第一讲 纳税筹划的基本思想(纳税筹划-川大王虹)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,四川大学工商管理学院,主讲：王虹,纳税筹划,2,第一讲 纳税筹划的基本思想,一.纳税筹划（,Tax Planning),的概念,在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财,活动的事先筹划和安排，,尽可能地减少应交税款的,一种合法经济行为,。,3,二.纳税筹划的特征,合法性,超前性,目的性,综合性,4,三.纳税筹划与避税、偷税、漏税,避税（,tax avoidance）,是指纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为，即指纳税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为。,5,避税实例,我国有关税法规定：,“,三来一补,”,(,即来料加工、来样加工和装配、补偿贸易,),企业在初办三年内免征营业税和所得税。其政策意图是为增加国内就业和国内加工工艺水平的提高而鼓励该类企业发展，考虑到新办企业起步时困难较多，有必要利用税收手段进行扶持。结果不少纳税人钻税法空子，通过不断更换厂牌延长免税期。,6,据调查，深圳市十多年来累计登记开办,“,三来一补,”,企业近万家，但实际经营的只有,2,3,，另外的,1,3,除少数转产或停产，大多数是在,3,年免税期满时，通过更换招牌又变成了新办企业，从而再次享受免税待遇。该市罗湖区有一家皮革厂，开办,12,年还未进入纳税期，其手段是通过前后,4,次更换厂名，,3,次搬迁厂址，从而连续享受免税待遇。像该企业的这一行为，形式上并没有违反税法，但实际上钻了税法对新办企业缺乏严密界定的漏洞。,7,偷税是在纳税人的纳税义务(应税行为)已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或,不合法,的手段以逃脱其纳税义务的行为。,故意性,欺诈性,隐蔽性,恶意性,案例1-1分析,8,假发票抵税 老总被判刑,（成都晚报2003.8.4）,成都某物资供应企业老总胡某从2002年8,月-12月购进15张伪造的增值税专用发票,并抵扣税款10.84万元，被金牛区人民法,院判处有期徒刑3年，缓刑3年。该公司,被判处罚金5万元。,9,漏税,案例 1-2分析,纳税人无意识,(,非故意,),发生,的漏缴或少缴税款的行为,10,纳税筹划与避税、偷税比较,内容,纳税筹划,避税,偷税,法律角度,合法,非违法,违法,道德伦理,光明正大,悖于道德,违背道德,操作特点,高智能，综合性，精心研究选择,利用税法漏洞，钻税法空子,违反税法规定，弄虚作假,人员素质,懂经济、熟法律、精税收，善运算,不顾大局，铤而走险,损公肥私，不择手段,对经营、经济的影响,指导和促进生产经营活动,影响以致破坏经济规则,违背公平竞争原则，破坏经济秩序,目的,税收利益,税收利益,税收利益,11,纳税人信誉等级管理办法实施,日前，成都市地税局根据纳税人连续两年以,上税务登记、税款征收、发票管理和税务检,查等情况，将纳税人分为,A、B、C,三级。,A,级可以享受税务机关,“,一优三免,”,的优惠,优先办理纳税事项,免费提供有关资料,免除税务登记年检,免除日常税务检查,12,企业被评为,C,级,成都市有302户企业,被评为,A,级；906户企,业被评为,C,级,税务机关每年至少对其进行一次税务检查,对纳税人上报的所有年检资料进行严格审核,根据需要对纳税人进行实地复核,对其发票管理进行严密监控,13,四.实施纳税筹划的前期准备,（一）纳税筹划的基本条件,1.掌握和了解企业的基本情况,企业的组织形式,财务情况,投资意向,对风险的态度,企业纳税情况,14,2.了解纳税人的要求,要求增加所得,还是资本增值,投资要求,其他要求,15,五、纳税筹划的基本方法,（一）税基避税:通过缩小计税基础的方式来减少纳税总额。,缩小计税基础,财务会计的手段,增加营业成本费用,降低纳税所得,改变存货计价法,负债避税法,合理的费用分摊法,融资租赁法、折旧计算法,16,（二）税率避税,降低适用税率,低税率法,转移定价法,17,例,某公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右的生产性企业，公司年不含税外购货物为60万元左右(含税为60,X117%=70.2,万元)，如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是6%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17，企业可供选择的税方案如下：,18,方案一(小规模纳税人)：,应纳增值税税额=80,X6=,4.8(万元),方案二(一般纳税人)：,应纳增值税税额=80,X17-60X17,=3.4(万元),方案二比方案一节约纳税1.4万,元。,19,如果情况不变,纳税人应健全会计核算,申请成为一般纳税人,结论,20,案例1-4分析,北京,Y,集团公司应承担所得税款：,(1400-1000),X33=132(,万元),深圳特区子公司所应负担的税款(假定该子公,司新设且已是第3 年赢利)：,(1500-1400),X7.5%=7.5(,万元),21,北京,Y,集团公司与子公司总应纳税款为：,132+7.5=139.5(万元),压低转让价后，北京,Y,集团公司实际税款：,(1100-1000),X33=33(,万元),22,深圳子公司仍按正常价格把货物再出售给消费者，并取得巨额利润，所得利润仅需按较低税率纳税，其实际负担的税款为：,(1500-1100),X7.5%=30(,万元),23,北京,Y,公司及其子公司的总纳税款为33+30=63(万元)，,总纳税额减少,139.5-63=76.5(万元)。,只要深圳特区的子公司暂时不将北京,Y,公司应得的股息汇出，,北京,Y,公司的避税目的就,实现了,。,24,（三）延缓纳税期限,指一定时期的,纳税总额并没有,减少,，但通过筹划,延缓纳税期限,，,达到,相对节税,的目的。,25,六、纳税筹划的基本步骤,收,集,准,备,有,关,资,料,制定计划,案例分析,可行性分析,税务计算,各因数变动分析,敏感性分析,计划,选择,实施,