中级财务会计第十一章非流动负债课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,11.1 非流动负债概述,11.2 长期借款,11.3 应付债券,11.4 长期应付款,11.5 借款费用,第十一章 非流动负债,11.1 非流动负债概述 第十一章 非流动负债,第一节,非流动负债概述,非流动负债及内容,非流动负债的特征,非流动负债的分类,第一节 非流动负债概述非流动负债及内容,一、 非流动负债概述,（一）非流动负债及内容,非流动负债是指除流动负债以外的债务，即非流动负债。由于它是企业向债权人筹措的可供长期使用的资金，因此，也称为固定负债。目前，我国企业的非流动负债主要有长期借款、应付债券和长期应付款、预计负债等。,一、 非流动负债概述 （一）非流动负债及内容,一、 非流动负债概述,（二）非流动负债的特征,1.偿还期限较长,2.债务金额较大,3.借款费用较高,4.偿还方式灵活,一、 非流动负债概述（二）非流动负债的特征,一、,非流动负债概述,（三）非流动负债的分类,1.长期借款,2.应付债券,3.长期应付款,一、 非流动负债概述（三）非流动负债的分类,第二节,长期借款,长期借款的分类,长期借款核算应注意的问题,长期借款的会计处理,第二节 长期借款 长期借款的分类,第二节,长期借款,一、长期借款的分类,按其有无担保为标准分为：,1.担保借款,2.信用借款,长期借款按其借款的币种为标准分为：,1.人民币借款,2.外汇借款,按其偿还方式分为：,1.定期偿还借款,2.分期偿还借款,第二节 长期借款一、长期借款的分类,二、长期借款核算应注意的问题,1.,长期借款按照摊余成本计量,2.,长期借款所发生的利息支出，应分用途按期预提计入相关资产的成本或计入当期财务费用。,3,、外币借款所发生的外币折合差额，均应按照外币业务核算的有关规定，按期计算汇兑损益，计入相关资产成本或当期损益。,二、长期借款核算应注意的问题,三、长期借款的会计处理,该账户属于负债类账户。,该账户可按借款单位和借款种类设置明细账户。,结余,长期借款,本金、利息调整,取得借款本金,利息调整,归还的借款本金,利息调整,三、长期借款的会计处理该账户属于负债类账户。结余 长期借,（一）借款取得的会计处理,初始计量时，按公允价值计量（本金），实收额与本金之间的差额作利息调整,利息调整按照借款期间实际利率法摊销。,采用摊余成本进行后续计量,取得借款：,借：银行存款 （实收）,贷：长期借款,本金,贷或借长期借款,利息调整（差额）,（一）借款取得的会计处理,例1,A,公司以设备作抵押向建设银行借入合同年利率为9%，期限3年，本金为200000元的长期借款，实收金额等于本金，款项已存入开户银行。,借：银行存款,200000,贷：长期借款本金,200000,例1A公司以设备作抵押向建设银行借入合同年利率为9%，期,（二）应计利息的会计处理,按照企业会计准则规定，期末应按实际利率乘以摊余成本计算的非流动负债利息计入“财务费用”或“在建工程”等，按合同利率乘以本金计算的利息计入“应付利息”，其差额计入“利息调整”。如果实际利率与合同利率相差不大的，也可按合同利息确定利息费用。,计提利息并摊销：,借：在建工程,/,财务费用 （实际利息）,贷：应付利息 （合同利息）,长期借款,利息调整（差额）,（二）应计利息的会计处理,例2上述,A,公司于2000年1月1日向建设银行借入的长期借款200,000元，用于进行设备更新。该设备更新于2000年12月31日完工并交付使用。假设实际利率等于合同利率。,第一年每月计提利息时：,借：在建工程,1 500,贷：应付利息,1 500,以后年度各月计提利息时：,借：财务费用,1 500,贷：应付利息,1 500,各期归还利息时：,借：应付利息,18000,贷：银行存款,18000,例2上述A公司于2000年1月1日向建设银行借入的长期借,（三）借款归还的会计处理,借：长期借款,本金,贷：银行存款,例,3,上述,A,公司借款到期归还本金和最后一年的利息,借：长期借款,本金,200000,应付利息,18000,贷：银行存款,218000,（三）借款归还的会计处理 借：长期借款本金,例4：企业2006年初从银行取得三年期借款实收100万，三年内每年支付利息6万元，到期后偿还本金120万元。假定实际利率为12.04%。,取得借款,借：银行存款 100,长期借款利息调整 20,贷：长期借款本金 120,例4：企业2006年初从银行取得三年期借款实收100万，三年,第一年末，计提利息并调整,借：财务费用,12.04,贷：应付利息,6,长期借款,利息调整,6.04,年初摊余成本,a,实际利息,B=a*r,现金流量,c,年末摊余成本,d=a+b-c,100,12.04,6,106.04,106.04,12.77,6,112.81,112.81,13.19,126,0,年初摊余成本实际利息现金流量年末摊余成本d=a+b-c100,第二年末，计提利息并调整,借：财务费用,12.77,贷：应付利息,6,长期借款,利息调整,6.77,第三年末，计提利息并调整,借：财务费用,13.19,贷：应付利息,6,长期借款,利息调整,7.19,借款到期，归还,借：长期借款,本金,120,贷：银行存款,120,如利息调整明细帐还有余额，应一次性转入财务费用等账户。,第二年末，计提利息并调整,第三节,应付债券,应付债券及其分类,应付债券的基本要素,应付债券的会计处理,第三节 应付债券 应付债券及其分类,第三节,应付债券,一、应付债券概念,应付债券是指企业依照法定程序向社会大众发行的，约定在一定日期还本付息的具有一定价值的证券。应付债券是企业筹集资金的一种重要形式。