中级财务会计 第七章 无形资产

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第七章 无形资产,*,第七章 无形资产,第七章 无形资产,2024/9/30,2,目 录,第一节,无形资产概述,第二节,无形资产的初始计量,第三节,无形资产的后续计量,第四节,无形资产的处置,第七章 无形资产,2024/9/30,3,第一节 无形资产概述,一、,无形资产的概念及特征,二、,无形资产的确认,三、,无形资产的分类,第七章 无形资产,2024/9/30,4,一、无形资产的概念及特征,1.,概念,无形资产是指企业拥有或者控制的,没有实物形态,的,可辨认,非货币性,资产。,2.,特征,没有实物形态；,能在较长时期内使用；,持有目的是为了生产商品、提供劳务、出租或用于企业管理；,给企业带来的经济利益具有不确定性。,第七章 无形资产,资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,第七章 无形资产,2024/9/30,6,二、无形资产的确认,同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：,条件一：符合无形资产的定义；,条件二：与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；,条件三：该资产的成本能够可靠计量。,注意：这三个条件缺一不可。,第七章 无形资产,2024/9/30,7,三、无形资产的分类,1.,按照经济内容分类,2.,按照来源分类,3.,按照经济寿命期限分类,专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权,外来无形资产,自创无形资产,使用寿命有限的,使用寿命不确定的,关于土地使用权的确认问题,第七章 无形资产,2024/9/30,8,关于土地使用权的确认问题,自用：,无形资产,以出租或以增值为目的：,投资性房地产,外购房屋及土地：,房屋：,固定资产,土地使用权：,无形资产,不能区分：都是,固定资产,房地产开发取得土地：,用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本,第七章 无形资产,特殊政策：,企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为,2,年。但注意：纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产。,国税函,200998,号,企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度,亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最,长不得超过,5,年。,第七章 无形资产,2024/9/30,10,第二节 无形资产的初始计量,一、,外购无形资产的会计处理,二、,自行开发的无形资产的会计处理,三、,投资者投入的无形资产的会计处理,四、,其他渠道取得无形资产的会计处理,第七章 无形资产,2024/9/30,11,一、外购无形资产的会计处理,外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,借：无形资产,贷：银行存款等,第七章 无形资产,2024/9/30,12,二、自行开发的无形资产的会计处理,1.,企业内部研究开发项目的支出，应当区分,研究阶段,支出与,开发阶段,支出：,2.,开发费用的确认与计量的原则,企业内部研究开发项目,研究阶段的支出,，应当于发生时计入当期损益；,企业内部研究开发项目,开发阶段的支出,，能够证明符合,规定条件,时，应当确认为无形资产。,3.,内部研究开发费用的账务处理,第七章 无形资产,2024/9/30,13,研究阶段,研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查阶段。,研究阶段的基本特点,计划性（有计划的调查基础上）,探索性（开发后是否会形成无形资产具有较大的不确定性）,第七章 无形资产,2024/9/30,14,开发阶段,开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等工作的阶段。,开发阶段的特点,针对性（建立在研究阶段基础上）,形成成果的可能性大（在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件）,第七章 无形资产,开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产：,（一）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；,（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；,（三）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；,（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；,（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量,第七章 无形资产,2024/9/30,16,3.,内部研究开发费用的账务处理,会计科目的设置,账务处理,研究阶段：,研发支出（费用化支出）,管理费用,开发阶段：,研发支出（费用化支出）,管理费用,研发支出（资本化支出）,研究开发项目达到预定用途形成无形资产时,研发支出（资本化支出）,无形资产,期末,期末,第七章 无形资产,2024/9/30,17,会计科目的设置,研发支出,归集企业在研发过程中发生的各项支出,期末转入管理费用的不符合资本化的研发费用,研究开发结束后，转入无形资产的符合资本化条件的研发支出,反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出,设置,“,费用化支出,”,与,“,资本化支出,”,两个明细科目进行明细核算。