行政事业单位内部控制专题

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2013-05-08,#,行政事业单位内部控制专题,电话：,13918901670 Email,：,yqingg,郭永清教授,郭永清教授,上海国家会计学院教授， 会计学博士，产业经济学博士后，中国注册会计师（非执业），曾在会计师事务所、证券公司、财政部任职，历任上海国家会计学院教研部教师、教务部中心副主任、远程教育部中心主任、行政财务部主任，现为上海国家会计学院教授、教务部主任，主要社会兼职有：中国会计学会财务成本分会理事、农业分会理事，三湘股份、海欣股份、银基发展等上市公司独立董事、。曾在,会计研究,等刊物上发表专业论文多篇，主持或参与国家级课题两项，出版有,新中国企业会计核算制度变迁研究,、,会计国际化,全球范围内的考察与中国的经验,等专著，以及,会计法导读与研究,、,企业会计制度与会计准则问题解答实务指南,、,小企业会计实务操作指南,、,企业财务报表编制与分析,、,企业兼并与收购实务,等著作，,公司财务报告分析,等译作。,郭博士主讲的课程有,以战略思维透视公司财报,、,企业内部控制整合,、,企业全面预算管理,从战略到执行,、,打造财务领导力,，曾给国务院国资委总会计师班、中国移动、中国联通、中国远洋、强生制药等大型企业，给中国人寿、东方证券、西部证券、浦发银行、国泰君安、申银万国、中国财产保险、中国银行等金融企业，给中国注册会计师协会、上海市注册会计师协会、外商投资企业协会等培训班，给逾十万学员讲授各类财务与会计课程,郭永清教授,会计信息的生成过程,财务会计环境,契约与单位治理,会计惯例与管制,第三方审计,会计争论的法律制度,单位业务活动,财务会计系统,计量并报告经济后果,财务会计战略,会计政策的选择,会计估计的选择,报告格式的选择,补充披露的选择,财务报表,什么是会计？科学或艺术,?,科学论：会计是一种管理活动，会计学就是一门经济管理科学,管理活动论（杨纪宛、阎达五）,信息系统论（葛加澍）,对政府会计的再认识,财务会计有先天的局限性,货币计价（不能反映非货币信息）,收付实现制（不能反映资产、负债的真实状况）,历史成本计价,定期披露,政府会计对业务活动和财务状况的反映,:,不是照相而是速写,什么是会计？科学或艺术,?,艺术论,会计是一种主观艺术，最具艺术性的部分就是会计政策与会计估计,会计是化妆师（魔术师）,“会计报表在一定程度上就是三点式的“比基尼”，展示给你的仅是那些你不感兴趣的地方，而你感兴趣的地方全被遮了起来”,华尔街日报,什么是会计？科学或艺术,?,控制论（马克思）,会计是“对经济活动的过程的控制与观念的总结”,预算控制,会计制度,输出,输入,数据,交易,过程控制,观念总结,会计信息处理系统,控制对会计系统的前卫作用,交易数据,交易事件,输入,会计准则,/,会计制度,会计信息处理系统,信息输出,预算控制,信息质量的,4,种可能,过程的控制,观念的总结, , , , ,会计控制概念,会计信息质量的四种可能组合,（一）“，”，即交易及数据资料为真，会计处理符合会计原则和准则，产出的会计信息可信；,（二）“，”，即交易及数据资料为真，会计处理不符合会计原则和准则，产出的会计信息不可信；（世界通信的案例）,（三）“，”，即交易及数据资料为不真，会计处理符合会计原则和准则，产出的会计信息不可信；（黎明股份的案例）,（四）“，”，即交易及数据资料为不真，会计处理不符合会计原则和准则，产出的会计信息不可信。,事业单位会计改革的思路,什么是会计？,内部控制改革,事业单位会计准则和事业单位会计制度改革,内部控制：一个时髦的话题,行为在内部，但影响在社会（高度定位）,内部控制，是规范内部所有人员的制度,内部控制，但推动力往往来自外部,无法学习成功单位的成功，但是可以总结失败单位的教训（什么是不该做，什么是应当做的。少犯错误就是成功）,触目惊心的案例,小会计贪污挪用两个亿 国家自然科学基金委员会会计卞中被判处死缓,虚假发票已经“入侵”国家机关,内控漏洞 医院门诊收费组长侵吞,200,余万,国债投标舞弊案张锐其人（,12,年的国债,发行兑付工作，二次婚姻“空姐”）,商务部工商总局官员因外资审批窝案相继落马,内部控制规范概述,一、规范的制定背景和起草过程,二、规范的主要特点,（一）将内部控制基本原理与行政事业单位具体情况相结合。,（二）对业务管理规定和行业财务规则进行整合和充实。,（三）更加强调内部监督。,（四）明确主管部门对行政事业单位内部控制建设的外部监督和业务指导作用,。,内部控制规范的主要内容,规范共十一章六十三条，各章分别是：总则、基本要求、预算控制、收支控制、采购控制、资产控制、建设项目控制、债务控制、经济合同控制、评价与监督、附则。,（一）总则。规定了规范的制订依据、适用范围、目标以及原则。,（二）基本要求。规定了建立议事决策机制、健全岗位责任制以及加强内部控制队伍建设等基本要求，列举了行政事业单位可能存在的风险及相关控制措施。,（三）以预算为主线的流程控制。包括预算控制、收支控制、采购控制。,（四）以资产负债为主线的重要项目控制。