税务会计课件 第八章 个人所得税

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第八章 个人所得税,一、个人所得税的纳税人,包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞。,按照住所和居住时间两个标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。,居民纳税人和非居民纳税人的划分,居住时间的确定：,1.,“,居住满1年,”,：在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。,2.临时离境不扣减其在华居住的天数。一个纳税年度内，一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。,3.住所不是指有房产，而是指主要的家庭关系地、户籍地、经济利益关系。,二、征税范围,工资、薪金所得；,个体工商户的生产、经营所得；,对企事业单位的承包经营、承租经营所得；,劳务报酬所得；,稿酬所得；,特许权使用费所得；,财产租赁所得；,财产转让所得；,利息、股息、红利所得；,偶然所得；,经国务院财政部门确定征税的其他所得。,（共,11,类）,三、个人所得税的税率,四、个人所得税的征税方式,税目,征税方法,工资薪金所得,按月,个体工商户，对企事业单位承租经营、承包经营所得,按年,其他,按次,对于次的理解，具体到征税项目中解释,第二节 个人所得税的计算,（一）工资、薪金所得,1.,工资薪金所得的适用范围,工资薪金所得为,非独立个人,劳动所得,（劳务报酬所得为独立个人劳动所得）。,除工资薪金以外,，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被列入工资、薪金税目,。,2.,工资薪金费用的扣除标准,（,1,）基本的扣除费用,工资、薪金所得基本扣除费用标准为每月,3500,元，即每月工资、薪金所得减除费用,3500,元后的余额为应纳税所得额。,（,2,）附加扣除费用,附加扣除费用标准为每月,1300,元，即每月工资薪金在减除,3500,元的基础上，再减除,1300,元附加费用后的余额是应纳税所得额。下列人员的工资、薪金所得享受扣除优惠：,在中国境内工作取得工资、薪金所得的外籍人员、华侨、港澳台同胞；,在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。,3.,工资薪金所得应纳税额的计算,应纳税额=,应纳税所得额,适用税率-速算扣除数,例：某公司职工2014年8月份，取得当月工资收入6000元，计算当月应纳税所得,（6000-3500）10%,-105,=145元,或者 15003%+100010%=145元,练习：,1.,中国公民李某为某企业职工，,2013,年,8,月取得当月工资收入,3500,元，效益奖,800,元。计算李某,2013,年,8,月应缴纳的个人所得税税额。,(3500+800-3500)3%=24,（二）个体工商户生产、经营所得,（,1,）个体工商户的生产、经营所得的征税范围,1.,个人独资企业和合伙企业投资者的,生产经营所得,，比照该税目征税；,2.,个人因从事彩票代销业务而取得的所得,3.,从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税；,出租车司机所得,出租车属于个人所有，比照“个体工商户的生产、经营所得”项目征税,出租车属于出租汽车经营单位所有，工资薪金所得,4.,个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计征个人所得税。如对外投资取得的股息所得，应按“利息、股息、红利”税目的规定单独计征个人所得税；,（,2,）个体工商户应纳税额的计算,税率：,5,级超额累进税率,纳税期限：年,应纳税所得额全年收入总额成本、费用及损失,应纳税额应纳税所得额,适用税率速算扣除数,对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法：查账征税、核定征税。,扣除项目的规定与企业所得税扣除项目的标准基本相同。,1.,投资者本人的费用扣除标准统一确定为,42000,元,/,年（自,2011,年,9,月,1,日开始）。,投资者的工资不得在税前扣除；,2.,向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除；,3.,投资者及其,家庭发生的生活费用不允许在税前扣除,。与企业经营费用混在一起，难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除；,4.,企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例；,5.,个体工商户和从事生产、经营的个人取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计征个税；,（,1,）查账征收,练习：某个体户本年生产经营收入总额为,150000,元，成本为,42000,元，费用为,6000,元，损失为,2000,元。求该个体工商户全年应纳个人所得税额。,应纳税所得额=150000-42000-6000-2000-42000=58000,应纳税额=58000,20%-3750=7850,某个人独资企业，,2012,年全年销售收入为,1000,万元；销售成本和期间费用,760,万元，其中业务招待费,10,万元、广告费,15,万元、业务宣传费,8,万元、投资者工资,3,万元；增值税以外的各种税费,150,万元，没有其他涉税调整事项。该独资企业,2012,年应缴纳的个人所得税为（）元。,A,、,353000.67,B,、,337930.33,C,、,313550,D,、,326030,【,答案解析,】,业务招待费实际发生额的,60%=1060%=6,（万元），扣除限额,10005=5,（万元），按照限额,5,万元扣除；投资者的工资不可以税前扣除；广告费支出限额,=100015%=150,（万），实际发生,=15+8=23,（万），可以据实扣除。