涉税发票的政策适用及风险解读70837

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,涉税发票的政策适用及风险解读,第一讲,认识小发票中的大故事,1,、,准确认识提前开票行为的政策依据和风险所在,问题提出：,提前开票是一种虚开发票行为吗？如何定性？有政策依据吗？增值税申报收入额与会计收入额出现背离是否存在风险？,中华人民共和国发票,管理办法,第三条：本办法所称发票，是指在,购销商品,、,提供或者接受,服务以及,从事其他经营活动,中，开具、收取的,收付款,凭证,。,第二十六条填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票,增值税暂行条例第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的,当天,；先开具发票的，为开具发票的当天。,显然，增值税是默认提前开票只要交税即可。,营业税暂行条例第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。,那么，企业所得税需要确认应税收入吗？,国税函,2008875,号,增值税申报收入额与会计收入额出现背离是否存在风险？,用销项税额倒算主表的销售收入,企业所得税收入与增值税收入差异是正常的，可以解释。,2,、,增值税发票升级版系统,的现在和将来,国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告（国家税务总局公告,2014年第73,号）：,自2015年1月1日起在全国范围推行增值税发票系统升级版。,适用范围：2015年1月1日起新认定的增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）和新办的小规模纳税人。,国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告（国家税务总局公告,2015年第19,号）,总局专用发票电子底帐数据库系统,全国增值税专用发票,（电子底帐）数据库,A,省综合征管,票表比对,（逐票明细）,上传存根 联信息,清分,A,省 数据,税务总局,异地,数据库,本地,数据库,电子底帐数据库,清分,电子底帐,下载数据库,加载,A,省增值税专用发票电子底帐数据库系统,清分,发票下载系统,A,省发票税控系统,防伪税控,货运机动车,清分,A,省,增值税发票系统升级版,省级,国家税务局,纳税人,B,省,增值税发票系统升级版,B,省综合征管,清分,B,省数据,上传 存根联信息,开具专用发票,税控开票系统,增值税申报,A,省纳税人,开具专用发票,税控开票系统,增值税申报,B,省纳税人,实时 抄报,电子底,z,账,信息下载,电子底帐,信息下载,实时 抄报,申报,申报,票表比对,（逐票明细）,五大变化：,1、4类发票在一套系统内开具；,2、纳税人自愿选择专用设备,3、首次购买可以全额抵减,4、开票信息即时进入税控系统,5、红字发票开具程序简单,2015年实时认证在宁波试点。,各类型企业使用何种发票：,（一）一般纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和增值税普通发票。,（二）小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值税普通发票。,（三）一般纳税人和小规模纳税人从事机动车(旧机动车除外)零售业务开具机动车销售统一发票。,（四）通用定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。,（五）纳税人使用增值税普通发票开具收购发票，系统在发票左上角自动打印“收购”字样。,3,、,现在到底有多少种发票？,继续延用老版本发票有哪些？隐藏了哪些风险？请听每类发票后面可能发生的故事。（税务机关代开发票、银行服务业发票、航空运输电子客票行程单、二手车销售发票等）,目前使用的发票：,一、增值税发票,1,、增值税专用发票,2,、增值税普通发票,二、普通发票：,（一）通用机打发票,（二）通用手工发票,（三）通用定额发票,普通,发票票样,1,普通,发票票样,2,（四）印有单位名称的发票,（五）暂时保留的票种,“,航空运输电子客票行程单,”,、,“,机动车销售统一发票,”,、,“,二手车销售统一发票,”,、,“,建筑业统一发票,”,、,“,不动产销售统一发票,”,、换票证,航空运输电子客票行程单,机动车统一发票,二手车销售统一发票,税务机关代开统一发票,建筑安装业代开发票,折扣额不可以只在,备注,栏填写,问题：什么样的,单位,使用,增值税,普通发票,？,增值税普通发票,的防伪措施,上条线是,“,*增值税普通发票,”,的,“,*,ZZHSHPTFP,”,下条线是,“,国家税务总局监制,”,的,“,GJSHWZJJZH,”,10,个字母循环,23,组成固定不变,4,、电子发票开启税务发票新时代,国家税务总局关于开展增值税发票系统升级版电子发票试运行工作有关问题的通知,（,税总发,2015373,号）,国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告,（,2015,年,84,号）,5,、代开增值税专用发票和代开普通发票必须注意的几大事项。,问：企业偶然发生设计业务应到哪个税务局代开发票？代开普票还是专票？代开发票时个税尴尬境地,国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知,（国税函,20041024,号）,国家税务总局关于印发,税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）,的通知,（国税发,2004153,号）,问：我们单位到外面买了些礼品送人，可以去国税局代开发票吗？需要,什么手续,？,又问：企业向外提供股务，出具服务合同还是咨询合同？,6,、税务检查中“查案必查票、查税必查票、查账必查票”如何开展的,国家税务总局关于认真做好,2015,年打击发票违法犯罪活动工作的通知,（,税总发,201534,号）,具体要求,：,一是各地税务机关要继续将发票整治工作与税收各类检查工作有机结合起来，把发票使用情况的检查工作作为税收检查的必查环节和必查项目，做到,“,查税必查票,”,、,“,查账必查票,”,、,“,查案必查票,”,。