包括货币资金控制、物资控制、固定资产控制、建设项目控制、债务控制等。,（五）经济合同控制。规定了行政事业单位经济合同审批、订立、履行等环节的控制措施。,（六）评价与监督。规定了行政事业单位内部评价机制和方法以及外部监督机制。,（七）附则。规定了行业主管部门可以依据本规范制定本部门或本系统的内部控制规定及实施细则。,行政事业单位内部控制规范,总则,基本,要求,预算控制,收支控制,采购控制,资产控制,建设项目控制,债务控制,经济合同控制,评价和监督,附则,什么是内部控制？,本规范所称内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控,。,动态过程，与业务并存。有业务就必须有控制；有控制才能有业务,全体人员的作用行为,合理保证,内部控制的目标,单位内部控制的目标主要包括：合理,保证,单位,经济活动合法合,规,资产,安全和使用,有效,财务,信息真实,完整,有效,防范舞弊和预防,腐败,提高,公共服务的效率和效果。,内部控制为谁而设？,内部控制不是由某个人或哪个层级的人提出来，专门针对某一个或某一群特定层级,的人的制度。,它是为整个单位设计的系统，不专门针对具体的哪一层级或哪一群人，而是针对在该单位环境下的所有人。没有人能脱离该系统而自由运作。,定义的关键要素,1,）内部控制是一个,动态过程，,2,个证明：,实现目标的手段：与目标共存的动态行为；,渗透在组织基础机构，是基础的组成部分：伴随业务活动的动态行为。,2,）内部控制是全体,人员的作用行为,3,）内部控制提供,合理保证,而非绝对保证,4,）内部控制的目标就是,实现组织目标,谁对内部控制承担责任？,内部审计的责任：,定期检查评估组织内部控制的有效并提出改进建议，但对内部控制的建立和维护不承担主要责任。,上级和纪检部门的责任,:,上级,:,确认下级领导人员是否履行其建立和维护内部控制的责任,纪检部门,:,警惕领导人员凌驾控制之上或财务欺诈行为,并采取适当措施制止,.,其他员工的责任：,对任何与不遵循控制规定或非法行为相关的问题，有责任按组织层次向上报告。,领导的责任,:,一把手,:,负责建立有效的内部控制,在整个组织内倡导控制意识,;,总会计师,:,核心作用,设计,推行和监管组织的财务信息报告行为,部门负责人,:,确保其分管活动的,accountable1,第七条,单位领导班子对单位内部控制的建立健全和有效实施负责。,单位在实施内部控制时，应当充分发挥单位财会、内部审计、纪检监察等部门在内部控制中的作用。,单位可以根据本规范的要求和单位的实际情况设置或确定内部控制职能部门或岗位，负责组织协调内部控制建立实施及日常工作。,内部控制的三道防线,业务部门,财务,会计部门,内部审计部门,内部控制与财务会计部门的关系,内部控制是整个,单位,的事情,一把手工程,内部控制涉及到公司的全面业务,财务会计部门是代表单位进行内部控制，具有,单位,的权威性：对事不对人,内部控制成功的经验,第一，真正的一把手工程,单位,召开内部控制的扩大会议，形成一系列重要的决议、制度，落实到人，保证各块资源全力以赴投入到项目中,不能及时完成内部控制项目的推进，追究各级一把手责任；内部控制项目工作每一位负责人都有责任；领导主持实施的全过程,内部控制成功的经验,第二，业务部门真正参与,必须有熟悉全局业务、有决策能力、有权威性的业务骨干的参与,规范和优化流程,第三，培训是保障,内部控制是对人的思想的改造,培养高素质的中层干部,第四，有话好好说,有能力的总会计师，各方面都能接受的权威领导，有旺盛的精力，能够有效地推动各方面的力量，对内部控制项目有深刻的认识,内部控制成功的经验,第五，十二分数据,三分技术，七分管理，十二分数据,业务流程规范化、标准化，数据文件化、制度化、流程化、标准化,管理基础在前，夯实管理基础；推动管理基础工作,第六，梳理、优化、变革,单位,是业务流程的集合，优化业务流程，在流程中嵌入内部控制环节，形成所有业务流程与内部控制的有机融合,第七，信息技术的有力支持,ERP,系统,通过手工完成，是几乎不可想象的,内部控制需要勇气,内部控制不是技术变革，而是管理变革，更重要的是人的思维改造、体制变革,内部控制意味着透明、规范、利益的分割与调整,需要各级领导心底无私、心胸坦荡,内部控制的原则,单位建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：,（一）全面性原则。内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制。,（二）重要性原则。在全面控制的基础上，内部控制应当关注,单位,重要经济活动和经济活动的重大风险。,（三）制衡性原则。内部控制应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。,（四）适应性原则。内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。,（第五条）,内部控制的五要素,单位内部控制的要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督,。