,第三节 应付债券一、应付债券概念,二、应付债券的基本要素,债券的面值,债券的发行价格,面值、溢价、折价,债券发行价格债券面值复利现值债券利息年金现值,债券的利率:名义利率/市场利率,债券的偿还期：到期还本付息,/,一次还本、分期付息,二、应付债券的基本要素,三、应付债券的会计处理,企业应设置“应付债券”账户：分设三个二级账户：“面值”、“利息调整,”,和“应计利息”。,企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面及金额、票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、日期和编号、委托代销单位等资料。企业债券到期兑付，在备查簿应予注销。,三、应付债券的会计处理,三、应付债券的会计处理,（一）债券发行的会计处理：,借：银行存款（实收金额）,贷：应付债券面值,贷,:,应付债券,利息调整（或借,）,三、应付债券的会计处理,例,5B,公司经批准于2000年1月1日发行三年期的企业债券120万元用于生产经营，票面利率为10%，市场利率为8% 。该债券每半年支付一次利息，债券发行款已收到并存入银行。,债券发行价格1 200 000,0.7903160 0005.24214,1 262 900(,元),（查表可知：6期(半年一期)利率4%的1元复利现值系数为,0.79031，1,元年金现值系数为5.24214,。）,中级财务会计第十一章非流动负债课件,取得发行收入时：,借：银行存款,1 262 900,贷：应付债券面值,1 200 000,利息调整,62 900,（二）债券利息的会计处理,资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等，按票面利率计算的利息，贷记“应付利息”或“应付债券,应计利息”，按其差额借记或贷记“应付债券,利息调整”,（二）债券利息的会计处理,例,6,如上例,B,公司经批准于2000年1月1日发行三年期的企业债券120万元用于生产经营，票面利率为10%，市场利率为8% 。该债券每半年支付一次利息，债券发行款已收到并存入银行。,例6如上例B公司经批准于2000年1月1日发行三年期的企,期次,期初摊余成本,实际利息费用,=*4%,应付利息,=,面值*,5%,利息调整,=-,期末摊余成本,=-,00.6,1262900,50516,60000,9484,1253416,00.12,1253416,50137,60000,9863,1243553,01.6,1243553,49742,60000,10258,1233295,01.12,1233295,49332,60000,10668,1222627,02.6,1222627,48905,60000,11095,1211532,02.12,1211532,48468,60000,11532,1200000,期次期初摊余成本实际利息费用=*4%应付利息利息调整期,第一期计提利息时：,借：财务费用,50516,应付债券利息调整,9484,贷：应付利息,60 000,实际支付利息时：,借：应付利息 60000,贷：银行存款,60000,以后各期同上,第一期计提利息时：,（三）债券偿还的会计处理,应付债券的偿还方式主要有到期一次还本付息和一次还本、分次付息两种方式。,借：应付债券面值,应计利息,（分期偿还：应付利息）,贷：银行存款,（三）债券偿还的会计处理,四、可转换公司债券的会计处理,可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行,在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。可转换债券具有双重性，既有债券的性质，又有股票的性质。由于投资者可在债券转换期内自由行使转换权利，风险较小，因而可转换债券一般利率较低。,四、可转换公司债券的会计处理,我国目前只有上市公司和重点国有企业可以发行可转换债务，其期限为35年。但发行时必须按照国家颁发的可转换公司债券管理暂行办法规定的条件，报经批准后方可发行。,企业应设置“应付债券可转换公司债券”账户进行核算,我国目前只有上市公司和重点国有企业可以发行可转换债务，其期限,企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份,【,例,8】,甲公司经批准于,2007,年,1,月,1,日按面值发行,5,年期一次还本分期付息的可转换公司债券,200 000 000,元，款项已收存银行，债券票面年利率为,6%,。债券发行,1,年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股,10,元，股票面值为每股,1,元。不足,1,股的按初始转股价计算应支付的现金金额。假定按转换日的账面价值转股，假定,2008,年,1,月,1,日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为,9%,。