第二章 变动成本法完全成本法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 变动成本法,本章着重阐明：,什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么？,变动成本法有哪些特点？,按变动成本法编制收益表与按完全成本法编制收益表有什么区别？,完全成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优点和局限性？,变动成本法在我国应怎样具体应用？,学习本章有助于对以下几点加深理解：,变动成本法是管理会计的重要工具，,它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息,完全成本法,（又称：吸收成本法、制造成本法、全部成本法），,是指在计算产品和存货成本时，把直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都,“,吸收,”,的成本计算方法。它是财务会计广泛采用的一种传统的成本计算方法,。,第一节 变动成本法的意义和特点,一、传统的成本计算方法简介,传统的成本会计，亦可称为“全部（或完全）成本法”（,full costing,），即在计算,产品成本和存货成本,时，,把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用,和固定制造费用,的全部成本都包括在内的方法。,直接材料,变动制,造费用,固定制,造费用,直接人工,注意：当 生产量,销售量 时，一部分固定费用滞留在存货成本内,弊端：促使企业片面追求产量，仓库积压，财政虚收,.,二、变动成本计算法,直接材料,变动制,造费用,直接人工,固定制,造费用,期间成本,贡献毛益减项,“变动成本法”，（,variable costing),亦可译作“变动成本计算”，就是在计算产品成本和存货成本时，,只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，,而把固定制造费用全数一笔列入收益表内的“期间成本”项目内，作为“贡献毛益总额”的减项。,变动成本法的理论依据,变动成本法是美国学者哈里斯于,1936,年首先提出来的,它的理论依据是：固定性制造费用是,为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本,。,它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因为产量的下降而减少。,它们实质上是联系会计期间所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失。所以其效益不应该递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。,三、变动成本计算法的意义及其理论依据,变动成本计算法名称的几种不同形式,:,“,变动成本法,”（,variable costing)，,或译作,“,变动成本计算,”,，,“,直接成本法,”（,direct costing)，,或译作,“,直接成本计算,”,，,在英国，习惯称为“边际成本法”（,marginal costing),变动成本法的理论根据,变动成本法在计算产品成本和存货成本时，只包括产品在生产过程中所消耗的变动成本，而将固定制造费用作为期间,费用,，全额列入损益表，从当期的销售收入中扣除,。,-,变动成本法是根据,成本习性,把企业的全部成本划分为,变动成本和固定成本,两大类。,-,全部成本法则是根据,成本的经济用途，,把企业的全部成本划分为,生产成本和非生产成本两,大类。,变动成本法,全部成本法,成本划分的标准,成本划分的类别,按成本习性划分,按成本经济用途划分,直接材料,变动制,造费用,直接人工,固定制,造费用,直接材料,变动制,造费用,直接人工,区别的标志,产品成本包含,的内容,变动成本,固定成本,生产,成本,管理成本,推销成本,四、变动成本法和全部成本法的区别,（一）成本划分的标准、类别以及产品成本包含的内容,-,采用变动成本法，只应包括变动生产成本，而,不包括固定制造费用,-,采用全部成本法，则,包了固定制造费用在内的全部生产成本,变动成本法,单位产品成本,摘要,期末存货数量,期末存货成本,60,元,200,件,12000,元,75,元,200,件,15000,元,全部成本法,期末存货计算单,全部法由于期末产成品和在产品的存货计价，也应以全部生产成本为准，所以每件产成品存货为,75,元，大于变动成本法的,60,元,（二）产成品和在产品的存货计价,两种方法在产品组成上的区别,完全成本计算,直接材料,直接人工,制造费用,变动成本计算,变动制造费用,固定制造费用,直接材料,直接人工,变动制造费用,例1：,某厂生产甲产品，当月生产,8000,件，每件,直接材料,15,元，,直接人工,12,元，,变动性制造费用,10,元，,全月发生的固定性制造费用,80000,元。,在两种成本法下其单位产品成本如,下表,所示：,单位固定制造费用：,80000/8000件=10元/,件,单位产品成本,成本项目,完全成本法,变动成本法,直接材料,15,15,直接人工,12,12,变动性制造费用,10,10,固定性制造费用,10,产品单位成本,47,37,两种方法期末存货成本的不同表现,当月生产,8000,件，销售,7500,件，期末产成品存货,500,件,（假定期末没有在产品存货）。