,同时也要做到,“,查票必查税,”,二是要继续充分采集、分析、利用税收征管信息、税务稽查数据信息和相关部门,情报交换,的第三方信息，根据不同的行业特点、经营规模、企业类型等因素制定检查工作方案，有计划、有针对性地开展发票整治工作。,三是要继续做好对纳税人的税收政策,辅导、查前告知及约谈,等工作，引导、鼓励纳税人主动开展发票使用情况的自查自纠，查找问题，纠正过错，规范用票行为。,四是要重点检查,“,一定金额,”,以上,发票及其业务的真实性,，要求逐票比对、逐票核查。特别是药品、医疗器械行业发票以及列支项目为,“,会议费,”,、,“,餐费,”,、,“,办公用品,”,、,“,佣金,”,和各类手续费的发票,，要通过,资金、货物,等流向和发票信息的审核分析，检查其业务是否真实，是否存在未按规定开具发票、开具虚假发票或虚开发票的行为。,五是对检查过程中发现的其他涉税问题，要一并进行认真查处。,对检查发现的虚假发票，一律不得用于税前扣除,、抵扣税款、办理出口退（免）税和财务报销、财务核算,第二讲,重新认知合法有效原始凭证的种类,1,、合法有效原始凭证的税法依据和种类,征管法,第十九条：纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。,营业税暂行条例实施细则,第,十九条,：,所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：,（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于,营业税或者增值税,征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；,（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具,的财政票据,为合法有效凭证；,（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的,签收单据,为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提,供境外公证机构,的确认证明；,（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,2,、收取违约金，却被支付方告知“凭发票来领钱”，怎么办？,是否应该,开票,？,营业税暂行条例实施细则,增值税暂行条例实施细则,价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费,因此，只有当购买方违约时且交易依然存在时需要开具发票，其也的凭有效凭证列支。,3,、以资产评估报告作为原始凭证入账的资产如何税前扣除？,案例1：某企业购买二手设备未取得发票，能否以评估报告入帐提取折旧？,案例2：企业资产评估增值后，凭评估报告入账存在哪些税务问题？,案例3：新股东用非货币性资产作价投资入股，凭评估报告入账后，可以计提折旧？涉及哪些税收？,4,、统借统贷利息支出如何税前扣除？,财政部 国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知,财税,20007,号,房地产开发经营业务企业所得税处理办法,（,国税发,200931,号,）,天津市地税国税关于企业所得税税前扣除有关问题的通知,（津,地税企所,20105,号）,河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知,（,2014,年,5,号,）第八条,吉林省地方税务局关于明确继续执行的企业所得税有关业务问题的通知,（,吉地税发,200952,号） 第六条,广西自治区地方税务局关于集团公司借款利息税前扣除问题的批复,（,桂,地税字,2009106,号,辽宁省地方税务局关于印发企业所得税若干业务问题的通知,（,辽,地税发,20103,号,）,海南省地方税务局关于集团内企业统借统还业务营业税问题的函,（,琼,地税函,2013817,）,浙江国家税务局,2012,年,度企业所得税政策问题的解答,13,大地发（,2015）18,号,要按统借统还政策适用企业必须提供下列资料减少纳税风险,一是要求,集团公司的核心企业或所属的财务公司提供从金融机构取得借款的证明文件,(,复印件,),，认真审核其真实性和有效性，准确把握其借款的利率标准；,二是要求,集团公司的核心企业或所属的财务公司提供与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同（复印件）并分拨借款，审核其从下属公司收取借款利息的利率标准是否与从金融机构取借款利息的利率水平一致；,三是要求,集团公司的核心企业或所属的财务公司提供与所属下属公司关系的证明文件，认真审核集团公司对下属公司控股情况，是否属于下属公司；,四是要求集团公司的核心企业或所属的财务公司提供与下属公司借款利息结算单据（复印件），认真审核实际结算的利率、利息是否等于或低于从金融机构取借款的利率、利息水平。,五是要求集团公司的核心企业或所属的财务公司提供与下属公司核算借款往来或结算利息的账页复印件，认真审核其统借统还业务是否单独账页核算，能否与其他同类业务核算相区别。,链接：委托第三方向银行借入资金利息支出如何列支？,5,、政府,拆迁补偿支出,是否必须向税务机关代开发票？,6,、青苗补偿费税前扣除必备资料,7,、企业从被合并企业或被分立企业获得相关资产如何入账？,根据,关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告,（,国家税务总局,公告,2011,年第,13,号,）,国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告,（,国家税务,总局公告,2012,年第,55,号,）,关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告,（,国家税务总局公告,2011,年第,51,号,）,合并分立资产在新公司入账时凭什么原始凭证在企业所得税前扣除呢？