,内部控制,5,要素,：,控制环境 风险评估 信息与交流,控制行为 监督,经 营 效 率,经 营 效 果,会计报告可信性,遵循法律法规,内部控制,控制环境,风险评估,信息与交流,控制行为,监督,领导,部门负责人,一般员工,企业目标,控制过程,实施者,内部控制,5,要素之一：控制环境,1.,概念,控制环境是组织的基调，主导或左右着组织成员的控制理念。是其他内部控制要素的基础，决定着控制的边界和结果。,2.,控制环境,7,要素,正直与道德,价值观,员工,素质要求,内部审计,管理层,哲学理念,行事作风,组织结构,责任,权力分配,人力资源,政策,第,八,条,单位应当建立经济活动风险定期评估机制，对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估。经济活动风险评估至少每年进行一次；如单位业务环境、经济活动规模、复杂程度或管理模式等发生重大变化，应及时进行重估,。,第,九,条,单位可以根据本规范的要求和单位的实际情况成立风险评估工作小组。单位应当采取必要措施保证经济活动风险评估工作的权威性、独立性和及时性。经济活动风险评估结果应当形成书面报告，指出关键风险点，提出相应的内部控制措施和建议。评估书面报告完成后应当及时提交单位领导班子，并归入档案保管。,第,十,条,单位进行经济活动风险评估时，应当重点关注下列风险：,（一）单位是否按照国家有关规定建立了内部管理制度，是否督促工作人员认真执行内部管理制度。,（二）单位是否建立健全岗位责任制和议事决策机制，经济活动的决策、执行、监督是否实现有效分离。,（三）内部控制有效实施情况是否纳入单位内部相关部门及其分管领导的考评体系。,（四）内部控制关键岗位的设置、人员配备等是否符合国家有关规定和内部控制要求。,（五）内部控制关键岗位人员轮岗、部门互审等制度是否得到有效实施。,（六）内部控制关键岗位人员离岗或工作交接是否存在责任不清和相关资料丢失等情况。,（七）内部控制关键岗位人员是否定期接受培训，及时全面掌握国家有关预算、收支、政府采购、资产和债务管理、基本建设、经济合同管理、会计核算等各项规定，以及单位相关的内部管理制度。,（八）单位是否建立预算编制部门与预算执行部门、资产管理部门之间的沟通协调机制，单位的预算编制是否合规合理，预算执行中是否存在无预算、超预算支出及预算执行进度明显滞后或超前的情况，决算编报是否及时准确。,（九）单位是否明确收支流程和审核、审批权限，是否建立印章和票据管理制度，是否存在使用虚假发票套取资金的情况,。,第十条,单位进行经济活动风险评估时，应当重点关注下列风险：,（,十）单位的政府采购业务是否合规，资产管理的各项机制是否建立健全，是否存在侵占、挪用、不当处置资产等情况。,（十一）单位建设项目的立项、概预算编制和招标是否合规，记录是否全面，竣工决算是否及时，是否存在利用招标、建设物资采购私设“小金库”及收受商业贿赂的情况。,（十二）单位大额债务的举借和偿还是否经过充分论证，并由单位领导班子集体决策，债务管理流程是否明晰、职责是否明确，单位是否存在无力偿还债务的情况。,（十三）单位是否存在未经授权对外订立合同的情况，是否违反相关规定签订对外担保、投资和借贷等合同，是否存在利用虚假合同套取资金的情况，是否存在已发生经济收入但不订立合同或不交存合同而私设“小金库”的情况。,（十四）单位是否建立内部监督机制，对经济活动的重要环节开展定期和不定期检查，是否对内部控制设计和运行的有效性进行评价，单位对外部和内部监督检查，以及经济活动风险评估中所发现的本单位存在的问题，是否及时按要求进行整改。,（十五）其他经济活动风险。,内部控制,5,要素之二：风险评估,权力搜索：一是对各单位各岗位所行使的权力进行梳理，掌握行使权力的种类，增强对权力制约的针对性和有效性；二是对权力行使流程进行描述，掌握权力运行的关键环节，达到明确岗位职责和强化责任的目的；三是对相关制度流程进行修订和完善，健全权力运行监督制约机制，促进权力规范运行；四是推进政务公开，深化行政审批制度改革，增强制度规范执行意识，提高权力运行的质量与水平。,内部控制,5,要素之三：,信息系统与交流,3-1,有效会计信息系统的特征,概念：,信息系统,是与财务报告目标相关之系统，用以保持相关资产和负债的会计责任。,有效会计系统的特征：,存在与发生认定,完整认定,权利与义务认定,计价与分配认定,充分披露,交易线索,内部控制,5,要素之三：,信息系统与交流,3-2,交流,概念：,交流,是与财务报告相关之内部控制中，每个人应清晰说明个人在此过程中的作用和责任。,交流的特点：,文件化,数据化,制度化,流程化,交流的基本要素：,组织方针手册,内部会计制度、会计政策,业务及会计处理流程,例外报告,例外事项的跟踪报告,备忘录,计算机信息系统,内部控制,5,要素之五：控制活动,第十四条,单位内部控制控制措施一般包括：,（一）预算控制。要求单位加强预算的编制、执行、分析、调整、决算编报、绩效评价等环节的管理，强化对经济活动的预算约束，实现对经济活动风险控制。,（二）不相容岗位分离控制。