甲公司的账务处理如下：,【例8】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次,（,1,）,2007,年,1,月,1,日发行可转换公司债券,借：银行存款,200 000 000,应付债券,可转换公司债券（利息调整）,23 343600,贷：应付债券,可转换公司债券（面值）,200 000 000,资本公积,其他资本公积,23 343 600,可转换公司债券负债成份的公允价值为：,200 000 0000.6499+200 000000,6%3.8897=176 65 6400,（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：,200 000 000-176 656 400=23 343 600,（元）,（1）2007年1月1日发行可转换公司债券,（2）2007年12月31日确认利息费用时：借：财务费用等15 899 076贷：应付利息 12 000 000 应付债券可转换公司债券（利息调整） 3 899 076,（2）2007年12月31日确认利息费用时：借：财务费用等,（,3,）,2008,年,1,月,1,日债券持有人行使转换权时：转换的股份数为：（,176 656 400+12 000 000+3 899 076,）,/10=19 255 547.6,（股）不足,1,股的部分支付现金,6,元,借：应付债券,可转换公司债券（面值）,200 000 000,应付利息,12 000 000,资本公积,其他资本公积,23 343 600,贷：股本,19 255 547,应付债券,可转换公司债券,（利息调整）,19 444 524,资本公积,资本溢价,196 643 523,库存现金,6,（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时：转换的股份,企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用,企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的,练习：,B,公司经批准于2000年1月1日发行三年期的企业债券1200000元用于生产经营，票面利率为10%，市场利率为12% 。发行价格为1140991元。该债券每半年支付一次利息，债券发行款已收到并存入银行。,练习： B公司经批准于2000年1月1日发行三年,1,、,2000,年,1,月,1,日取得发行收入时：,借：银行存款,1 140 991,应付债券,利息调整,59 009,贷：应付债券面值,1 200 000,1、2000年1月1日取得发行收入时：,期次,期初摊余成本,实际利息费用,=*6%,应付利息,=,面值*,5%,利息调整,=-,期末摊余成本,=+,00.6,1 140 991,68 459,60 000,8 459,1 149 450,00.12,1 149 450,68 967,60 000,8 967,1 158 417,01.6,1 158 417,69 505,60 000,9 505,1 167 922,01.12,1 167 922,70 075,60 000,10075,1 177 997,02.6,1 177 997,70 680,60 000,10680,1 188 677,02.12,1 188 677,71 323,60 000,11323,1 200 000,期次期初摊余成本实际利息费用=*6%应付利息利息调整期,2,、,2000,年,6,月,30,日第一期计提利息时：,借：财务费用,68 459,贷：应付债券利息调整,8 459,应付利息,60 000,实际支付利息时：,借：应付利息 60 000,贷：银行存款,60 000,以后各期同上。,2、2000年6月30日第一期计提利息时：,3,、,2003,年,1,月,1,日债券偿还时：,借：应付债券面值,1 200 000,应付利息,60 000,贷：银行存款, 1 260 000,3、2003年1月1日债券偿还时：,第四节,长期应付款,长期应付款及内容,具有融资性质的延期付款购买资产,应付融资租赁费,第四节 长期应付款 长期应付款及内容,一、长期应付款及内容,长期应付款是指企业发生的除长期借款和应付债券以外的非流动负债。其特点为数额大、偿还期长、分期付款等。,主要包括：,具有融资性质的延期付款购买资产和,应付融资租入固定资产款等。,一、长期应付款及内容,二、,具有融资性质的延期付款购买资产,二、具有融资性质的延期付款购买资产,11.4 长期应付款,三、应付融资租赁费,融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。应付融资租赁款是企业采用融资租赁方式租入固定资产所需支付的最低租赁款数额。,企业融资租入固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为融资租入固定资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额作为未确认融资费用。（入账价值包括初始直接费用，此处未考虑）,11.4 长期应付款三、应付融资租赁费,11.4 长期应付款,三、应付融资租赁费,最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率，否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。,企业融资租入固定资产时，由于租赁期较长，租赁费数额大，且通常分期支付，故需将租赁费单独设置“长期应付款应付融资租赁款”账户进行核算。,11.4 长期应付款三、应付融资租赁费,第五节 借款费用,借款费用内容,借款费用的确认原则,借款费用资本化时间,借款费用资本化金额,借款费用的会计处理,第五节 借款费用 借款费用内容,一、借款费用的内容,借款费用是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。,因借款而发生的利息，包括向金融机构借款的利息、发行债券发生的利息、为购建固定资产而发生的带息债务利息。,因借款而发生的折价或溢价的摊销。,因借款而发生的辅助费用，如手续费、佣金、承诺费等。,因外币借款而发生的汇兑差额。,对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。