,第七章 无形资产,研发支出,费用化支出,研究阶段支出；,开发阶段不符合,条件的支出,当期转入损益数,研发支出,资本化支出,开发阶段符合条件的支出,研发阶段结束后,转出数,无形资产,原价,正在开发中符合条件的支出,管理费用,全额,第七章 无形资产,3.,内部研究开发费用的账务处理,研究阶段,开发阶段,申请阶段,研发支出,研发支出,管理费用,无形资产,银行存款,是否满足资本化条件,第七章 无形资产,例,.,某药厂正在研究开发新药,本期发生的研究开发费用,2,000,000,元,其中研究阶段发生的有,1,000,000,元,开发阶段不满足资本化条件的,300,000,元,满足资本化条件的,700,000,元,研发支出,资本化支出,研发支出,费用化支出,1,300,000,700,000,记入管理费用的金额？,形成无形资产价值的金额？,第七章 无形资产,2024/9/30,21,研发活动的会计处理,账务处理,研究和开发阶段发生有关支出时,借：研发支出（费用化支出）,（资本化支出）,贷：原材料,银行存款,应付职工薪酬,累计折旧等,期末，企业应将归集的费用化支出金额转入管理费用,借：管理费用,贷：研发支出（费用化支出）,第七章 无形资产,研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按研发支出（资本化支出）的余额,借：无形资产,贷：研发支出（资本化支出）,第七章 无形资产,2024/9/30,23,三、投资者投入的无形资产的会计处理,投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,借：无形资产,贷：实收资本（股本）,资本公积资本（股本）溢价,注意：以无形资产投资的比例限制，公司法规定的变化由,30%,变更为,70%,。,第七章 无形资产,2024/9/30,24,四、其他渠道取得无形资产的会计处理,企业合并取得的无形资产,非货币性资产交换取得的无形资产,债务重组取得的无形资产,将在后续章节或后续课程中讲述，此处不再赘述。,第七章 无形资产,2024/9/30,25,第三节 无形资产的后续计量,一、,无形资产摊销的会计处理,1,.,使用寿命的确定,2.,摊销方法的选择,3.,应摊销金额的确定,4.,具体账务处理,5.,摊销的复核,二、,无形资产期末计价的会计处理,第七章 无形资产,2024/9/30,26,1.,使用寿命的确定,使用寿命,使用寿命有限,使用寿命不确定,确定使用寿命对核算的影响,使用寿命有限的无形资产，应当在使用寿命内系统合理摊销；,使用寿命不确定的无形资产不予摊销。,第七章 无形资产,2024/9/30,27,2.,摊销方法的选择,摊销方法,直线法,递减余额法,生产总量法,选择原则：,按企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式,无法可靠确定无形资产消耗方式的,用直线法,第七章 无形资产,2024/9/30,28,3.,应摊销金额的确定,回忆固定资产计提折旧,应计折旧额,=,账面原值,-,预计净残值,-,固定资产减值准备,无形资产应摊销金额,=,入账价值,-,残值,-,无形资产减值准备,残值：一般为零，但下列情况除外,有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；,可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,第七章 无形资产,2024/9/30,29,4.,具体账务处理,1.,无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。,2.,某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。,会计分录,借：管理费用,制造费用 （生产产品的）,其他业务成本 （出租的）,贷：累计摊销,时间规定：注意与固定资产的区别,当月增加当月开始摊销,当月减少当月停止摊销,第七章 无形资产,例,.,下列关于无形资产摊销的说法中，正确的有（,）。,A.,无形资产应当自达到预定用途的当月开始摊销,B.,无形资产应当自达到预定用途的次月开始摊销,C.,企业出租无形资产的摊销金额一般应该计入管理费用,D.,企业专门用于生产产品的无形资产的摊销金额应该计入制造费用或生产成本,E.,使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销,30,ADE,第七章 无形资产,2024/9/30,31,5.,摊销的复核,对使用寿命有限的无形资产进行复核,预计使用寿命,改变摊销期限,未来经济利益消耗方式,改变摊销方法,使用寿命不确定的无形资产的进行复核,使用寿命,变为使用寿命是有限的,第七章 无形资产,2024/9/30,32,二、无形资产期末计价的会计处理,减值测试的步骤：,（,1,）估计无形资产的可收回金额；,（,2,）确定无形资产的减值损失。,=,某项无形资产的账面价值,-,可收回金额,减值的会计处理,借：资产减值损失,贷：无形资产减值准备,无形资产减值一经提取，不得转回。,详见资产减值章节,第七章 无形资产,例,.,某公司于,200,8,年,1,月,1,日购入一项无形资产，初始入账价值为,300,万元。该无形资产预计使用年限为,10,年，采用直线法摊销。该无形资产,200,8,年,12,月,31,日预计可收回金额为,261,万元，,20,09,年,12,月,31,日预计可收回金额为,224,万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在,20,10,年,6,月,30,日的账面价值为（）万元。,A.210,B.212,C.225,D.226,A,33,第七章 无形资产,2008,年计提无形资产减值准备,（,300,300/10,）,261,9(,万元,),，,2008,年末的账面价值为,261,万元。,2009,年末计提减值准备前账面价值,261,261/9,232(,万元,),，,2009,年末应该计提减值准备,232,224,8(,万元,),，,2009,年末的账面价值为,224,万元。,2010,年,6,月,30,日的账面价值,224,224/86/12,210(,万元,),。,第七章 无形资产,2024/9/30,35,第四节 无形资产的处置和报废,企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。,借：银行存款,累计摊销,无形资产减值准备,营业外支出处置非