,项 目,完全成本法,变动成本法,单位产品成本,47,37,产成品期末存货数量（件）,500,500,产成品期末存货金额（元）,23500,18500,所以两种方法的期末利润的表现也不同,-,变动成本法,销售收入总额变动成本总额,（,1,）,贡献毛益总额,计算过程,变动成本法,全部成本法,销售收入总额,变动成本总额,贡献毛益总额,销售成本总额,销售毛利总额,注：（,1,）变动成本总额变动生产成本变动推销及管理成本,（,2,）变动成本总额单位变动成本*销售量,（三）计算盈亏的公式,全部成本法,销售收入总额销售成本总额,（,3,）,销售毛利总额,（3,）,销售成本总额期初存货成本本期生产成本 期末存货成本,-,变动成本法,贡献毛益总额固定成本总额,（,1,）,净收益,全部成本法,销售毛利总额期间成本总额,（,2,）,净收益,计算过程,变动成本法,全部成本法,贡献毛益总额,固定成本总额,净收益,销售毛利总额,期间成本总额,注：（,1,）固定成本总额固定制造费用固定推销及管理费用,（三）就计算盈亏的公式,注：（,2,）期间成本总额变动推销及管理费用 固定推销及管理费用,-,变动成本法,1.,销售收入总额变动成本总额贡献毛益总额,2.,贡献毛益总额固定成本总额 净收益,全部成本法,1.,销售收入总额销售成本总额销售毛利总额,2.,销售毛利总额期间成本总额净收益,计算过程,变动成本法,全部成本法,销售收入总额,变动成本总额,贡献毛益总额,固定成本总额,净收益,销售成本总额,销售毛利总额,期间成本总额,（,三）就计算盈亏的公式来看,变动成本法（,贡献式）利润表,销售收,入,变动成本,：,边际,贡献,固定成本,：,营业利润,变动生产成本,变动销售及管理费用,固定制造费用,固定销售及管理费用,完全成本法,（,标准式,）利润表,销售,收入,销售,成本,销售毛利,期间,费用,：,变动销售及管理费用,固定销售及管理费用,营业利润,固定制造费用,按实际产量分配,期初存货成本,加：本期生产成本,（变动、固定）,减：期末存货成本,完全成本法,（,标准式,）,利润表,销售,收入,销售,成本,销售毛利,期间,费用,：,变动销售及管理费用,固定销售及管理费用,营业利润,多（少）分配的固定制造费用,调整后利润,固定制造费用,按计划产量分配,期初存货成本,加：本期生产成本,（变动、固定）,减：期末存货成本,每年,产量,相同，,销量,不同,例,2,：,某公司三个会计年度的资料如,下：,项 目,第一年,第二年,第三年,期初存货（件）,500,生产量（件）,2500,2500,2500,销售量（件）,2500,2000,3000,期末存货（件）,500,单位产品售价（元）,20,20,20,单位产品变动生产,成本（元）,11,11,11,固定制造费用（元）,15000,15000,15000,固定销售与管理费用（元）,3000,3000,3000,按变动成本法计算的净收益,单位：元,项 目,第一年,第二年,第三年,销售收入,50000,40000,60000,变动成本,27500,22000,33000,边际贡献,22500,18000,27000,固定成本,18000,18000,18000,固定制造费用,15000,15000,15000,固定销售与管理费用,3000,3000,3000,净收益,4500,0,9000,销售量（件）,2500,2000,3000,单位产品变动成本（元）,11,变动成本法,单位：元,项 目,第一年,第二年,第三年,销售收入,50000,50000,50000,变动成本,27500,27500,27500,边际贡献,22500,22500,22500,固定,成本,18000,18000,18000,固定制造费用,15000,15000,15000,固定销售与管理费用,3000,3000,3000,净收益,4500,4500,4500,销售量（件）,2500,2500,2500,单位产品变动成本（元）,11,按完全成本法计算的净收益,单位：元,项 目,第一年,第二年,第三年,销售收入,50000,40000,60000,销售成本：,期初存货成本,8500,加：本期变动生产成本,27500,27500,27500,固定制造费用,15000,15000,15000,减：期末存货成本,8500,销售成本合计,42500,34000,51000,毛利,7500,6000,9000,固定销售与管理费用,3000,3000,3000,净收益,4500,3000,6000,按完全成本法计算的净收益,单位：元,项 目,第一年,第二年,第三年,销售收入,50000,50000,50000,销售成本：,期初存货成本,0,0,8000,加：本期变动生产成本,27500,33000,22000,固定制造费用,15000,15000,15000,减：期末存货成本,0,8000,0,销售成本合计,42500,40000,45000,销售毛利,7500,10000,5000,固定销售与管理费用,3000,3000,3000,净收益,4500,7000,2000,完全成本法,单位：元,项 目,第一年,第二年,第三年,销售收入,50000,50000,50000,销售成本,42500,42500,42500,期初存货成本,0,0,8500,加：本期变动生产成本,27500,33000,22000,固定制造费用,15000,18000,12000,减：期末存货成本,0,8500,0,销售毛利,7500,7500,7500,固定销售与管理费用,3000,3000,3000,净收益,4500,4500,4500,多（少）分配的固定制造费用,0,多,3000,少,3000,调整后利润,4500,7500,1500,两种方法的,净收益比较,第一年,第二年,第三年,完全成本法,4500,3000,6000,变动成本法,4500,0,9000,差 异,0,+3000,-3000,存货量变动,0,+500,-500,单位固定制造费用,6,期末存货中的固定制造费用,0,吸收,3000,释放,3000,（1,）销量等于产量，存货量不变，利润不变,（,2,）销量小于产量，存货量增加，利润增大,（,3,）销量大于产量，存货量减少，利润减小,每年销量相同，产量不同,项目,第一年,第二年,第三年,生产量（件）,3000,4000,2000,销售量（件）,3000,3000,3000,单位产品售价（元）,10,10,10,单位产品变动成本（元）,4,4,4,固定制造费用（元）,12000,12000,12000,固定销售与管理费用（元）,2500,2500,2500,例3,：,某公司三个会计年度的资料如下表所示（假设第一年没有期初存货）：,按变动成本法计算的净收益,单位：元,项 目,第一,、二、,三年,销售收入,30000,变动成本,12000,边际贡献,18000,固定制造费用,1