要求单位合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互监督、相互制约的工作机制。,（三）内部授权审批控制。要求单位明确内部授权审批的范围、权限、程序、责任等相关内容，建立重大事项集体决策和会签制度。相关人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。,（四）业务流程控制。要求单位结合经济活动的性质、范围、规模和内部控制要求，明确各项经济活动的业务流程，明确流程中计划、审批、执行、监督等环节的要求，做到各流程手续完备，相关文件、记录和凭证完整。,（五）资产保护控制。要求单位建立资产日常管理制度和定期清查制度，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对、财产保险等措施，确保资产安全完整。单位应当严格限制人员未经授权动用和处置资产。,（六）会计系统控制。要求单位建立健全本单位会计管理制度，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和会计报告处理程序，加强会计档案管理。,（七）信息技术控制。要求单位通过指定专门机构或岗位对信息系统建设实施归口管理，规范信息系统开发、运行和维护流程，建立用户管理制度、系统数据定期备份制度、信息系统安全保密和泄密责任追究制度等措施，将经济活动及其内部控制流程嵌入单位信息网络系统中，减少或消除人为操纵因素，保护信息安全。,第八条,单位经济活动的决策、执行和监督应当相互分离。单位应当建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。大额资金使用、大宗设备采购、基本建设等重大经济事项的内部决策，应当由单位领导班子集体研究决定,。,第九条,单位应当建立健全内部控制关键岗位责任制。内部控制关键岗位主要包括预决算编制和绩效评价、资金管理、票据管理、印章管理、物资和固定资产的采购和管理、建设项目管理、债务管理、经济合同管理，以及内部监督等。单位应当明确岗位职责及分工，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。,单位应当实行内部控制关键岗位业务人员和部门负责人的轮岗制度。不具备轮岗条件的单位应当替代采取专项审计、部门互审等控制措施。,内部控制,5,要素之五：监督,概念：对内部控制运行质量的评估，包括对控制措施之设计及运行的定期评估及改正措施。,监督方式：,主管的日常监督和部门的日常监督。日常监督：部门的自我评估：,1.,评估内部控制的强弱；,2.,测试控制的强度；,内部审计,纪检部门,信息与沟通,控 制 环 境,风 险 评 估,控 制 活 动,监 控,COSO,内 控 模 型,内 部 控 制 五 要 素 ：,构成一,个单位的,氛围，是其他内部控制要素的基础,风险是一种潜在的问题或损失。风险评估：,确定什么地方可能出错，会有什么影响？,为防范风险所采取的措施和行动。,控制活动包括：组织机构、政策、标准、流程的建立，授权、批准，复核经营业绩，保护资产，职责分离,控制活动能够抵偿风险,监督和评估内部控制系统设计合理性和运行有效性。,内部,控制,神经系统,内部控制制度基本结构,授权制度（组织,结构设计、不相容职务分离）,预,算,控,制,制,度,会,计,信,息,系,统,控,制,人力资源管理,采购控制,收支控制,资产,控制,建设项目,控制,债务,控制,经济合同,控制,IT,系统管理,流程与信息控制,内部审计监督,权力,与责任的,分配：授权体系的建立,授权与指挥三忌：,多头领导；,越级指挥；,管辖人员,过多,内部控制基本规范第三十条,授权审批控制,要求根据,常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。,应当,编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。常规授权是,指在,日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是,指在,特殊情况、特定条件下进行的授权,。,各级,管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。,授权制度,制度授权而非个人分权,授权控制原则：,目的性原则、权责对等原则、因事设人视能授权原则、单一隶属原则、评价风险原则、充分授权原则、合理检查原则,授权控制的范围：,用人之,权、用钱之权、做事之权,不经合法授权不能行使权力；所有业务不经授权不能执行；业务一经授权批准必须予以执行,授权制度,授权控制的类型,常规授权、特别授权,授权控制的形式,制度、备忘录、授权书、委托书等。部门职责、岗位责任书是典型的常规授权；委托书、授权书则一般用于特别授权,授权控制的内容,审批,人员和审批权限、审批程序、审批内容、审批人员的责任、审批的监督机制,授权控制的操作模式,一支,笔,分级,审批模式：递增审批、功能审批、混合审批,预算控制,第十五条,单位应当根据国家有关规定和单位的实际情况，建立健全预算编制、执行、分析、调整、决算编报、绩效评价等内部预算管理工作机制。