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,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第六章 长期股权投资,第一节 长期股权投资的核算方法选择,第六章 长期股权投资第一节 长期股权投资的核算方法选择,一、,长期股权投资包括长期股票投资和其他长期股权投资,一、长期股权投资包括长期股票投资和其他长期股权投资,二、投资企业与被投资企业的关系,1、控制：拥有被投资企业资本总额的50%以上,2、共同控制：如双方各为50%，三方各占33%。,3、重大影响：20%-50%,4、无重大影响：占有比例小于20%,二、投资企业与被投资企业的关系1、控制：拥有被投资企业资本总,三、核算方法选择,上述分类中，第一，第四采用成本法，其余采用收益法,三、核算方法选择上述分类中，第一，第四采用成本法，其余采用,第二节 成本法,第二节 成本法,一、成本法含义,1、成本法：按实际成本增减记“长期股权投资”，且该账户不受被投资企业权益变动的影响。,2、账户设置：“长期股权投资”，投资时记借方，收回时记贷方,“投资收益”,“长期股权投资减值准备”：提取时记贷方，处置该资产时冲销“减值准备”，借记本账户,一、成本法含义1、成本法：按实际成本增减记“长期股权投资”，,二、发生对外投资的核算,1、以现金投资：以“净买价+税费”作为投资成本（例6-1）,2、以存货投资：以“存货公允价值+增值税+其他手续费”作为投资成本（存货投资视同销售），同时按账面价值结转销售成本。、,3、以固定资产和无形资产投资：按“资产公允价值+相关税费”作为投资成本，资产的公允价值与账面价值之差额记入“营业外收或支”（固定资产转出时先转入“固定资产清理”（例6-3）,二、发生对外投资的核算1、以现金投资：以“净买价+税费”作,三、投资收益核算(此内容已过时),1、投资收益在份额（被投资企业盈利X投资企业所占份额）以内，贷记“投资收益”,2、投资收益超过份额部分，视为投资返还，贷记“长期股权投资”（例6-5）,三、投资收益核算(此内容已过时)1、投资收益在份额（被投资企,四、收回投资的核算,借记实收款，贷方转出投资账面余额，差额记入“投资收益”,四、收回投资的核算借记实收款，贷方转出投资账面余额，差额记入,第三节 权益法,第三节 权益法,一、权益法含义,1、权益法是指长期股权投资以初始成本计量后，根据在被投资企业所有者权益中所占份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。,2、账户设置：“长期股权投资”下设“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。,一、权益法含义1、权益法是指长期股权投资以初始成本计量后，根,二、取得长期股权投资,1、若投资成本大于在被投资企业净资产所占份额，按投资成本记入“长期股权投资-xx公司（成本）”（例6-7之1）,2、若投资成本小于在被投资企业净资产所占份额，按份额记入“成本”，差额记为营业外收入（例6-7之2）,3、以实物投资，按“公允价值+相关税费”作为成本与份额比较，如用存货投资，视同销售，销项税额也记入成本。（例6-8）,二、取得长期股权投资1、若投资成本大于在被投资企业净资产所占,三、投资损益的确认和计量,1、被投资企业净损益（盈亏因素）引起的所有者权益变动。,（1）份额增，调增“长期股权投资（损益调整）”和“投资收益”（例6-9）,（2）份额减，调减“长期股权投资（损益调整）”和“投资收益”,若“损益调整”冲完，可依次冲销“成本”和构成实质性股权投资的长期债权（例6-10）,（3）分配现金股利，调减“损益调整”。,三、投资损益的确认和计量1、被投资企业净损益（盈亏因素）引起,2、被投资单位非盈利因素引起的所有者权益变动，调整“长期股权投资（其他权益变动）”和“资本公积”（例6-10）,2、被投资单位非盈利因素引起的所有者权益变动，调整“长期股权,四、收回投资,1、按实收款借记“银行存款”，贷方注销“长期股权投资”所有明细账户，差额记入“投资收益”,2、处置时，此前如有份额变动，计入“资本公积”，应将其转入“投资收益”,四、收回投资1、按实收款借记“银行存款”，贷方注销“长期股权,第四节 核算方法的转换,第四节 核算方法的转换,一、成本法转权益法,（一）因追加投资（从没有重大影响-有重大影响）引起,1、转换前原投资：,（1）实付款大于份额，已按实付款入成本的账不作调整,（2）实付款小于份额，调高投资成本和留存收益。,一、成本法转权益法（一）因追加投资（从没有重大影响-有重,2、转换时的新投资，先按实付款入投资成本，然后视情况采取不同方法处理。,（1）实付款大于份额，不作调整。,（2）实付款小于份额，应按份额记账，按差额调高“长期股权投资（成本）”和“营业外收入”,2、转换时的新投资，先按实付款入投资成本，然后视情况采取不同,3、此前发生的被投资企业所有者权益变动引起的份额变动，损益（盈亏）引起的，调整“长期股权投资（损益调整）”和留存收益；其他原因引起的，调整“长期股权投资（其他权益变动）”和“资本公积”（例6-14、6-15）,3、此前发生的被投资企业所有者权益变动引起的份额变动，损益（,（二）因减少投资（从控制-重大影响）引起,1、作出售股权分录，按比例注销投资成本（例6-16）,2、比较成本法下剩余成本与权益法下份额大小,（1）成本大于份额，不作调整,（2）成本小于份额，按差价调高投资成本和留存收益。,（3）同（一）之3,（二）因减少投资（从控制-重大影响）引起,二、权益法转换为成本法,（一）因追加投资（从重大影响-控制）引起,因追溯调整将权益法的账面价值转换为成本法的投资成本,1、初始投资,若权益份额大于实际成本，且已按份额记账，应按差额借记留存收益，贷记“长期股权投资（成本）”,二、权益法转换为成本法（一）因追加投资（从重大影响-控制,2、按权益法依据被投资企业所有者权益变动所作的所有“（损益调整）”、“（其他权益变动）”账，均应反作分录，进行冲销。,3、转换方法时的新投资按成本法入账。,2、按权益法依据被投资企业所有者权益变动所作的所有“（损益调,（二）、因减少投资（从有重大影响-无重大影响）引起,仍以转换前的权益法下的账面价值为成本法核算的基础，今后分配股利时，先冲减“投资（损益调整）”，余额作投资收益入账。,（本书未涉及权益法下“投资（成本）”如何调整为成本法下的“投资成本”）,（二）、因减少投资（从有重大影响-无重大影响）引起,
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