,由于不征增值税或不征营业税，而相关资产初始购入时发票等资料附在原单位账本，且有可能入账时的价值存在两种可能：,一是保持与原单位的账面价值不变入账；二是按合并或分立评估价记入被合并企业或分立企业账上。,两种情况均不可能获得发票，因此只能凭有效凭证税前扣除。,8,、企业食堂白条税前列支策略。,国税函20093号：可以计提职工食堂经费补贴。,借：管理费用-职工福利费（职工食堂经费补贴）,贷：其他应付款,支付给食堂专帐：,借：其他应付款,贷：银行存款,年终，将未用完的部分冲减。,9,、哪些财政票据可以税前扣除？军队监制的专用收据是否合规？,财政票据管理办法,70,号,财政票据，是指由财政部门监（印）制、发放、管理，国家机关、事业单位、具有公共管理或者公共服务职能的社会团体及其他组织（以下简称“行政事业单位”）依法收取政府非税收入或者从事非营利性活动收取财物时，向公民、法人和其他组织开具的凭证。,（一）非税收入类票据,（二）结算类票据,（三）其他财政票据,中华人民共和国建设部 国家工商行政管理总局 国家税务总局 中国人民解放军总后勤部关于进一步加强军队空余房地产租赁管理工作的通知,（后营字,20041285,号,）：使用套印国家财政部和中国人民解放军票据监制章的军队收费票据。,10,、差旅费、车贴、交通补贴、会议费、业务宣传费等费用列支需要哪些资料佐证,工资性支出：需要社保缴纳证据、个税申报记录和票证；,差旅费：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等,差旅费补贴：,(一)有严格的内部财务管理制度；(二)参照国家有关规定制定合理的差旅费补贴标准；,(三)有合法有效凭证(包括企业内部票据),会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等,业务宣传费：会议企划书、会议LOGO等,食堂,：,核定征收企业可以不要发票吗？,私车公用的操作方略,11,、利息支出税前扣除知多少？,1、票据问题,2、银行同期,同类贷款利率,3、资金无偿,借贷不,收取利息的,税务,风险,4、,关联企业,间利息支出税前扣除限额问题,12,、,某公司支付,水电费,只取得收款收据，能否税前列支？,合法的扣税凭证应当如何把握？如何才能抵扣增值税进项税额？,企便函,200933,稽便函,2008115,税前扣除管理办法,征求意见稿,增值税暂,行条例,实施细则,13,、,跨年度票据如何入账？被补税后的追还,税款,操作秘决,条例,第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于,当期,的,收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均,不作为当期,的收入和费用,因此，无论业务是否有票据，均可入帐。,至于票据在来年收到，也是可以的！政策依据：,2011,年,34,号公告第六条,前提是五年必须收到。,企业汇算清缴结束之后取得以前年度发票的税务处理,关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告,（,国家税务总局公告,2012,年第,15,号,）,季度预缴申报表,16,行,年度纳税申报表,主表,37,行,操作流程：,1、,追溯到项目发生年度进行补充申报,2、,季度预缴申报表中抵扣多交税款,3、,年度申报时进行专项申报,以前年度,应扣除项目需关注的关键点,企业经营存在以前年度费用在当年度列支的状况：如,以前年度票据在当年列支,以前年度折旧在本年度补提,查补以前年度的营业税金及附加在当年出帐,上年度未发放的奖金在本年度,出帐,等,怎,么办,？,14,、取得善意虚开的普通发票，并被税务机关告知时如何处理？补税还是补票？,国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知,（,国税发,1997134,号,）,国家税务总局 关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知,（,国税发,2008,40,号,）,国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见,（,国税发,20088,0,号）,国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知,（,国税发,2009114,号）,补救：,1、发函要求对方重新开具；,2、向税务机关专题报告申请税前列扣除！,实在无法补开发票的情况下，力争将证明业务真实发生的所有资料备齐。,15,、从事超出经营范围内的业务，可否开具相关内容的发票？,发票的定义：发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事,其他经营活动,中，开具、收取的收付款凭证。,第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票； （,只强调收款方与付款方的关系，没有具体指在某个经营范围内）,第二十四条任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为： （四）,扩大发票使用范围；（没有指扩大经营范围）,应用：企业出售固定资产时应自已开具销售发票；销售多余材料时尽管企业没有销售原材料的经营范围，但也应开具增值税专用发票等等,16,、包税合同的票据如何入账，是否可以税前扣除,中华人民共和国税收征收管理法实施细则,（,国务院,令第,362,号,）,第三条,第二款,“,纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。,”,合同不改变纳税义务！,税款应当由对方承担，否则不予以税前扣除。,与此似类的业务：如房屋租赁费发票，民间借贷利息支出发票，纳税资金由承租方负担，但不能改变纳税主体，非本纳税主体的税费不得税前扣除。,也采用倒算的方法，即（净得,/（1-,综合税负率）。但算算细账，企业的资金流出量是一致。