第二章 增值税的会计核算与税务筹划第九节

,*,*,第二章 增值税的会计核算与税务筹划,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第二章,增值税的会计核算与税务筹划,本章主要内容：,1.,增值税概述,2.,一般纳税人计算与申报,3.,一般纳税人会计核算,4.,小规模纳税人核算,5.,增值税税务筹划,6.,营改增后的营业税,目录,30 九月 2024,学习目标,（一）知识目标,了解增值税的相关基础知识；,掌握增值税应纳税额的确定；,掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理；,掌握进行增值税纳税申报的方法；,掌握进行增值税纳税筹划的方法。,（二）技能目标,能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；,具备运用理论知识进行增值税会计处理和税务筹划的能力。,进项筹划空间,选择供货方筹划,抵扣时间筹划,运费筹划,2.,增值税进项税额的税收筹划,自,2010,年,1,月,1,日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票，进项税额抵扣按以下规定处理：,必须自该专用发票开具之日起,180,日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。应在认证通过的,当月,按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。,抵扣时间的税务筹划,供货方选择的税务筹划,一般纳税人从小规模纳税人购进的货物不能进行税款抵扣，或只能抵扣,3,，为弥补损失，要求小规模纳税人在价格上给予优惠。折让幅度多大才,能弥补损失？,存在一个价格折让临界点。,在临界点从一般纳税人和小规模纳税人采购货物取得的利益相等。,当小规模纳税人的价格高于临界点的,数据时，从小规模纳税人进货,不利,。,一般纳税人,抵扣率,小规模纳税人抵扣率,价格折让,临界点,17,3,86.79,17,0,84.02,13,3,90.24,13,0,87.35,案例,一般纳税人,外购用于生产的钢材，得到报价：,17%,专用发票，含税价格,50000,元,/,吨；小规模税务所代开,3,专用发票，含税价格为,44000,元。,该企业是否应从小规模纳税人购货？,增值税,17,，征收率,3,，价格折让临界点,86.79,即临界点价格,43395,元,(50000,86.79,),，,实际价格,44000,元,临界点价格,43395,元，,应从一般纳税人,采购原材料。,若小规模纳税人只能开普通发票，价格临界点,84.02,，在小规模的含税销售价格,低于,42010,元,(50000,84.02,),时，才考,虑从小规模纳税人购货。,增值税税收优惠相关规定,（一）免税项目 （二）增值税先征后返优惠 （三）起征点（限于个人）,3.,增值税减免税的筹划,（,1,）尽量争取直接免税。先征后返，不返还城建税和教育费附加。,（,2,）兼营免税项目的，视情况是否单独核算。,（,3,）个体户注意起征点。,某工业企业为增值税一般纳税人，主要用某原材料加工生产,A,和,B,两种产品（,A,为应税产品,，税率,17%,，,B,为免税产品,）。该企业当月,A,销售额为,100,万元，购进材料价款,30,万元，税款,5.1,万元；,B,销售额为,60,万元，购进某材料价款,20,万元，税款,3.4,万元。要求税务筹划。,案例分析,（,1,）未分别核算,应纳增值税,=,（,100+60,）,17%-5.1-3.4=18.7,（,2,）分别核算,应纳增值税额,=100,17%,5.1=17-5.1=11.9,（万元）,分别核算可以为企业降低增值税,税负,6.8,万元（,18.7,万元,-11.9,万元）。,牛奶公司饲养 生产牛奶，将鲜奶加工制成奶制品，将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给居民。奶制品的增值税税率,13,。,进项税：,一是向农民个人收购的草料可抵扣,13,；,二是公司水费、电费和修理用配件可抵扣。,税负高的原因在于进项税太低。,筹划方案？,案例分析,税负高的原因在于进项税太低,筹划方案：,将,生产流程,分成,饲养场,和,奶制品加工厂,部分，饲养场和奶制品加工厂均实行,独立核算,。饲养场属农产品生产单位，免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可,抵扣,13,。,案例分析,实施前：,若从农民生产者手中购入草料,100,万元，抵扣进项税,13,万元，其他水电费、修理用配件等进项税,8,万元，全年奶制品销售收入,500,万元，则：,应纳增值税额,=500,13,-(13,8)=44,万元,税负率,44,500,8.8,实施后：,饲养场免征增值税，设饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价,350,万元，其他资料不变。则,:,应纳增值税,=500,13,-(350,13,+8)=11.5,万元,税负率,=11.5,500=2.3,节省增值税：,44-11.5=32.5,（万元）,案例分析,福利企业减免税筹划,享受税收优惠政策的福利企业,必须同时符合条件：,A.,安置残疾人占在职职工比例必须达到,25,以上。,B.,依法与每位残疾人签订,1,年以上劳动合同。,C.,依法为残疾人员缴纳社会保险。,D.,通过银行向安置的每位残疾人员支付不低于所在地最低工资标准的工资。,人是持残疾人证的盲、聋、哑、肢体残疾和智力残疾人员。,A.,流转税优惠,:,每位残疾人员每年可减征的增值税或营业税最高不得超过每人每年,3.5,万元。,生产销售,增值税货物或提供加工、修理修配劳务的,工业企业,。,不包括生产销售消费税应税货物、外购后直接销售、委托加工、直接出口或委托代理出口以及从事批发、零售的企业。,营业税,“,服务业,”,税目,(,广告业除外,),业务的企业。,B.,所得税优惠：,按残疾职工实际工资,2,倍在税前扣除。