,第十六条,单位的预算编制应当做到程序恰当、方法科学、编制及时、数据准确。,（一）单位应当指定专人负责收集、整理、归档并及时更新与预算编制有关的各类文件，定期开展培训，确保预算编制人员及时全面掌握相关规定。,（二）单位应当建立内部预算编制部门与预算执行部门、资产管理部门的沟通协调机制，确保预算编制部门及时取得和有效运用财务信息和其他相关资料，实现对资产的合理配置。,第十七条,单位应当严格根据批复的预算安排各项收支，确保预算严格有效执行。,单位应当建立预算执行的适时分析机制。财会部门定期核对单位内部各部门的预算执行报告和已掌握的动态监控信息，确认各部门的预算执行完成情况。单位根据财会部门核实的情况定期予以通报并召开预算执行分析会议，研究、解决预算执行中存在的问题，提出改进措施,。,预算控制,第十八,条,单位应当根据行业和单位特点，建立突发事件应急预案资金保障机制，明确资金报批和使用程序。因突发事件等不可预见因素确需调整预算的，应当按照国家有关规定和单位的应急预案办理。,第十九条,单位应当加强决算管理，确保决算真实、完整、准确，建立健全单位预算与决算相互协调、相互促进的机制。,第二十条,单位应当建立健全预算支出绩效评价机制，按照国家有关规定和本单位具体情况建立绩效评价指标，明确评价项目和评价方法，加强业务或项目成本核算；通过开展支出绩效评价考核，控制成本费用支出，降低单位运行成本，提高资金使用效率,。,收支控制,第二十一条,单位应当建立健全收入管理制度和岗位责任制。根据收入来源和管理方式，合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保收款、开票与会计核算等不相容岗位相互分离。,第二十二条,各项收入应当由单位财会部门统一收取并进行会计核算，其他部门和个人未经批准不得办理收款业务，严禁设立账外账和“小金库”。,业务部门应在涉及收入的合同协议签订后及时将合同副本交存财会部门备案，确保各项收入应收尽收，及时入账。财会部门应当定期检查收入金额是否与合同约定相符；对应收未收项目应当查明情况，明确责任主体，落实追缴责任。,第二十三条,有政府非税收入征缴职能的单位，应当严格执行“收支两条线”管理规定，按照法定项目和标准征收政府非税收入，并及时、足额上缴国库，不得以任何形式截留、挪用、私分或者变相私分。,单位应当指定专人负责收集、整理、归档并及时更新与政府非税收入有关的文件，定期开展培训，确保主管领导和业务人员及时全面掌握相关规定。,第二十四条 单位应当建立健全票据管理程序和责任制度。财政票据等各类票据的申领、启用、核销、销毁均应履行规定手续。单位应当按照规定设置票据专管员，建立票据台账，做好票据的保管和序时登记工作。票据应当按照顺序号使用，不得拆本使用。每位负责保管票据的人员要配置单独的保险柜等保管设备，并做到人走柜锁。,单位不得违反规定转让、出借、代开、买卖财政票据，不得擅自扩大财政票据的适用范围,。,收支控制,第二十五条,单位内部应当定期和不定期检查、评价收入管理的薄弱环节，如发现问题，应当及时整改。重点关注：长期挂账的往来款项和冲减支出的交易或事项是否真实；挂账多年的应收款项是否及时进行追缴，确实无法追缴的，是否按照规定程序报批后处理；已核销的应收款项是否按照“账销、案存、权在”的要求，保留继续追缴权利，明确责任人追缴义务；与收入相关的其他情形。,第二十六条,单位应当建立健全支出管理制度和岗位责任制。合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离。,收支控制,第二十七条,单位应当按照支付业务的类型，完善支出管理流程，明确内部审批、审核、支付、核算和归档等支出各关键岗位的职责权限。实行国库集中支付的，应当严格按照财政国库管理制度有关规定执行。,（一）加强支出审批控制。明确支出的内部审批权限、程序、责任和相关控制措施。审批人应当在授权范围内审批，不得超越权限审批。,重大支出应当由单位领导班子集体决策，重大支出标准根据本单位实际情况确定，不得随意变更。,（,二）加强支出审核控制。全面审核各类付款凭证及其附件的所有要素。重点审核单据凭证是否真实、合规、完整，审批手续是否齐全，以及是否符合国库集中支付和政府采购等有关规定。,会议费、差旅费、培训费等支出报销凭据应附明细清单，并由经办人员签字或盖章。超出规定标准的支出事项应由经办人员说明原因并附审批依据，确保单据凭证与真实的经济业务事项相符。,（三）加强支付控制。明确报销业务流程，按照规定办理资金支付手续。签发的支票应当进行备查登记。使用公务卡结算的，应当按照公务卡管理有关规定办理业务。,（四）加强支出的核算和归档控制。由财会部门根据业务的实质内容及时登记账簿；与支出业务相关的经济合同和专项报告应当按照有关规定交存财会部门备案,。,收支控制,第二十八条,单位内部应当定期和不定期检查、评价支出管理的薄弱环节，如发现问题，应当及时整改。