第四章 辅助生产费用的核算

,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,辅助生产费用的核算,第四章,本章内容,辅助生产的含义,辅助生产费用的归集,辅助生产费用的分配,要解决的问题：各辅助生产车间之间相互耗用产品或劳务,直接分配法、交互分配法、顺序分配法、计划成本分配法、代数分配法,一、辅助生产的含义,辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应,有时也对外销售，但不是主要任务,类别,提供辅助产品的辅助生产车间,属产品生产性车间，它通常生产基本生产车间所需要的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等,提供劳务、作业的辅助生产车间,通常有：供水、供电、供汽、运输、机修等,二、辅助生产费用的归集,两种方法,不设置,“,制造费用,辅助生产车间,”,科目,车间发生的所有费用直接记入,“,辅助生产成本,”,科目,设置,“,制造费用,辅助生产车间,”,科目,可以直接记入辅助生产产品和劳务的费用,“,生产成本,辅助生产成本,”,或,“,辅助生产成本,”,间接费用,用,“,制造费用,辅助生产车间,”,归集，再转入,“,辅助生产成本,”,科目借方,设置,“,制造费用,辅助生产车间,”,科目,车间耗用材料、生产人员工资等,借：辅助生产成本,贷：原材料、应付职工薪酬等,车间厂房折旧、车间管理人员工资等,借：制造费用,辅助生产车间,贷：累计折旧、应付职工薪酬等,月末，在辅助生产成本分配之前,借：辅助生产成本,贷：制造费用,辅助生产车间,来源：各项耗费记入,分配：各成本计算对象、制造费用、期间费用,结平，期末无余额,三、辅助生产费用的分配,1,、直接分配法,（,1,）特点：不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给除辅助生产车间,以外,的各受益产品或单位,（,2,）计算：,第一步：辅助生产费用分配率,=,待分配辅助生产费用总额,供应辅助生产以外各单位的劳务量,第二步,:,各受益对象应负担的辅助生产费用,=,该受益对象的耗用量,分配率,（,3,）适用范围,在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。,（,4,）评价,由于各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。,企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间,89 000,元、锅炉车间,21 000,元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供,362 000,度电，其中锅炉车间耗电,6 000,度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供,5 370,吨热力蒸汽，其中供电车间耗用,120,吨。采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”。,受益单位,耗用量（度）,耗用量（吨）,基本生产甲产品,220000,3000,基本生产,乙产品,130000,2200,基本生产车间,4200,30,辅助生产车间（供电）,120,辅助生产车间（热力蒸汽）,6000,行政管理部门,1800,20,合计,362000,5370,2,、顺序分配法,（,1,）特点：各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，收益多的排在后面，后将费用分配出去,（,2,）计算：按辅助生产,全部,产品和劳务数量计算各辅助生产车间的受益金额,单价（分配率）,=,自身产生的费用,总产量（总劳务数量）,粗略计算，分子分母不匹配,受益金额少的辅助生产车间提供的产品和劳务先分配给其他辅助生产车间以及基本生产车间和相关部门,先分配：单价（分配率）,=,自身产生的费用,总产量（总劳务数量）,自身不接受其他辅助生产车间分配的金额,后分配的辅助生产车间（受益金额多的）的生产费用要加上分配来的辅助生产成本，并计算,“,供应已进行分配的辅助生产车间以外单位的产品或劳务数量,”,作为分配基础,后分配：单价（分配率）,=,（自身产生的费用,+,耗用的辅助生产费用）,辅助生产车间以外的各单位的劳务量,（,3,）适用范围,在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用,（,4,）评价,各辅助生产车间的费用只分配一次，计算简单。分配结果正确性也比直接分配法有所提高。但由于排在前面的辅助生产车间不负担排在后面的辅助生产车间的费用，正确性仍然会受到影响。,3,、交互分配法,（,1,）特点,:,两次分配,首先按照供应劳务总量计算的分配率进行辅助生产车间之间的交互分配；,其次将交互分配后的实际费用（加分配转入减分配转出后的费用），按照辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。,（,2,）计算：,第一步：内部交互分配,按辅助生产全部产品和劳务数量计算各辅助生产车间的分配金额（同顺序分配法下的受益金额）,对内交互分配率,=,辅助生产费用总额,辅助生产提供的总产品或劳务总量,某辅助生产车间应负担辅助生产费用,=,该辅助生产车间耗用的劳务量,分配率,第二步：对外分配,对外分配率,=,（交互分配前的成本费用交互分配转入的成本费用交互分配转出的成本费用）,对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量,分配基础,=,供应辅助生产车间以外单位的产品或劳务数量,辅助生产车间以外的收益部门应负担的费用,=,该受益部门耗用的劳务量,分配率,（,3,）评价,辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，进行两次分配，提高了分配结果的正确性。但各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。,（,4,）,适用范围,各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务较多的企业。,4,、计划成本分配法,（,1,）特点：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（即辅助生产车间归集的费用按计划分配率分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。,（,2,）计算：,分配率是计划单位成本,实际成本,=,辅助生产车间归集的费用按计划分配率分配转入的费用,成本差异,=,实际成本按计划分配率分配转出的费用,=,该辅助生产车间发生的实际生产费用,+,按计划成本从其他辅助生产车间分配转入的费用,-,按计划成本分配转出的成本,（,3,）评价,能够简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。,但采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确。,（,4,）适用范围,适用于计划单位成本比较准确的企业。,5,、代数分配法,（,1,）特点：运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法,（,2,）计算：,第一步：列出多远一次方程组，求各辅助车间费用的单位成本,第二步：各受益部门应负担的辅助费用,=,各受益部门耗用量,各单位成本,（,3,）评价,分配结果最正确，但有时计算工作比较复杂,（,4,）适用范围,适宜在计算工作已经实现会计电算化的企业采用,在辅助生产车间、部门之间相互提供劳务，采用交互分配法时，交互分配前辅助生产车间的待分配费用总额等于交互后对外分配的待分配费用总额。（）,辅助生产费用按直接分配法分配最简单；按代数分配法分配最正确；按计划成本法分配可简化计算工作并能分清经济责任。（）,采用交互分配法，各种辅助生产费用（）,A,都要计算一个费用分配率,B,都要计算两个费用分配率,C,不需要计算费用分配率,D,均按相同的费用分配率计算,某企业的辅助生产费用按计划成本分配法进行分配，有甲和乙两个辅助生产车间，甲按计划成本分配的费用是,1000,元，其中分配给乙的费用是,200,元，从乙分配来的费用是,100,元，该车间自身发生的辅助生产费用为,1020,元，甲成本差异,=,？,某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据,“,辅助生产成本,”,明细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用为,2065,元，供电车间本月发生费用为,4740,元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见下表,受益单位,耗水（立方米）,耗电（度）,基本生产丙产品,10300,基本生产车间,20500,8000,辅助生产车间（供电）,10000,辅助生产车间（供水）,3000,行政管理部门,8000,1200,专设销售机构,2800,500,合计,41300,23000,计划成本分配法,补充：供水车间计划成本,0.05,元,/,立方米，供电车间计划成本,0.21,元,/,度,