高级会计第三章 非货币性资产交换

,#,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,1,一、非货币性资产交换的涵义,是指交易双方主要以,非货币性资产,进行的交换。,货币性资产,非货币性资产是除货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等,第三章 非货币性资产交换,第一节 概述,2,二、非货币性资产交换的特征,1、交易的对象主要是非货币性资产,一般,不涉及,或只涉及,少量,货币性资产（补价）,非货币性资产交换的,认定标准,：,25（不含25）以下,支付的补价 或 收到的补价,换出资产公允价值,+,补价 换出资产公允价值,低于25%，视为非货币性资产交换,高于25%（含25%），适用企业会计准则第14号收入、企业会计准则第4号固定资产等相关准则,3,2、损益的实现与否因其交换交易的具体状况（类型）而异。,三、非货币性资产交换的类型,（一）两类交易,A,、,具,商业实质,，且换入或换出资产的公允价值能可靠计量的交易,B,、不具商业实质，或虽具商业实质但换入和换出资产的公允价值不能可靠计量的交易,4,（二）商业实质的,判断,满足以下两个条件,之一,的，视为具有商业实质：,1、换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同,（1）风险、金额相同，时间不同,（2）时间、金额相同，风险不同,（3）风险、时间相同，金额不同,（4）风险、时间和金额均不同,示例1:,A,企业与,B,企业分别拥有位于市区与郊区的两幢大楼,建造时间及成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗？,5,2、换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的,从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的,“,企业特定价值,”,不同。,预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价。,实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。,6,四、非货币性资产交换的计量基础,（一）两种计量基础,公允价值,必须同时符合两个条件：,交换具有商业实质,换入或换出资产的公允价值能够可靠计量,账面价值,(,换出资产,),上述两个条件均不符合,7,（二）公允价值的可靠计量,1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量,以市场价格为基础确定资产的公允价值,2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量,以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值,8,3.不存在同类或类似资产可比市场交易的非货币资产,采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；,或者,在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定,视为公允价值能够可靠计量,参照金融工具确认和计量等相关准则规定确定资产的公允价值,9,一、,A,类非货币资产交换,第二节 非货币性资产交换的会计处理,1、换入资产入账价值确定,-以,公允价值,为基础,一般以换出资产公允价值为基础，除非能证明换入资产公允价值更可靠。,1）不发生补价,换入资产入账价值=换出资产公允价值+相关税费,2）发生补价,a.,支付补价方：换入资产入账价值=换出资产公允价值+补价+相关税费,b.,收到补价方：换入资产入账价值=换出资产公允价值-补价+相关税费,10,2、换出资产是否应确认相关损益,应确认损益,=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值,应确认为何损益？,换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号,收入按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。,换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。,换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。,11,二、,B,类非货币资产交换,1、换入非货币性资产入账价值的确定,-以账面价值（换出资产的）为基础,换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-换入存货可抵扣的进项税额,或：,换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价-收到的补价+应支付的相关税费-换入存货可抵扣的进项税额,2、无论是否支付补价均不确认损益,演示文稿,后,等,新财界,http:/,峫孞尛,13,例,1,：,A,公司以一辆小汽车换取,B,公司一辆小型中巴，,A,公司小汽车的账面价值为19万元（原价24万元，已折旧5万元），公允价值为16万元，,B,公司小型中巴账面价值为25万元（原价30万元，已折旧5万元），公允价值为20万元，,A,公司支付了4万元补价，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）,A,公司 借：固定资产,小型中巴 20（16+4）,营业外支出 3,贷：固定资产清理,小汽车 19,银行存款 4,B,公司 借：固定资产,小汽车 16（20-4）,银行存款 4,营业外支出 5,贷：固定资产清理,小型中巴 25,（注：双方将固定资产转入清理的会计分录略）,14,若,B,公司换出的资产为库存商品，其账面成本为14万元，不含税公允价值为15万元（开出的专用发票中注明的增值税为2.55万元）。,A,公司支付补价1.55万元，换入后作原材料备用,。,不考虑其他相关税费（经分析，该交换具有商业实质）,A,公司 借：原材料 15,应交税费,增（进）2.55,贷：固定资产清理,小汽车 16,银行存款 1.55,借:营业外支出 3,贷:固定资产清理,小汽车 3,15,B,公司 借：固定资产,小汽车 16,银行存款 1.55,贷：主营业务收入 1 5,应交税费,增(销)2.55,借:主营业务成本 14,贷:库存商品 14,16,例,2,：,A,公司以一辆小汽车换取,B,公司一辆小型中巴，,A,公司小汽车的账面价值为19万元，,B,公司小型中巴账面价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，,A,公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金（不考虑相关税费）,A,公司 借：固定资产,小型中巴 25（19+6）,贷：固定资产清理,小汽车 19,现金 6,B,公司 借：固定资产,小汽车 19（25-6）,现金 6,贷：固定资产清理,小型中巴 25,如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价，交易双方均不确认损益,17,三、同时换入多项资产,（一）,A,类,非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的,按照换入各项资产的,公允价值,占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,各项换入资产的成本,=,换入资产的总成本,换入各项资产的公允价值,换入资产公允价值总额,18,（二）,B,类,非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的,按照换入各项资产的原,账面价值,占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本,。,19,例,A,公司以一项股权投资，账面余额,250,万元，计提减值准备,30,万元，公允价值,200,万元，换入,B,公司一辆小轿车，账面价值,50,万元，公允价值,60,万元，一批产品，账面价值,170,万元，公允价值,150,万元，,A,公司支付,B,公司补价,10,万元，,A,公司支付相关运费,5000,元。假设不考虑其他税费。,20,换入资产入账价值总额,200,10,0.5,210.5,万元；,小轿车公允价值的比例,60/(60+150)=28.57%,则换入资产小轿车的入账价值,=210.5*28.57%,=60.142857,万元；,产品公允价值的比例,150/,（,60+150,）,71.43%,换入资产库存商品的入账价值,210.571.43%,150.357143,万元,借：固定资产,小轿车,601 428.57,库存商品,产品,1 503 571.43,长期投资减值准备,300 000,营业外损益,非货币性交易损益,200 000,贷：长期股权投资,2 500 000,银行存款,105 000,21,企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：,换入、换出资产的类别。,换入资产成本的确定方式。,换入、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。,非货币性资产交换确认的损益。,第三节 披露,