财政资产的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,财政资产的核算,学习目标,1.,了解财政性存款的内容；,2.,熟悉国库单一账户制度的概念；,3.,理解国库单一账户体系的内容；,4.,掌握财政性资产的核算；,第一节 财政性存款的核算,一、财政性存款的概念和管理原则,二、国库单一账户制度,三、财政性存款的核算,一、财政性存款的概念和管理原则,（一）财政性存款的概念,财政存款的支配权属于各级政府财政部门，是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。,财政性存款来源于国家的财政收入并存放于国家金库中，经过各级国家金库按规定收纳、划分、报解和上下级财政之间的调拨，形成各级财政部门的财政性存款。,（二）财政性存款的管理规则,1.,财政性存款由国库统一调度,根据财政国库管理制度的规定，各种财政资金都应由国库集中收付，统一调度。应由财政部门掌管的各种资金，必须纳入政府财政会计的存款账户。,2.,各预算单位不得擅自开设财政性存款账户,财政部门按照国库管理制度的规定建立国库单一账户体系，所有财政性资金都应当存入国库或预算外资金财政专户，各预算单位不得擅自开设财政性存款账户。,3.,严格控制资金的使用方向,各预算单位要根据批准的部门预算和用款计划，向财政国库部门提出拨付资金申请。,4.,转账结算，不提现金财政部门的出纳机关是国家金库，财政会计不提取现金和花费现金，所以，财政部门只设置财政会计岗位，不设置“出纳”岗位。,5.,掌握余额，不能透支,二、国库单一账户制度,（一）国库单一账户制度的背景,传统的财政资金是采用资金划拨方式来进行使用，也就是通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行的。,基于上述原因，我国财政国库管理建立和完善国库单一账户制度。,建立和完善国库单一账户制度具有如下重要意义：,1.,国库单一账户制度有利于加强资金统一管理,2.,国库单一账户制度有利于预算资金全面监督,3.,国库单一账户制度是公共财政运行的有力保证,（二）国库单一账户体系,1.,国库单一账户,国库单一账户是国库的财政性存款账户，由财政部门在中国人民银行各级分行开设，未设中国人民银行分支机构的地区在金库代理银行开设。,2.,零余额账户,（,1,）财政部门零余额账户,（,2,）预算单位零余额账户,3.,预算外资金财政专户,4,特设专户,三、财政性存款的核算,财政性存款包括国库存款、其他财政存款和财政专户存款。财政性存款应分别设置“国库存款”科目、“其他财政存款”科目和“财政专户存款”科目进行核算。,国库存款,“国库存款”属于资产性账户，用来核算各级政府财政会计在国库的预算资金（含一般预算存款和基金预算）存款。,“国库存款”属于资产性账户，用来核算各级政府财政会计在国库的预算资金（含一般预算存款和基金预算）存款。,其他财政存款,“其他财政存款”科目属于资产类科目，用来核算各级政府财政会计未列入“国库存款”科目的各项财政性存款。,包括未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。该科目借方登记其他财政存款增加数，贷方登记其他财政存款减少数。,财政专户存款,“财政专户存款”科目属于资产类科目，本科目核算财政部门在国有商业银行开设的财政专户中各项预算外资金存款。,财政专户收到部门和单位上缴的各项预算外资金收入时，借记本科目，贷记相关收入科目。财政专户向财政部门批准的预算外资金收支计划拨付资金时，借记相关支出科目，贷记本科目。 本科目期末借方余额，反映期末财政专户结存数。,【,例题,】,某市财政实行国库集中收付制度，,2013,年,6,月发生下列有关经济业务，据以编制会计分录。,【,例,3-1】,收到市中心支库报来的“预算收入日报表”及所附的“缴款书”回执联， 计列当日本级预算收入,67 000 000,元。,借：国库存款,-,一般预算存款,67 000 000,贷：一般预算收入,67 000 000,【,例,3-2】,收到市中心支库报来的“基金预算收入日报表”，计列各种基金预算收入,429 000,元。,借：国库存款,-,基金预算存款,429 000,贷：基金预算收入,429 000,【,例,3-3】,接到受托专业银行的收款通知，系收到粮食风险基金收入,600 000,元。,借：其他财政存款,职工养老基金存款,600 000,贷：专用基金收入,600 000,【,例,3-4】,收到财政国库支付执行机构报来的,预算支出结算清单,，系发生一般预算支出,441 000,元，并与中国人民银行国库划款凭证核对无误。,借：一般预算支出,441 000,贷：国库存款,-,一般预算存款,441 000,【,例,3-5】,收到代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，系发生一般预算支出,45 000,元、基金预算支出,13 000,元，与中国人民银行国库汇总划款凭证及财政国库支付执 行机构汇总的,预算支出结算清单,核对无误。,借：一般预算支出,45 000,基金预算支出,13 000,贷：国库存款,58 000,【,例,3-6】,财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，支出,30 000,元，系支付市教育局行政经费。