,应纳税所得额,=,（,1000-760-150,）,+5+3-4.2=93.8,（万元）,应缴纳个人所得税,=,（,93.81000035%-14750,）,=313550,（元）,（三）对企事业单位承包、承租经营所得,1.,税率：,5,级超额累进税率,2.,纳税期限：年,3.,应纳税所得额纳税年度收入总额必要费用,（,1,）纳税年度收入总额分得的经营利润,+,工资、薪金性质的所得,注意：,纳税年度收入总额中包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费,（,2,）必要费用为,3500,元,/,月；,42000,元,/,年,【,例题,计算题,】2013,年,1,月,1,日，张欣与其所在的事业单位签订承包经营合同经营招待所。,2013,年招待所实现承包经营利润,150000,（含张欣工资），按合同规定张欣每年应上缴承包费,30000,元。请计算张欣,2013,年应纳个人所得税。,答案解析,张欣应纳税所得额,150000,30000,42000,78000,（元）,应纳个人所得税,7800030%,9750,13650,（元）,（四）劳务报酬所得,1.,个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（,29,项）,设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。,2.,个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。,（一）每次收入的确定,（,1,）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；,（,2,）属于同一事项连续取得收入的，以,1,个月内取得的收入为一次；不能以每天取得的收入为一次。,（二）费用的扣除标准,每次收入,4000,元,定额扣除,800,元,每次收入,4000,元,定率扣除,20%,（三）劳务报酬所得应纳税额的计算,劳务报酬所得适用的税率表,【,例题,单选题,】,歌星刘某一次取得表演收入,60000,元，其应纳个人所得税税额是（）。,A.9600,元,B.12000,元,C.12400,元,D.14400,元,正确答案,C,答案解析,应纳税所得额,60000,（,1,20%,）,48000,元税率,30%,，速算扣除数,2000,元,应纳税额,48000,30%,2000,12400,（元）,【,练习,计算题,】,某人年内共取得,5,次劳务报酬，分别为,3000,元；,10000,元；,22000,元；,30000,元；,100000,元要求计算各次应缴纳的所得税税额。,正确答案,第一次：（,3000,800,）,20%,440,元第二次：,10000,（,1,20%,）,20%,1600,元第三次：,22000,（,1,20%,）,20%,3520,元第四次：,30000,（,1,20%,）,30%,2000=5200,第五次：,100000,（,1,20%,）,40%-7000=25000,（五）稿酬所得,1.应纳税所得额：定额或定率扣除（与劳务报酬所得扣除标准相同）,2.税率20%，税额减征30%；实际税率为14%,3.关于合作出书问题,应该先分钱，后扣费用，再缴税。,关于次的理解,计税方法：按次计征,出版、加印算一次；再版算一次；整个连载只算一次；分次支付合并计税。,【练习题单选题】某作家2012年1月份出版一本书，取得稿酬6000元，分两次支付。该书2月至4月被某报连载，2月份取得稿费1 000元，3月份取得稿费1000元，4月份取得稿费1000元。因该书畅销，5月份出版社增加印数，又取得追加稿酬2000元。则该作家因本次创作共需缴纳个人所得税（）元。,A.924B.1148C.1204D.1232,正确答案,C (6000+2000)(1-20%)14%+(3000-800)14%=1204,第四节 个人所得税的会计核算,法人企业代扣代缴个人所得税的处理,（分项目介绍）,非法人企业个人所得税的会计处理,（个体工商户所得）,一、法人企业代扣代缴个人所得税的会计处理,（一）支付工资、薪金代扣代缴所得税,企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税。,例：某企业为张某每月发工资6200元。且合同约定张某自己承担个人所得税，月末发工资时，企业会计处理如下：,1.计算应为张某自己扣缴个人所得税,（6200-3500）,10%-105=165,2.会计处理：,预提工资,借：制造费用、管理费用、生产成本 6200,贷：应付职工薪酬 6200,实发时：,借：应付职工薪酬 6200,贷：银行存款 6035,应交税费应交代扣个人所得税 165,缴纳税费时：,借：应交税费应交代扣个人所得税 165,贷：银行存款 165,练习：,例：某企业为李某每月发工资3900元。但合同约定，张某自己承担个人所得税，求企业会计处理。,应纳税所得额=（3900-3500）,3%=12,（1）会计发放工资时：,借：应付职工薪酬 3900,贷：银行存款 3888,应交税费应交代扣个人所得税 12,（2）缴纳代扣,借：应交税费应交代扣个人所得税 12,贷：银行存款 12,（三）支付劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费等代扣代缴所得税,企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费，一般由支付单位作为扣缴义务人向纳税人扣缴税款，并计入该企业的有关期间费用账户。,例：王工程师向一家公司提供一项专利使用权，一次取得收入50000元。,王工程师应缴纳的个人所得税为：,50000（1-20%）,20%=8000元,借：管理费用 50000,贷：应交税费应交代扣个人所得税 8000,银行存款 42000,借：应交税费应交代扣个人所得税 8000,贷：银行存款 8000,练习：,某公司聘请设计人员李江为其设计广告条幅，支付设计费30000元，求其应缴纳的个人所得税并写出公司处理的相关分录。,应纳税所得额=30000（1-20%）,30%-2000