,一、借款费用的内容,二、借款的种类,专门借款和一般借款,专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。,一般借款是指除专门借款之外的借款，在借入时，其用途通常没有特指。,二、借款的种类专门借款和一般借款,三、符合资本化条件的资产,符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产,(,相当长时间一般为一年以上,但因人为或故意延长时间的除外）,举例：,房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品,机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备,三、符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产，是指需要经过相,四、借款费用资本化时间,借款费用资本化的开始,借款费用资本化的,暂停,借款费用资本化的,终止,中级财务会计第十一章非流动负债课件,四、借款费用资本化时间,1、借款费用资本化的开始,当以下三个条件同时具备时，因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化： （,1,）资产支出已经发生； （,2,）借款费用已经发生； （,3,）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 资产支出只包括为购建或符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。,四、借款费用资本化时间,2、借款费用资本化的暂停：,如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月），应当暂停借款费用的资本化，将中断期间所发生的借款费用直接确认为当期财务费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则中断期间所发生的借款费用的资本化应当继续进行。,如冰冻季节、安检等,中级财务会计第十一章非流动负债课件,3、借款费用资本化的终止：,当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为财务费用。,3、借款费用资本化的终止：,五、,借款费用的资本化金额的确定,（一）专门借款利息资本化金额的计算,在资本化期间内，以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,即专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩。,五、借款费用的资本化金额的确定,【,例,9】ABC,公司于,207,年,1,月,1,日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为,1,年零,6,个月，工程采用出包方式，分别于,207,年,1,月,1,日、,207,年,7,月,1,日和,208,年,1,月,1,日支付工程进度款。公司为建造办公楼于,207,年,1,月,1,日专门借款,2000,万元，借款期限为,3,年，年利率为,6%,。另外在,207,年,7,月,1,日又专门借款,4000,万元，借款期限为,5,年，年利率为,7%,。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为,0.5%,。办公楼于,208,年,6,月,30,日完工，达到预定可使用状态。,【例9】ABC公司于207年1月1日正式动工兴建一幢办公楼,建造工程资产支出如下：,207年1月1日，支出1500万元,207年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元,208年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元,建造工程资产支出如下：,由于,ABC,公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司,207,年、,208,年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：,（,1,）确定借款费用资本化期间为,207,年,1,月,1,日至,208,年,6,月,30,日。（,2,）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：,207,年专门借款发生的利息金额,=2 0006%+4 0007%6/12=260,（万元）,208,年,1,月,1,日,-6,月,30,日,专门借款发生的利息金额,=20006%6/12+4 0007%6/12=200,（万元）,由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没,（,3,）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：,207,年短期投资收益,=5000.5%6+2 0000.5%6=75,（万元）,208,年,1,月,1,日,-6,月,30,日短期投资收益,=5000.5%6=15,（万元）,（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的,（,4,）公司,207,年的利息资本化金额,=260-75=185,（万元）公司,208,年的利息资本化金额,=200-15=185,（万元）有关账务处理如下：,207,年,12,月,31,日：借：在建工程,1 