财政总预算会计编制如下会计分录：,借：一般预算支出,市教育局,30 000,贷：国库存款,30 000,【,例,3-7】,某市财政局,2013,年发生预算外收支业务和会计分录如下：,（,1,）,6,月,3,日，收到预算外收入,33 000,元，已存入财政专户。,借：财政专户存款,33 000,贷,:,一般预算外收入,33 000,（,2,）,6,月,8,日，用预算外资金支付民政局房屋维修费用,13 000,元。,借,:,一般预算外支出,13 000,贷：财政专户存款,13 000,（,3,）,6,月,30,日，为了补充预算资金不足，从预算外资金中拨出,600 000,元，调入补充一般预算资金。,借：政府调剂支出,600 000,贷：财政专户存款,600 000,同时，财政会计还应当编制如下会计分录：,借：国库存款,600 000,贷：调入资金,一般预算调入,600 000,第二节 有价证券的核算,一、有价证券的概念二、有价证券的核算,有价证券的概念,有价证券是中央财政以信用方式发行并在规定期限内还本付息的国家公债。它是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。,购入有价证券时，财政会计不能列为支出，而是视同货币资金作为“有价证券”进行核算，并冲减相应的财政存款。,有价证券的核算,有价证券应按实际取得时支付的价款记账，有价证券票据（含债券收款单）应视同货币妥善保管。,政府财政会计应设置“有价证券”这一资产类科目，用以核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买的有价证券的库存数。,一级财政使用结余资金购入有价证券时，,借,:,有价证券,贷,:,国库存款,其他财政存款,到期兑换有价证券时，其兑付本金部分，,借,:,国库存款,其他财政存款,贷,:,有价证券,取得的利息收入,借：国库存款,贷：一般预算收入,基金预算收入,【,例题,】,某市财政实行国库集中收付制度，,2013,年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。,【,例,3-8】,用上年一般预算结余,790 000,元购买国库券。,借：有价证券,国库券,790 000,贷：国库存款,一般预算存款,790 000,【,例,3-9】,以前年度使用一般预算结余购买的国库券到期，兑付本利,500 000,元，其中利息收入为,50 000,元，本金为,450 000,元。,借：国库存款,一般预算存款,500 000,贷：有价证券,国库券,450 000,一般预算收入,50 000,【,例,3-10,用基金预算结余购买特种国债,220 000,元。,借：有价证券,特种国债,220 000,贷：国库存款,基金预算存款,220 000,【,例,3-11】,用基金预算结余购买的特种国债到期，兑付本金,700 000,元，利息收入,70 000,元。,借：国库存款,基金预算存款,770 000,贷：有价证券,特种国债,700 000,基金预算收入,70 000,第三节 在途款项的核算,一、在途款项的概念,二、在途款项的核算,在途款项的概念,由于库款的报解需要一定的邮递时间，年终就会存在国库经收处或各级国库已经在年前收纳，但尚未转划到支库或尚未报解到各该上级国库的各种收入，这些款项称为在途款。,在途款项的核算,为了在年终决算期内全面反映各级财政的实际收入总额，解决上、下年度之间的库款结算问题，各级政府财政会计应设置“在途款”账户。该科目属于资产类科目，用来核算决算清理期内发生的上、下年度收入支出业务以及需要通过本科目过渡处理的资金数。,【,例题,】,某市财政实行资金划拨制度，,2013,年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。,【,例,3-12】1,月,2,日，收到市中心支库报来预算收入日报表及所附的缴款书等，计列收到属于上年度的税收收入,50 000,元。,在上年度旧账上记,借：在途款,50 000,贷：一般预算收入,50 000,同时，在本年度新账上记,借：国库存款,一般预算存款,50 000,贷：在途款,50 000,【,例,3-13】1,月,5,日，收到市中心支库报来的收回上年度各预算单位缴回的预拨经费,20 000,元。,在上年度旧账上记,借：在途款,20 000,贷：预拨经费,20 000,同时，在本年度新账上记,借：国库存款,20 000,贷：在途款,20 000,第四节 债权性往来款项的核算,一、债权性往来款项的内容,二、债权性往来款项的核算,债权性往来款项的内容,债权性往来款项属于往来结算中形成的债权，包括暂付款项、与下级往来款项两方面的内容。,债权性往来款项的核算,各级财政部门为了核算与所属预算单位和上下级财政之间的暂付及应收款项，应设置,“,暂付款,”,、,“,与下级往来,”,两个账户。,“,暂付款,”,账户，用于核算财政部门借给所属预算单位临时急需的借款。借方登记借出数、贷方登记结算收回或核销转作支出数，借方余额反映尚待结算的暂付款数。在该账户之下，应按借款单位名称设置明细账。,“与下级往来”账户，用于核算与下级财政往来的结算款项。该账户的借方登记借出数或转作对下级财政的补助支出数。