否相符。,22,最新课件,（二）主要审计程序2,2对本期应付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性；,3审阅重点应付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期应付账款增减变动的真实性和正确性；,4审核债权人的对账单，验证双方记录的一致性；,5函证应付账款，验证其记录的完整性；,6审查应付账款在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。,返回,23,最新课件,三、应付票据,（一）审计目标,（二）主要审计程序,返回,24,最新课件,（二）主要审计程序2,1.检查该笔债务的相关债务合同、发票、物资验收单等资料，核实交易事项的真实；,2.抽查相关会计凭证，验证其账务处理的正确性；,3.抽查决算日后应付票据明细账及银行存款日记账，核实其是否付款并转销；,4.对在期末之前已偿付的应付票据，审查其入账日期的正确性。,返回,25,最新课件,（一）审计目标,应付票据的审计目标主要包括：,（1）确定应付票据的发生及偿还记录是否完整；,（2）确定应付票据的年末余额是否正确；,（3）确定应付票据在会计报表中的披露是否充分恰当。,返回,26,最新课件,（二）主要审计程序1,1取得或编制应付票据明细表，并进行必要的复核；,应付票据明细表如,表85,所示。,首先，复核表中的计算是否正确；,其次，抽取一些应付票据的数据，与其相关明细账数核对是否相符；,再次，核对明细表中的合计数与应付票据总账、资产负债表中的相关数据是否相符。,27,最新课件,（二）主要审计程序2,2审查应付票据备查簿，验证应付票据的真实性和相关账务处理的正确性,；,3审查期末未支付的票据，验证其会计处理的正确性；,4审查应付票据在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。,返回,28,最新课件,四、预付账款,（一）审计目标,（二）主要审计程序,返回,29,最新课件,（二）主要审计程序2,（1）对本期期末余额与期初余额进行比较，发现其异常波动并分析其原因；,（2）分析长期挂账的预付账款，请被审计单位说明其原因，并评价其收回的可能性；,（3）利用存货、主营业务成本的增减变动幅度，判断预付账款增减变动的合理性。在此基础上确定所需抽查的重点预付账款明细账。,返回,30,最新课件,（一）审计目标,预付账款的审计目标主要包括：,（1）确定预付账款是否存在并为被审计单位所拥有；,（2）确定预付账款增减变动的记录是否完整；,（3）确定预付账款期末余额是否正确；,（4）确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当充分。,返回,31,最新课件,（二）主要审计程序1,1取得或编制预付账款明细表，并进行必要的复核；,预付账款明细表如,表86,所示。,首先，复核表中的计算是否正确；,其次，抽取一些供货商的数据，与其相关明细账数核对是否相符；,再次，核对明细表中的合计数与预付账款总账、资产负债表中的相关数据是否相符。,32,最新课件,（二）主要审计程序2,2对预付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性,；,3审阅重点预付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期预付账款增减变动的真实性和正确性；,4函证预付账款，验证期末余额的可靠性；,5审查预付账款在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。,33,最新课件,表8采购与付款循环审计的具体目标,管理当局认定,一般审计目标,具体审计目标,总体合理性,（1）企业当起采购业务总额总体合理，没有重大错报的迹象；,（2）企业应付账款、应付票据、预付账款等账户余额总体合理，没有重大错报的迹象,存在或发生,真实性,（1）所有已入账的采购业务均已实际发生,（2）所有已入账的预付账款、应付帐款、应付票据确是存在,完整性,完整性,（1）所有采购业务均已入账,（2）所有预付账款、应付帐款、应付票据均已入账,权利和义务,所有权或义务,（1）预付账款使企业在资产负债表日所拥有的权利,（2）应付帐款、应付票据是企业在资产负债表日所应承担的法律义务,估价或分摊,估价,（1）所购入的商品增加金额正确,（2）应付帐款、应付票据列示了正确的欠款金额,截止,（1）所有采购业务均已记录在恰当的会计期间,（2）所有应付账款、应付票据均已记录在恰当的会计期间,准确性,物资采购、预付账款、应付账款、应付票据等账户入账金额正确、明细帐与总账一致,过账与汇总,所有采购业务均以正确记入物资采购、应付账款、应付票据等明细账中，并正确汇总,反映与披露,分类,所有物资采购均已恰当分类为原材料、低值易耗品、包装物等类别,反映,存货、预付账款、应付账款、应付票据等均已在资产负债表中恰当反映,披露,预付账款、应付帐款、应付票据等均已在会计报表附注中作了充分披露,34,最新课件,调查问题,是,否,不适用,评注,一、请购与合同,主要由采购部门确定，必要时，报主管领导同意，采购价格可能不是最优的,1、主要物资的采购是否编制了采购计划并经批准,2、主要物资的采购是否有订货合同并经授权批准,3、主要物资的供货单位是否经招标确定,4、所有物资的采购是否均有请购单并经授权批准,二、订货、验收与仓储,5、采购部门是否只根据经批准的请购单发出订货单？,6、订货单是否实现顺序编号,7、物资入库之前是否根据订货合同、订货但对其品名、规格型号、质量进行验收,8、验收后是否出具验收丹和质量鉴定报告,9、销货退回是否重新入库，记入存货并冲减销售收入,10、所有已售出的商品是否均已向顾客开除销售发票,三、会计记录,11、会计部门是否根据定货单、质检单、入库单核对无误后的进货发票编制记账凭证,被调查者：,赵静（职务：主办会计）,调查日期：,2004/02/15,被审计单位：,南方动力,复核人员,：吴俊,调查者：,李斌,复核日期：,2004/02/18,索引号：,Y2-1,表8-2 采购与付款业务循环相关内部控制调查表,35,最新课件,调查问题,是,否,不适用,评注,12、进货费用的列支,只与主要供货单位对账，一般每季至少一次。一般单位则很少对账,13、进项税额的处理是否遵循增值税法的规定,14、是否每月对应付账款总账与明细账进行核对,15、应付账款的纪录是否定期与