850 000,应收利息（或银行存款）,750 000,贷：应付利息,2 600 000208,年,6,月,30,日：借：在建工程,1 850 000,应收利息（或银行存款）,150 000,贷：应付利息,2 000 000,（4）公司207年的利息资本化金额=260-75=185（,（二）一般借款利息费用资本化金额的确定,在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化,资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定,（二）一般借款利息费用资本化金额的确定,一般借款资本化金额,=,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,一般借款资本化率,累计支出加权平均数（每笔资产支出金额,每笔资产支出实际占用天数,会计期间涵盖天数）,一般借款加权平均利率,所占用一般借款当期实际发生的利息之和,所占用一般借款本金加权平均数,其中：所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金,每笔一般借款在当期所占用的天数,当期天数）,一般借款资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加,【,例,10】,沿用,【,例,9】,，假定,ABC,公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。,ABC,公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（,1,）向,A,银行长期贷款,2 000,万元，期限为,206,年,12,月,1,日至,209,年,12,月,1,日，年利率为,6%,，按年支付利息。（,2,）发行公司债券,1,亿元，于,206,年,1,月,1,日发行，期限为,5,年，年利率为,8%,，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按,360,天计算，其他资料沿用,【,例,9】,。,【例10】沿用【例9】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款,（,1,）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年）,=,（,20006%+100008%,）,/,（,2000+10000,）,=7.67%,（,2,）计算累计资产支出加权平均数：,207,年累计资产支出加权平均数,=1500360/360+2500180/360=2750,（万元）,208,年累计资产支出加权平均数,=,（,4000+1500,）,180/360=2750,（万元）,（1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（,（,3,）计算每期利息资本化金额：,207,年为建造办公楼的利息资本化金额,=27507.67%=210.93,（万元）,207,年实际发生的一般借款利息费用,=20006%+100008%=920,（万元）,208,年为建造办公楼的利息资本化金额,=27507.67%=210.93,（万元）,208,年,1,月,1,日,-6,月,30,日实际发生的一般借款利息费用,=20006%180/360+100008%180/360=460,（万元）,（3）计算每期利息资本化金额：207年为建造办公楼的,（,4,）根据上述计算结果，账务处理如下：,207,年,12,月,31,日：借：在建工程,2 109 300,财务费用,7 090 700,贷：应付利息,9 200 000208,年,6,月,30,日：借：在建工程,2 109 300,财务费用,2 490 700,贷：应付利息,4 600 000,（4）根据上述计算结果，账务处理如下：207年12月3,例,11,华远公司于207年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。,建造工程资产支出如下：,207年1月1日，支出1500万元,207年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元,208年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元,例11华远公司于207年1月1日动工兴建一办公楼，工程,公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8。除此之外，无其他专门借款。,办公楼的建造还占用两笔一般借款：,A,银行长期贷款2000万元，期限为206年12月1日至209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。,发行公司债券1亿元，发行日为206年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。,公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元，借,闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资半年收益率为0.5%。,假定全年按360天计。,闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资半年收,计算专门借款利息资本化金额:,207年专门借款利息资本化金额=20008%-5000.5%=157.5万元。