管理会计引导案例

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,管理会计引导案例,第三组,某公司只生产一种产品，年生产能力为,1000,件，但该公司目前只利用了,50%,的生产能力，去年出现了亏损。今年公司总经理设法扭亏为盈，于是，召集有关人员开会，分析现状，征求意见，寻求解决问题的办法。,下面是与会人员发言要点：,总经理：去年公司亏损,30,万元，请大家发表意见，分析原因，想办法扭亏，否则银行不再对公司贷款公司，将被迫停产。,销售经理,:,我们公司目前每件产品价格为,2500,元，比成本还低，多亏每年只销售,500,件产品，否则卖的越多，亏损越多，由于市场竞争激烈，已经无法提高销售价格，也没有财力去展开促销活动。因此目前的出路只有降低成本。生产经理,:,开工不足，浪费生产能力，成本必然会高，只要我们开足马力多出产品，就可使成本降低。关键是销售部门应设法多销产品。,总经理,:,我们的产品成本到底是什么情况？,总会计师,:,去年全年生产成本总额,1300000,元成本，单位成本为,2600,元，其中，直接成本为,1000,元，全年发生销售及管理费用,250000,元。财务经理,:,生产经理的看法有道理，只要公司利用全部生产能力来生产，即使销售规模不变，也能扭亏为盈，取得贷款应不成问题，以后再努力销售就可以摆脱困境，所以大家对公司的前景，不必太担心。,根据上述发言要点，请讨论,:,(1),去年公司亏损,30,万元是如何计算出来的？,去年公司亏损的计算：,500,件,2500,元,-500,件,2600,元,-250000,元,=-300000,元,利,润,表,（金额单位：元）,项,目,金,额,销售,收入（,500,件,2500,元）,1250000,期,初存货成本,0,本期,生产,成本,1300000,减：期末存货成本,0,销售成本,1300000,销售毛利,-50000,减,：,销售,及管理费用,250000,营业利润,-300000,(2),请给总经理说明产品成本情况。,每件产品的变动生产成本是,1000,元，包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。,每件产品的生产成本是,2600,元，包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，再加上每件产品应分摊的固定性制造费用，即,1000,元,+800000,元,500,件,=1000,元,+1600,元,=2600,元。,(3),财务经理的办法，能否实现扭亏为盈,?,为什么,?,采纳财务部经理的意见后，利润表如下,：,项,目,金,额,销售,收入,（,500,件,2500,元）,1250000,期,初存货成本,0,本期,生产成本,（,1000,件,1800,元）,1800000,减：期末存货成本（,500,件,1800,元）,900000,销售,成本（,500,件,1800,元）,900000,销售,毛利,350000,减,：,销售,及管理费用,250000,营业,利润,100000,即，采纳财务经理的建议后，今年能够盈利,10,万元，比去年增长,40,万元（,100000+300000,）。,其实，财务科长只是通过提高产量，降低单位产品分摊的固定性制造费用，进而降低单位产品成本；同时，将部分固定性制造费用计入存货递延至了以后期（,500,件,800,元,=400000,元），降低了本期销售成本，从而提高了利润。,产量扩大对销售成本的影响：,800000,元,500,件,-800000,元,1000,件,1600,元,-800,元,=,800,元（单位产品节约额）,500,件,800,元,400000,元（总节约额）,说明：现行成本、利润计算存在某种误导作用。之所以出现这种现象，是因为财务会计与管理会计对成本的认识与处理存在差异,。,采用变动成本法计算利润,：,项,目,金,额,销售收入,（,500,件,2500,元）,1250000,减,：销售产品变动成本（,500,件,1000,元）,500000,边际,贡献,750000,减,：期间成本,固定性,制造费用,800000,销售,及管理费用,250000,期间成本合计,1050000,营业利润,-300000,可见，变动成本法下，今年比上年，尽管产量增加一倍，但由于销量没增，利润也不变，还是亏损,300000,元。