本账户借方余额，反映下级财政应归还本级财政的款项；贷方余额，反映本级财政借入下级财政的款项。,“,与下级往来,”,是具有资产和负债双重性质的账户,【,例题,】,某市财政实行资金划拨制度，,2013,年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。,【,例,3-14】,经批准，借给市民政局款项,56 000,元，用于维修办公楼。,借：暂付款一市民政局,56 000,贷：国库存款,一般预算存款,56 000,【,例,3-15】,经批准，对市民政局的办公楼维修借款,56 000,万元转作经费支出。,借：一般预算支出,56 000,贷：暂付款一 市教委,56 000,【,例,3-16】,经批准,借给市水利局临时急需的款项,334 000,元，用于该局下属某事业单位的设备改造。,借：暂付款,市水利局,334 000,贷：国库存款,一般预算存款,334 000,【,例,3-17】,市水利局归还借款,300 000,元，余款,34 000,元尚未归还。,借：国库存款,一般预算存款,300 000,贷：暂付款,市公共事业部门,300 000,【,例,3-18】,经批准，市水利局余欠,34 000,元借款转作对该部门经费支出。,借：一般预算支出,34 000,贷：暂付款,市公共事业部门,34 000,【,例,3-19】,市财政借给所属甲县洪涝灾害的救灾款,800 000,借：与下级往来,甲县,800 000,贷：国库存款,-,一般预算存款,800 000,【,例,3-20】,经批准，市财政局借给甲县的款项,800 000,元转为对该县的补助支出。,借：补助支出,800 000,贷：与下级往来一甲县,800 000,【,例,3-21】,市财政局收到上月借给乙县的借款,550 000,元。,借：国库存款,一般预算存款,550 000,贷：与下级往来,乙县,550 000,第五节 预拨款项的核算,一、预拨款项的内容,二、预拨款项的适用范围,三、预拨款项的管理制度,四、预拨款项的核算,预拨款项的内容,预拨款项是财政部门按规定预拨给用款单位的待结算资金，主要包括预拨经费和基建拨款。,预拨经费是各级财政机关根据核定的预算计划用预算资金拨给用款单位的待结算资金。,预拨款项的适用范围,财政部门与预算单位之间的资金往来有两种制度：传统的资金划拨制度和国库单一账户制度。,划拨资金的程序是：主管会计单位根据核定的年度预算和分期用款计划，填写“预算拨款申请书”送交财政部门。,预拨款项的管理制度,（一）按照资金实际使用情况拨款,（二）按照资金的预算和计划拨款,（三）按照资金用途领拨经费,（四）按照预算级次领拨经费,预拨款项的核算,为了核算各种预拨款项，各级财政会计应设罝“预拨经费”和“基建拨款”两个总账。,“预拨经费”科目属于资产类科目，用来核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列作本期预算支出的经费。,“基建拨款”用于核算财政部门拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。,【,例题,】,某市财政实行资金划拨制度，,2013,年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。,【,例,3-22】,拨付给市公共事业部门下季度业务经费,560 000,元，根据国库退回的拨款凭证回单编制记账凭证。,借：预拨经费,市公共事业部门,560 000,贷：国库存款,一般预算存款,560 000,【,例,3-23】,月末，收到市公共事业部门经费支出明细单，本月份经费实际支出,220 000,元，冲减预拨经费。,借：一般预算支出,220 000,贷：预拨经费,市公共事业部门,220 000,【,例,3-24】,拨付市建设银行基本建设资金,2 200 000,元，用于建设高高架桥。根据拨款凭证编制记账凭证。,借：基建拨款,市建设银行,2 200 000,贷：国库存款,一般预算存款,2 200 000,【,例,3-25】,收到市建设银行报送的基本建设资金银行支出数,1 300 000,元。,借：一般预算支出,1 300 000,贷：基建拨款,市建设银行,1 300 000,业务题,1.,市财政收到市中心支库报来的“预算收入日报表”及所附的“缴款书”回执联，计列当日本级预算收入,440 000,元。,2.,市财政收到市中心支库报来的“基金预算收入日报表”，计列各种基金预算收入,227 000,元。,3.,市财政接到受托专业银行的收款通知，系收到粮食风险基金收入,57 000,元。,4.,市财政用上年一般预算结余,922 000,元购买国库券。,5.,市财政以前年度使用一般预算结余购买的国库券到期，兑付本利,800 000,元，其中利息收入为,50 000,元，本金为,750 000,元。,6,1,月,2,日，市财政收到市中心支库报来预算收入日报表及所附的缴款书等，计列收到属于上年度的税收收入,41 000,元。,7,经批准，市财政对市民政局的办公楼维修借款,14 000,万元转作经费支出。,8.,经批准,市财政借给市水利局临时急需的款项,255 000,元，用于该局下属某事业单位的设备改造。,9.,市财政借给所属甲县洪涝灾害的救灾款,490 000,10.,经批准，市财政局借给甲县的款项,490 000,元转为对该县的补助支出。,