重点关注：是否存在挪用预算资金向无预算项目支付资金或用于对外投资的情形；是否存在采用虚假或不实事项套取预算资金的情形；是否存在违规向所属预算单位划转资金的情形；是否存在将财政预算资金借贷给其他单位的情形；预付款项的转回或冲销是否合理、合规，是否存在协同第三方套取预算资金的情形；与支出相关的其他情形。,采购,控制,第二十九条,单位应当按照中华人民共和国政府采购法以及相关法律法规的规定加强对采购业务的控制。单位应当建立健全包括采购预算与计划管理、采购活动管理、验收与合同管理、质疑投诉答复管理和内部监督检查等方面的内部管理制度。对未纳入中华人民共和国政府采购法适用范围的采购业务，单位应当参照政府采购业务制定相应的内部管理制度。,第三十条,单位应当指定专人负责收集、整理、归档并及时更新与政府采购业务有关的政策制度文件，定期开展培训，确保办理政府采购业务的人员及时全面掌握相关规定。,第三十一条,单位应当建立采购业务管理岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保采购需求制定与内部审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、采购活动组织与质疑投诉检查等不相容岗位相互分离,。,采购,控制,第三十二,条,单位应当结合本规范的要求和实际情况，对采购业务的关键环节制定有针对性的内部控制措施：,（一）加强采购业务的预算和计划管理。建立预算管理部门、采购管理部门和资产管理部门之间的沟通机制。采购管理部门根据本单位工程、货物和服务实际需求及经费预算标准和设备配置标准细化部门预算，列明采购项目或货物品目，并根据采购预算及实际采购需求安排编报月度采购计划。,（二）加强审批审核事项管理。审批审核事项包括采购组织形式变更、采购方式变更、采购进口产品和落实政府采购扶持节能、环保产品政策的审核等。单位要建立采购进口产品或变更采购方式的专家论证制度及严格的内部审核制度以及向上级主管部门报批报备及公告登记管理制度。,（三）加强对采购活动的控制。通过竞争方式择优选择政府采购业务代理机构。在制定采购文件、签订合同及组织重大采购项目的验收过程中应当聘请技术、法律、财务等方面的专家共同参与，确保需求明确、翔实，采购文件和合同条款完备、合法。单位在采购活动中要严格执行对评审专家登记、评审过程记录、专家评价管理规定，要对代理机构直接或代为收取的投标保证金和履约保证金进行严格管理，确保保证金按法律制度规定及时返还供应商或上缴国库。,（四）加强采购项目的验收管理。根据规定的验收制度和采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。对重大采购项目要成立验收小组。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。,（五）建立采购业务质疑投诉管理制度。采购活动组织部门要与采购需求制定部门建立协调机制，共同负责答复供应商质疑。答复质疑应当采用书面形式，答复及时，内容真实、客观、清晰。,（六）加强采购业务的记录控制。妥善保管采购业务的相关文件，包括：采购预算与计划、各类批复文件、招标文件、投标文件、评标文件、合同文本、验收证明、质疑答复文件、投诉处理决定等，完整记录和反映采购业务的全过程。单位应当定期对采购业务的信息进行分类统计，并在单位内部进行通报。,（七）对于大宗设备、物资或重大服务采购业务需求，应当由单位领导班子集体研究决定，并成立由单位内部资产、财会、审计、纪检监察等部门人员组成的采购工作小组，形成各部门相互协调、相互制约的机制，加强对采购业务各个环节的控制。,（八）加强涉密采购项目安全保密管理。涉密采购项目应当严格履行安全保密审查程序，并与相关供应商或采购中介机构签订保密协议或者在合同中设定保密条款,。,采购,控制,第三十三,条,单位内部应当定期和不定期检查、评价采购过程中的薄弱环节，如发现问题，应当及时整改。重点关注：是否按照预算和计划组织采购业务；对于纳入政府集中采购目录的项目，是否按照规定委托集中采购机构实行集中采购；是否存在拆分政府采购项目逃避公开招标的情形；采购进口品或变更采购方式的项目是否履行了审批手续；涉及节能、环保、安全产品的项目是否执行了相关政策；是否按时发布了采购信息；对采购限额标准以上公开招标数据标准以下的政府采购项目，是否按照法定要求选择采购方式；是否按照规定履行验收程序；与采购业务相关的其他情形。,资产,控制,第三十四条单位应当按照行政单位国有资产管理暂行办法、事业单位国有资产管理暂行办法以及相关法律法规的规定，建立健全符合本规范要求和单位实际情况的资产管理制度和岗位责任制，强化检查和绩效考核，加强对资产安全和有效使用的控制。,第三十五条,单位应当建立健全货币资金管理岗位责任制，合理设置岗位，不得由一人办理货币资金业务的全过程，确保不相容岗位相互分离和定期轮岗规定落实到位。,（一）担任出纳的人员应当具备会计从业资格。出纳不得兼任稽核、票据管理、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记和对账工作。,（二）单位应当严禁一人保管支付款项所需的全部印章。财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管。