,福利企业的税收优惠政策,1998,年，钢铁公司张总认为企业税负太重，经常到税局询问钢铁企业有没有优惠政策。,“,两高一资,”,企业，又不是福利企业，哪里有什么优惠政策！,张总受启发，赞助残疾人艺术团。有两个条件：演出时打钢铁公司的名字；要福利企业牌子。,福利企业原来税务管理要求,:,案例,(1),有残疾人就业岗位；,(2),税务检查时残疾人在岗；,(3),有四残证；,(4),残疾人人数,10,人以上。,现在变成福利企业是否划算呢？,经筹划，,1998,年至,2006,年，该钢铁企业增值税先征后退，所得税免交,(1994.1-2006.6,，福利企业的优惠政策是流转税先征后退，所得税全免,),。税负几乎为零。,现在福利人员每年退,流转税,3.5,万,所得税计税时，,加扣福利人员工资,的,100%,。,每人每年,3.5,万的支出是够用的，工资税前扣除，其中,25%,是国家出的，加计扣除部分，又可少交,25%,企业所得税，实质上，企业又得了福利人员工资,50%,的利益。社会影响，宣传作用，,节省广告费。,案例,张某,2012,年计算机专业博士毕业，在北京注册一家软件公司。当年公司发展很好，取得了不错的成绩。估计当年软件销售不含税收入,500,万元，扣除进项税额后应纳增值税约为,75,万元，扣除成本费用后，估计利润总额,100,万元。,张某请税务专家进行筹划。,1.,软件销售企业销售软件产品增值税，享受即征即退优惠。,财税,2011100,号,：,软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。,财税,2005165,：,纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。,对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等，则不能享受即征即退政策。,2.,软件生产企业销售软件产品所获得的即征即退增值税，免缴企业所得税，新办软件企业自获利年度起，享受,二免三减半,所得税优惠。,财税,20081,号：,软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。,境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，企业所得税,2,免,3,减半。,经主管税务机关审核批准：,(1),取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；,(2),取得软件产业主管部门颁发软件产品登记证书或著作权行政管理部门颁发计算机软件著作权登记证书,4.,履行程序后的筹划利益。,在北京,申请时，应向主管税务机关报送以下资料：,(1),软件产品增值税优惠政策审批确认表一份,附件,2;,(2),认可的软件检测机构出具的检测证明,(,复印件,一份,),；,(3),软件产品登记证书,计算机软件著作权登记证书（复印件，一份）。,应携带资料原件供主管税务机关审核；,将选定的无法划分软件产品进项税额的分摊方式报主管税务机关备案。,审批合格后，,即征即退增值税,=75,500,3%=60,万元，退税免交企业所得税。企业所得税税率为,15%,新办软件企业，所得税,2,免,3,减半，当年少纳所得税,=100,15%=15,万元,4.,出口退税的税收筹划,案例,合资企业采购国内原材料生产产品并全部用于生产出口产品，出口产品价格,100,万元，当年可抵扣的进项税额,10,万元，增值税,17,，无上期留抵税额。,（,l,）当出口退税率为,17,时：,第一种方式：企业自营出口,不得免抵税额,=100,（,17,-17%,）,=0,应纳税,=,内销销项税,-(,进项税,-,不得免抵税,)-,留抵税,=0-(10-0)=,10,（万元）,免抵退税额,=100,17,=,17,万,则：当期应退税额,=10,万元，,应由内销应纳税抵顶外销应退税,7,万元。,第二种方式：,该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以价格,100,万元,(,含税,),出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。应纳税额计算如下：,合资企业应纳增值税额：,100,1.17*17%-10=14.53-10=4.53(,万元,),外贸企业应收出口退税额：,100,1.17,17,=14.53(,万元,),两企业合计退税,10,万元,(14.53-4.53),。,故在退税率与征税率相等时，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，,两者税负相等。,（,2,）当该企业的出口退税率为,15,时：,第一种方式：企业自营出口,免抵退税额,=(,外销额,-,免税料件额,),退税率,=100,15,=15,（万）,不得免抵税额,=(,外销额,-,免税料件额,),(,征税率,-,退税率,),=100,(17,-15,)=2(,万元,),应纳税,=,内销销项税,-(,进项税,-,不得免抵税,)-,留抵,=0-(10-2)=-8(,万,),由于期末应纳税为负数，且小于免抵退税额,则：当期应退税额,=8,万元，,内销应纳税抵顶外销应退税,7(15-8),万元？,进项税额,10,万元，自己负担,2,万元，其余,8,万元全退。,第二种方式：,合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格,100,万元,(,含税,),出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。应纳税额的计算：,合资企业应纳增值税额：,=100/1.17,17,-10=14.53-10=4.53(,万元,),外贸企业应收出口退税额：,100,1.17,15,=12.82(,万元,),两企业合计退税,8.29(12.82-4.53),万元。,在退税率与征税率不等时，自营出口与委托代理出口，两者税负不同。自营出口收到的退税额小于委托代理出口的退税额。,拜拜啦！,