个人所得税(下)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 个人所得税法与筹划（下）,1,第五节 计税依据的确定,一,、计税依据的一般规定,应纳税所得额,各项收入税法规定的扣除项目或扣除金额,（一）收入的形式（二）费用扣除的方法我国现行的个人所得税，根据不同税目分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。,2,扣除方法,应税项目,1.,定额扣除,（每月,2000,元）,（,1,）工资薪金所得,2.,会计核算,（,1,）个体工商户生产经营所得；（,2,）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（,3,）财产转让所得,3.,定额和定率扣除（每次,800,元或,20%,）,（,1,）劳务报酬所得；（,2,）稿酬所得；（,3,）特许权使用费所得；（,4,）财产租赁所得,4.,无费用扣除,（,1,）利息、股息、红利所得；（,2,）偶然所得；（,3,）其他所得,3,二、计税依据的特殊规定,个人的公益性捐赠：,（捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额,30%,的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除）,个人通过非营利性的社会团体和国家机关向以下,4,项公益性事业的捐赠,，准予在税前的所得额中,全额扣除。,（,1,）红十字事业（,2,）农村义务教育,（,3,）公益性青少年活动场所,（,4,）个人对汶川大地震受灾地区的公益性捐赠,4,第六节 应纳税额的计算,重点掌握：,一、工资、薪金所得的计税方法,二、个体工商户生产经营所得计税方法,三、劳务报酬经营所得计税方法,四、稿酬所得计税方法,五、财产转让所得计税方法,5,一、工资、薪金所得的计税方法,工资、薪金所得实行,按月计征,的办法。自,2008,年,3,月,1,日起，减除费用由,1600,元调整为,2000,元。,附加减除费用标准,适用于,：（月扣除,4800,元）,（,1,）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；,（,2,）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；,（,3,）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；,（,4,）财政部确定的其他人员。,此外，,附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。,6,（一）一般工资、薪金所得的计算,计算方法：,应纳税额（每月收入额,2000,或,4800,元）,适用税率速算扣除数,为方便计算，对实行累进税率的应税所得的应纳税额，可以采用,速算扣除法,，计算公式为：,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除数,7,工资、薪金所得税率表,级数,全月应纳税所得额,税率,%,速算扣除数,1,不超过,500,元（含）的,5,0,2,超过,500,元至,2000,元（含）的部分,10,25,3,超过,2000,元至,5000,元（含）的部分,15,125,4,超过,5000,元至,20000,元（含）的部分,20,375,5,超过,20000,元至,40000,元（含）的部分,25,1375,6,超过,40000,元至,60000,元（含）的部分,30,3375,7,超过,60000,元至,80000,元（含）的部分,35,6375,8,超过,80000,元至,100000,元（含）的部分,40,10375,9,超过,100,000,元的部分,45,15375,8,例题,1,某纳税人为中国公民，,2008,年下半年每月取得工资收入,5000,元。则该公民下半年应缴纳的个人所得税为：,（,1,）每月应纳税额,=,（,5000-2000,）,15%-125=325,（元）,（,2,）下半年应纳税额,=325,6=1950,（元）,假定该纳税人为来华的外籍公民，则下半年应纳税额为,（,5000-4800,）,5%,6,=60,（元）,9,（二）个人取得全年一次性奖金,（,1,）先将当月取得的全年一次性奖金，除以,12,个月，,按其商数确定适用税率和速算扣除数。,（如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于,税法规定的费用扣除额,，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数）,10,（,2,）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金,适用税率速算扣除数,雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）,适用税率速算扣除数,11,中国公民郑某,2010,年,l,12,月份每月工资,3200,元，,12,月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金,10000,元。郑某,2009,年应缴纳个人所得税是：,各月工资应纳税额合计,（,3200,2000,）,10%,2512,1140,（元）,1000012,833.33,（元），适用税率为,10%,，速算扣除数,25,元。全年一次奖金应纳税额,1000010%,25,975,（元）合计应纳税额,1140,975,2115,（元）,例题,2,12,例题,3,假定中国公民李某,2010,年在我国境内,1,至,12,月每月的绩效工资为,1500,元，,12,月,31,日又一次性领取年终资金（兑现的绩效工资）,18500,元。,（,1,）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按,12,个月分摊后，每月的奖金,18500,（,2000,1500,）,12,1500,（元），适用的税率和速算扣除数分别为,10%,、,25,元。（,2,）应缴纳个人所得税为：应纳税额（奖金收入当月工资与,2000,元的差额）,适用的税率速算扣除数,18500,（,2000,1500,）,10%,25,1800010%,25,1775,（元）,13,（,3,）一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法,只允许采用一次,。