每位负责保管印章的人员要配置单独的保险柜等保管设备，并做到人走柜锁。,（三）按规定应当由有关负责人签字或盖章的经济业务与事项，必须严格履行签字或盖章手续，使用财务专用章必须履行相关的审批手续并进行登记。,（四）已实现财务信息化管理的单位，货币资金的收付流程要全面纳入信息系统管理，禁止手工开具资金收付凭证,。,资产,控制,第三十六,条单位应当加强货币资金的核查控制。指定不办理货币资金业务的会计人员不定期抽查盘点库存现金，抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表，核对是否账实相符、账账相符。对调节不符、可能存在重大问题的未达账项应当及时向会计机构负责人报告。,第三十七条单位内部应当定期和不定期检查、评价货币资金管理的薄弱环节，如发现问题，应当及时整改。重点关注：货币资金业务相关岗位设置情况；是否存在违反现金管理暂行条例的情形；是否存在违规开立、变更、撤销银行账户的情形以及其他违反人民币银行结算账户管理办法、支付结算办法的情形；对以前检查中发现的违规情况，是否及时进行整改；与货币资金管理相关的其他情形。,第三十八条,单位应当建立健全物资保管、领用审批、登记记录、盘点清查等专项制度，明确内部相关部门和岗位的职责权限，防止物资被盗、过期变质、毁损和流失,。,资产,控制,第三十九,条,单位应当加强物资保管与领用控制。除物资管理部门及仓储人员外，其他部门和人员接触或领用物资时，应当由授权部门和授权人批准；大批物资和属于贵重物品、危险品或需保密的物资，应当单独制定管理制度，规定严格的审批程序和接触限制条件。,第四十条,单位应当加强物资的记录和核算控制。物资管理部门应当建立物资台账，保持完整的物资动态记录，并定期对物资进行清查盘点，确保账实相符。财会部门的物资明细账与物资台账应当定期进行相互核对，如发现不符，应当及时查明原因,。,资产,控制,第四十,条,单位应当加强物资的记录和核算控制。物资管理部门应当建立物资台账，保持完整的物资动态记录，并定期对物资进行清查盘点，确保账实相符。财会部门的物资明细账与物资台账应当定期进行相互核对，如发现不符，应当及时查明原因,。,资产,控制,第四十一,条单位应当建立健全固定资产管理岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责权限，加强对固定资产的验收、使用、保管和处置等环节的控制。,（一）建立固定资产信息管理系统，及时、全面、准确反映固定资产情况，统计分析固定资产采购预算编制的合理性以及资产使用的效果和效率。,（二）明确固定资产使用和保管责任人。贵重或危险的固定资产，以及有保密等特殊要求的固定资产，应当指定专人保管、专人使用。,（三）明确固定资产的调剂、出租、出借、处置以及对外投资的程序、审批权限和责任。固定资产的调剂、出租、出借、对外投资、处置等必须符合国有资产管理规定，按照规定的程序和权限报批后执行，并及时进行账务处理。出租、出借、对外投资固定资产的合同副本应当交存财会部门备案。,（四）固定资产管理部门应当建立固定资产台账，保持完整的固定资产动态记录，并定期对固定资产进行清查盘点，确保账实相符。财会部门的固定资产明细账与固定资产台账应当定期进行相互核对，如发现不符，应当及时查明原因,。,资产,控制,第四十二,条,事业单位对外投资应当由单位领导班子集体研究决定，投资活动和投资范围应当符合国家有关投资管理规定。单位应当建立对外投资信息管理系统，及时、全面、准确地反映对外投资的价值变动和投资收益情况，财会部门应当及时进行会计核算。,第四十三条,单位内部应当定期和不定期检查、评价实物资产管理的薄弱环节，如发现问题，应当及时整改。重点关注：不定期抽查盘点报告并实地盘点实物资产，查看是否存在账实不符、核算不实、入账不及时的情形，对已发现的资产盘盈、盘亏、毁损，是否查明原因、落实并追究责任；结合资产、收支等账簿记录和资产保险记录、资产租赁经济合同等原始凭证，检查是否存在少计资产或账外资产的情形；是否存在资产配置不当、闲置、擅自借给外单位使用等情形；与实物资产管理相关的其他情形。,建设项目,控制,第四十四条,单位应当建立健全建设项目管理制度和廉政责任制度。通过签订建设项目管理协议、廉政责任书等，明确各方在项目决策程序和执行过程中的责任、权利和义务，以及反腐倡廉的要求和措施等。,第四十五条,建设项目立项、概预算编制和招标等应当严格遵循国家有关法律法规的要求，符合国家政策导向和单位实际需要，经单位内部职能部门联合审核后，由领导班子集体决策，重大项目还应经过专家论证。,任何部门不能包办建设项目全过程，严禁任何个人单独决策或者擅自改变集体决策意见。,决策过程及各方面意见应当形成书面文件，与相关资料一同妥善归档保管。,第四十六条,单位应当按照国家统一的会计制度的规定设置会计账簿，对建设项目进行核算。单位应当如实记载业务的开展情况，妥善保管相关记录、文件和凭证，确保建设过程得到全面反映。,第四十七条,实行国库集中支付的建设项目，单位应当按照财政国库管理制度相关规定，根据项目支出预算和工程进度办理资金支付等相关事项。