,国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告,（,国家税务总局公告,2011,年第,28,号,）,第三讲,解读增值税专用发票的三流一致及虚开增值税专用发票,1,、增值税三流一致方能抵扣进项税额是真命题吗？,国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知,（,国税发,【,1995】192,号,（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。,纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、,提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。,例外：,国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复,（国税函,【,2006】1211,号）,2、清理三角债业务无法达成发票流和资金流相一致可有解决方案？,B,A,C,交易合同,发票、货物,货,款,债权债务关系帐,清理三角债，业务是真实的，但不符合,抵扣,的规定，咋办？,A,、,B,、,C,签订一个,委托支付令,（,委托支付协议）,（法律效率如何，,仍有待考究,）,票据背书,3,、有真实的货物购进，却向第三方代开发票的案例分析。,案例,2,：青岛市,A,公司,2008,年,9,月份留抵税额,200,万，,2008,年纳税申报表,23,行为,-2000,万元。税务机关检查的时候发现以下两张凭证：,借：原材料,1000,万,应缴税金,-,应缴增值税（进项税额）,170,万,贷：应付账款,济南公司,借：应付账款,-,济南公司,1170,万,贷：银行存款,1170,万,原始凭证后附：,1,、增值税专用发票,;,2,、入库单、过磅单：同专用发票数量一致,;,3,、银行转账支票。收款人：济南公司。,思考：该企业可能存在什么问题？,4、虚开的增值税专用发票是如何操作的？,A,B,C,购货合同,发货,98,100,发票,+,合同,花两万元买了一张发票,D,6%,核定征收企业或非一般纳税人或个人,5,、税务总局和公安部联合开展“黄金票”大追查行为。,从资金货物流入手 揭开疯狂黄金背后的,税案迷雾,祸出金税工程,国家税务总局关于将稀土企业开具的发票纳入增值税防伪税控系统汉字防伪项目管理有关问题的公告,（,2012,年,17,号,）：纳入增值税防伪税控系统汉字防伪项目管理 。,国家税务总局关于成品油生产企业开具的增值税发票纳入防伪税控系统汉字防伪项目管理的公告,（总局,2013,年,79,号）,6,、虚开增值税专用发票的账务处理漏洞百出！无法平账！,不得不做的一笔帐务处理,借：库存商品（原材料）,应交税金-应交增值税（进项税额）,贷：其他应付款,银行存款,企业账面：超过三年未支付的应付款项,税收政策:,条例,第二十二条：确实,无,法偿,付,的应付款项 。,7,、善意取得虚开增值税专用发票的是是非非,国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知,（,国税发,2000187,号）：,对购货方,不以,偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定,不予抵扣进项税款,或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应,依法追缴,。,国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告,（国家税务总局公告,2012,年第,33,号,）：,已,就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。,福建省,“,民告官,”,诉论案件,为何雷声雨点小,2014,年,39,号公告,：如何认定对外虚开增值税专用发票。,8,、销售实现却因未收到货款原因被查补税款，如何解决开具增值税专用发票时的两次重复纳税的困境。,增值税关于纳税,义务发生时间,的,规定,容易形成双重征税。,解决方案：,从申报表的填报下手,其次，从完善自身资料、随时能向税局做好解释工作。,9,、增值税失控发票和滞留票的操作策略！,国家税务总局关于金税工程增值税征管信息系统发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知,（,国税函,2006969,号,）：,“,认证时,失控,”,和,“,认证后,失控,”,的发票，,暂不得,作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，移送稽查部门作为案源进行查处,国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复,（国税函,2008607,号）,：销售方已申报纳税的失控发票的处理流程,关于开展部分大型电器零售企业增值税存根联滞留票专项核查的通知,（国税函,(2008)279,号,10,、超限未认证发票以及认证未抵扣专用的补救大法。,国家税务总局,关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知,（国税函,2009617,号,）：,180,天内认证有限，仍在有效期内，可以认证抵扣！,关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告,（,国家税务总局公告,2011,年第,50,号,）,关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告,（,国家税务总局公告,2011,年第,78,号,）,新开企业后来认定一般纳税人前期购进货物如何抵进项,国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告,（,2015,年,18,号）,关于界定超标准小规模纳税人偷税数额的批复,税总函,2015311,号,关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告,（,2015,年,59,号）,演讲完毕，谢谢观看！,