即如果采用变动成本法，采纳财务经理的建议并不能扭亏为盈,。,(4),假如你是公司的股东和董事，你如何看待财务经理的建议。,财务经理的思路还是有其正确的、可取的成分。企业应该充分利用生产能力，不闲置固定资产，这样才能降低单位产品的固定成本。但他应同时强调加强销售工作，让产销平衡，只重生产，不重销售，导致产品积压、存货增加的做法是更大的浪费。如果现有产品真的没有销路，可考虑转产或增加其他产品，不能浪费生产能力。,(5),如果你是银行信贷人员你同意向该公司贷款吗？,银行目前不应贷款给公司。因为该公司目前并没有真正的持续的盈利能力和支付能力。原因是产大于销，形成大量积压存货。,(6),相对而言，你认为谁的发言最有价值。,相对而言，生产经理的发言最有价值。,(7),财务经理的做法是否属于做假账的范畴，为什么。,财务经理的主张不属于做假账，因为它符合会计准则规定，不属于故意弄虚作假，会计上可看作盈余管理的一种手段。,南方公司生产单一产品，年生产能力为,40000,台。,2009,年度只生产并销售,10000,台，该年度既没有期初存货也没有期末存货。,2009,年度的损益表如下：,南方公司,2009,年度损益表,单位：万元,销售收入（,10000,台,3000,元）,3000,减：销售成本,直接成本（,10000,台,1000,元）,1000,间接成本（,10000,台,2400,元）,2400,销售毛利 （,400,）,减：销售及管理费用,500,税前利润 （,900,）,南方公司董事会十分重视这笔亏损，专门召开会议研究如何扭亏为盈。会上，公司高级顾问刘弘表示愿意出任总经理扭转此困境。他提出：不领取固定工资，而领取税前利润的,10%,作为其报酬。董事会经过研究讨论同意了他的要求，并签定了聘任合同。,2010,年度，刘弘上任后立即抓生产，提高劳动生产率，使公司的年产量上升到,30000,台，而销售量仍然保持在,2009,年度的水平上。这样，在其他条件不变的情况下，南方公司,2010,年度损益表上显示税前利润为,700,万元。公司董事会在审核了,2010,年度损益表后，按合同规定支付,70,万元给刘弘。刘弘领取了,70,万元之后，声称南方公司已经盈利，他已完成了历史使命，他喜欢接受新的挑战，辞去了总经理的职务。,要求：请根据上述资料讨论：,1、南方公司2010年度税前利润700万元是如何得来的？请你为该公司编制2010年度损益表。,*,单位产品成本,=1000,元,+2400,万元,/30000,台,=1800,元,刘弘只是通过提高生产量，降低产品分摊的固定性制造费用，进而降低单位产品成本，同时，将部分固定性制造费用计入存货递延至了以后各期，降低了本期销售成本，从而提高了利润。,（具体分析同案例一）,利 润 表,单位：万元,项 目,金 额,销售收入,（,10000,台,3000,元）,3000,销售产品的制造成本：,期初存货成本,0,本期生产成本（,30000,台,1800,元）,5400,可供销售商品成本,5400,减：期末存货成本（,20000,台,1800,元）,3600,销售成本,1800,销售毛利,1200,减：销售及管理费用,500,营业利润,700,如果,采用变动成本法,计算利润：,利 润 表,金额单位：万元,项 目,金 额,销售收入,（,10000,台,3000,元）,3000,减：销售产品变动成本（,10000,台,1000,元）,1000,边际贡献,2000,减：期间成本,固定性制造费用,2400,销售及管理费用,500,期间成本合计,2900,营业利润,-900,可见，按变动成本法计算，今年比上年，尽管产量增加很多，但由于销量没增，利润也不变，并没有扭亏为盈。,2、刘弘获得报酬的依据是什么？聘任合同是否存在瑕疵？,聘任合同是存在瑕疵,。,3、如果你是南方公司的董事会成员，你对这种经理人薪酬激励机制有何看法？这种做法对公司的长期发展有何影响？,4、如果联系我国目前出现的盈余操纵现象，您又如何看待这个问题？,（刘弘利用自己掌握的会计知识做了一次机会主义、实用主义的职业经理人，不是有社会责任的职业经理人。）,谢谢,