,单位应当按照审批单位下达的投资计划（预算）专款专用，按规定标准开支，严禁截留、挪用和超批复内容使用资金,。,建设项目,控制,第四十八,条,项目竣工后，单位应当按照规定的时限办理竣工决算，并根据批复的竣工决算和有关规定办理建设项目档案和资产移交等工作。,经批准的投资概算是工程投资的最高限额，未经批准，不得突破，单位应当杜绝超规模、超概预算现象的发生。,单位应当加强项目竣工决算审计工作。未经竣工决算审计的建设项目，不得办理资产验收和移交手续。,第四十九条,单位内部应当定期和不定期检查、评价建设项目管理的薄弱环节，如发现问题，应当及时整改。重点关注：是否违反规定超概算投资；工程物资采购、付款等重要业务的授权批准手续是否健全，是否符合中华人民共和国招投标法、中华人民共和国政府采购法以及相关法规、制度和合同的要求；是否存在已交付使用的建设项目长期不结转入账的情形；是否存在建设项目结余资金长期挂账的情形；是否存在与施工方协同操作套取预算资金的情形；是否存在不按照规定保存建设项目相关档案的情形；与建设项目相关的其他情形,。,债务控制,第五十条,单位应当严格遵循国家有关规定，根据单位的职能定位和管理要求，建立健全债务管理制度，明确债务管理部门或人员的职责权限。,单位大额债务的举借和偿还属于重大经济事项，单位应当进行充分论证，并由单位领导班子集体决策。,经办人员应当在指定职责范围内，按照单位领导班子的批准意见办理债务的举借、核对、清理和结算。不得由一人办理债务业务的全过程。,第五十一条,单位应当按照国家有关规定设置各类账簿，核算债务资金来源、使用及偿还情况，妥善保管相关记录、文件和凭证，按照规定及时向有关部门上报债务情况。,第五十二条,单位应当加强债务的对账和检查控制。单位应当定期与债权人核对债务余额，进行债务清理，防范和控制财务风险。单位内部应当定期和不定期检查、评价债务管理的薄弱环节，如发现问题，应当及时整改。,经济合同控制,第五十三条,单位应当指定经济合同归口管理部门，对经济合同实施统一规范管理。,单位应当建立与经济合同相关的授权批准制度，严禁未经授权擅自以单位名义对外签订经济合同；严禁违反相关规定签订担保、投资和借贷合同。,单位采购业务应当订立经济合同。单位授权采购代理机构代为签订政府采购业务经济合同的，应当签订授权委托书。,第五十四条,单位应当加强经济合同订立控制。合同订立前，单位应当充分了解合同对方的主体资格、信用情况等有关内容，确保对方当事人具备履约能力。,对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，单位应当组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判，必要时可聘请外部专家参与相关工作。,单位应当指定相关职能部门或聘请外部专家对合同文本进行严格审核，重点关注合同的主体、内容和形式是否合法，合同双方的权利和义务、违约责任和争议解决条款是否明确等。,单位订立政府采购合同的，应当在中标、成交通知书发出后,30,日内签订,。,经济合同控制,第五十五,条,单位应当加强经济合同履行控制。合同履行过程中，因对方或单位自身原因导致可能无法按时履行的，应当及时采取应对措施，并向单位有关负责人汇报。,单位应当建立政府采购合同履行监督审查制度。对政府采购合同履行中签订补充合同，或变更、中止或者终止合同等情形应按政府采购法及相关制度规定的条件进行审查和控制。,单位财会部门应当根据经济合同条款办理结算业务。未按经济合同条款履约的，或应签订书面经济合同而未签订的，或验收未通过的业务，财会部门有权拒绝付款，并及时向单位有关负责人报告。,第五十六条,单位应当加强经济合同登记控制。合同副本应当交存单位财会部门备案；政府采购合同副本还应当于签订之日起,7,个工作日内交所属主管部门备案。,单位应当定期对合同进行统计、分类和归档，详细登记合同的订立、履行和变更情况，实行合同的全过程封闭管理。,单位应当加强经济合同信息安全保密工作，未经批准，不得以任何形式泄露合同订立与履行过程中涉及的国家机密或商业秘密,。,经济合同控制,第五十七,条,单位应当加强经济合同纠纷控制。经济合同发生纠纷的，应当在规定时效内与对方协商谈判并向单位有关负责人报告。,经双方协商达成一致意见的纠纷解决方法，应当签订书面协议。纠纷经协商无法解决的，经办人员应向单位有关负责人报告，并依经济合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。,中国内部控制需要注意事项,􀂄,控制过多影响业务发展（效率,Vs,风险）,􀂄 水至清无鱼,（,单位,资源,Vs,个人资源）,􀂄 控制就是加强约束（大棒,Vs,胡萝卜）,􀂄 眉毛胡子一把抓（效益,Vs,成本）,􀂄 毕其功于一役（速决战,Vs,持久战）,􀂄 只许州官放火，不许百姓点灯（手电筒,Vs,镜子）,􀂄 一只笔（结果,Vs,过程）,􀂄 控制过程缺乏书面记录（形式,Vs,内容）,no evidence,，,no control,􀂄 缺乏与时俱进（刻舟求剑,Vs,对症下药）,􀂄 控制就是书面制度（纸上谈兵,Vs,身体力行）,