（,4,）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。,（,5,）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,14,二、个体工商户所得计税方法,（一）应纳税所得额,应纳税所得额收入总额（成本费用损失准予扣除的税金）,注意：,准予扣除项目：关注业务招待费（收入总额,5,以内）,（二）适用税率：五级超额累进税率,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除数,15,（三）不得在所得税前列支的项目：,（,1,）资本性支出；,（,2,）被没收的财物、支付的罚款；,（,3,）缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款；,（,4,）各种赞助支出；,（,5,）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；,（,6,）分配给投资者的股利；,（,7,）用于个人和家庭的支出；,（,8,）个体工商户业主的工资支出；,（,9,）与生产经营无关的其他支出；,（,10,）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。,16,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表,级数,年应纳税所得额,税率,%,速算扣除数（元）,1,不超过,5000,元（含）的部分,5,0,2,超过,5000,元至,10000,元（含）的部分,10,250,3,超过,10000,元至,30000,元（含）的部分,20,1250,4,超过,30000,元至,50000,元（含）的部分,30,4250,5,超过,50000,元的部分,35,6750,17,例题,4,某个体户经营一家餐馆，账证比较齐全，,2008,年取得营业额,12,万元；,购进菜、肉、蛋、大米等原料,6,万元，缴纳水、电、煤气费等,1.5,万元，缴纳其他税费,0.66,万元，当月支付雇员工资,0.48,万元，业主个人费用扣除,2000,元；,1-11,月份累计应纳税所得额,5.56,万元，,1-11,月累计已预缴个人所得税,1.43,万元；,计算该个体户,12,月份应缴纳的个人所得税。,18,个体工商户应纳税额实行,按年计算，分月或分季预缴,，年终汇算清缴，多退少补。,（,1,）,12,月份应纳税所得额：,=12-6-1.5-0.66-0.48-0.2=3.16,（万元）,（,2,）全年累计应纳税所得额：,=5.56+3.16=8.72,（万元）,（,3,）,12,月份应缴纳个人所得税：,=8.720.35-0.675-1.43=0.947,（万元）,19,三、对企事业单位承包、承租经营所得计税方法,应纳税所得额个人全年承包、承租经营收入总额每月,2000,元,12,适用税率：五级超额累进税率,应纳税额应纳税所得额,适用税率速算扣除数,20,例题,5,李某,2010,年承包某饭店，承包期限,1,年，承包费,10000,元，取得承包经营所得,60000,元。此外，范某按月从商店领取工资，每月,2500,元。,则,2010,年某应缴纳的个人所得税为：,（,1,）全年应纳税所得额,=,（,60000-10000+122500,）,-200012=56000,（元）,（,2,）全年应缴纳个人所得税,=560000.35-6750=12850,（元）,21,四、劳务报酬所得计税方法,（一）应纳税所得额,1.,费用扣除每次收入不超过,4000,元的，定额减除费用,800,元；每次收入在,4000,元以上的，定率减除,20%,的费用。,2.,次的规定（,1,）属于,一次性收入,的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳所得额；（,2,）属于,同一项目连续性收入,的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。,22,（二）应纳税额计算如果纳税人的,每次,应税劳务报酬所得,超过,20000,元，应实行加成征税,，其应纳税总额应依据相应税率和速算扣除数计算。计算公式为：应纳税额应纳税所得额,适用税率速算扣除数,23,劳务报酬所得税率表,级数,每次应纳税所得额,税率,%,速算扣 除数,1,不超过,20000,元（含）的部分,20,0,2,超过,20000,元至,50000,元（含）的部分,30,2000,3,超过,50000,元的部分,40,7000,24,例题,6,赵某于,2008,年,10,月外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬,60000,元。计算其应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。,该纳税人一次演出取得的应纳税所得额超过,20000,元，按税法规定应实行加成征税。（,1,）应纳税所得额,60000,（,1,20%,）,48000,（元）（,2,）应纳税额,4800030%,2000,12400,（元）,25,五、稿酬所得计税方法,（一）应税所得额,费用扣除计算方法与劳务报酬所得相同。,（二）每次收入的确定,1.,个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者,加印,该作品后再付稿酬，均应,合并为一次征税,。,2.,在,两处或两处以上,出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以,分别各处,取得的所得或再版所得,分次征税,。,3.,个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。,4.,作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。,26,（三）应纳税额的计算方法,减征,30%,应纳税额应纳税所得额,适用税率（,20%,）实际缴纳税额应纳税额,（,1,30%,）,例题,7,：,某工程师,2008,年,2,月因其编著的教材出版，获得稿酬,9000,元，,2008,年,6,月因教材加印又得到稿酬,4000,元。则工程师取得的稿酬应缴纳的个人所得税：,该工程师稿酬所得按规定应属于一次收入，须合并计算应纳税额（实际缴纳税额）（,1,）应纳税额（,9000,4000,）,（,1,20%,）,20%,2080,（元）（,2,）实际缴纳税额,2080,（,1,30%,）