,208年专门借款利息资本化金额=20008%180/360=80万元。,计算专门借款利息资本化金额:,计算一般借款利息资本化金额：,一般借款资本化率（年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67%,207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000180/360=1000万元。,207年一般借款利息资本化金额=10007.67%=76.70万元,208年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（2000+1500）180/360=1750万元。,208年一般借款利息资本化金额=17507.67%=134.23万元。,计算一般借款利息资本化金额：,说明：,在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额,中级财务会计第十一章非流动负债课件,六、其,他借款费用的处理,1,、 借款辅助费用的处理,符合资本化条件的应予以资本化，资本化终止以后发生的辅助费用计入财务费用；一般借款发生的辅助费用，也应按照上述原则确定其发生额并进行处理,六、其他借款费用的处理1、 借款辅助费用的处理,2,、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定,当企业为购建或者生产的符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时，外币借款产生的汇兑差额，在借款费用资本化期间内，应当予以资本化，计入固定资产成本。,出于简化核算的考虑，在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。,2、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定当企业为购建或者生产,练习一,A,公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：,1,、,2007,年,1,月,1,日向银行专门借款,5000,万元，期限,3,年，年利率为,12%,，每年,1,月,1,日付息。,2,、除专门借款外，上年年末公司还有两笔长期借款，一笔借款,2000,万云，期限为,5,年，年利率为,9%,；另一笔借款,3000,万元，期限为三年，年利率为,10%,，均为每年年末付息。,3,、由于审批、办手续等原因，厂房于当年的,5,月,1,日开工。工程建设期间有关支出情况如下,;,2007,年,5,月,1,日，支出,5000,万元购买物资并投入使用,2007,年,10,月,1,日，支出,1000,万元，其中支付工资,400,万元，其他费用,600,万元,2008,年,4,月,1,日，支出,500,万元，以银行存款支付。,工程于,2008,年,6,月,30,日，达到预定可使用状态。,4,、专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为,0.5%,。全年按照,360,天计算，每月按照,30,天计算。,要求：根据上述资料（,1,）计算,207,年、,208,年的利息资本化金额,（,2,）做出建造固定资产相关的会计分录。,练习一A公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：,练习二：,MN,公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（,1,）,207,年,1,月,1,日向银行专门借款,5 000,万元，期限为,3,年，年利率为,6%,，每年,1,月,1,日付息。（,2,）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于,206,年,12,月,1,日借入的长期借款,6 000,万元，期限为,5,年，年利率为,8%,，每年,12,月,1,日付息。（,3,）由于审批、办手续等原因，厂房于,207,年,4,月,1,日才开始动工兴建，当日支付工程款,2 000,万元。工程建设期间的支出情况如下：,207,年,6,月,1,日：,1 000,万元；,207,年,7,月,1,日：,3 000,万元；,208,年,1,月,1,日：,1 000,万元；,208,年,4,月,1,日：,500,万元；,208,年,7,月,1,日：,500,万元。,练习二：MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：,工程于,208,年,9,月,30,日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于,207,年,9,月,1,日,-12,月,31,日停工,4,个月。（,4,）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为,0.25%,。假定全年按照,360,天算，每月按照,30,天算。 根据上述资料，计算利息资本化金额的并编制应付会计分录。答案,207,年有关会计分录如下：借：在建工程,1 183 300,财务费用,6 041 700,应收利息或银行存款,575 000,贷：应付利息,7 800 000,208,年有关会计分录如下：借：在建工程,3 750 000,财务费用,4 050 000,贷：应付利息,7 800 000,工程于208年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由,