第3章营业税改征增值税会计核算

*,*,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第,3,章 营业税改征增值税会计核算,3.1,营业税改征增值税概述,3.2,营业税改征增值税具体会计核算,3.1,营业税改征增值税概述,3.1.1,我国增值税制度的建立和发展,1.,引进与建立：我国于,1979,年引进、试点增值税，,1984,年正式建立，并公布了,增值税条例（草案）,及其实施细则。,2.,规范：,1994,年税制改革时，增值税作为改革的重点逐步走上规范化的道路。,3.,营业税改征增值税改革试点：,2012,年,1,月,1,日起，在部分地区和行业试行：,(1),先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点。,(2),在现行增值税,17%,标准税率和,13%,低税率基础上，新增,11%,和,6%,两档低税率。,(3),试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。,4.2013,年,8,月,1,日，营业税改征增值税试点在全国范围内推开，并将广播影视作品的制作、播映、发行纳入试点行业。,3.1.2,营改增的重要意义,1.,有利于完善税制，消除重复征税；,2.,有利于社会专业化分工，促进三大产业融合；,3.,有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；,4.,有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。,3.1.3,纳税人,1.,纳税人的一般规定,在境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供上述应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。,2.,提供应税服务的界定,有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。,非营业活动，是指：,(1),非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。,(2),单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。,(3),单位或者个体工商户为员工提供应税服务。,(4),财政部和国家税务总局规定的其他情形。,3.,境内提供应税服务的界定,在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：,(1),境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。,(2),境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。,(3),财政部和国家税务总局规定的其他情形。,4.,视同提供应税服务,如：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。,3.1.4,营改增试点纳税人的分类与认定,1.,基本标准,(1),除试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人外，,“,营改增,”,试点实施前应税服务年销售额满,500,万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。,(2),小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,2.,选择按照小规模纳税人纳税,(1),不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户；,(2),应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。,3.,特殊规定,(1),兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。,(2),航空公司总机构及其分支机构，一律由机构所在地主管税务机关认定为增值税一般纳税人。,4.,纳税辅导期纳税人,试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于,6,个月的纳税辅导期管理。,3.1.5,应税服务,改征增值税的应税服务：交通运输业和部分现代服务业。,交,通,运,输,业,1.,陆路运输服务,包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，也包括铁路运输。,2.,水路运输服务,远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。,3.,航空运输服务,航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。,4.,管道运输服务,通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务。,部,分,现,代,服,务,业,1.,研发和技术服务,包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。,2.,信息技术服务,包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。,3.,文化创意服务,包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。,4.,物流辅助服务,包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。,5.,有形动产租赁服务,（,1,）含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。（,2,）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。,6.,鉴证咨询服务,包括认证服务、鉴证服务和咨询服务,7.,广播影视服务,包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。,【,例题,多选题,】,下列服务项目中，属于营业税改征增值税的有（）。,A.,代理记账,B.,房屋出租,C.,搬家服务,D.,电影放映,E.,技术咨询服务,【,答案,】ACDE【,解析,】,不动产租赁不属于营改增的应税服务范围。,3.1.5,应税服务的一般税率和征收率,种类,税率和,征收率,适用范围,税率,17%,提供有形动产租赁服务,11%,提供交通运输业服务,6%,提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）,零,国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务,征收率,3%,小规模纳税人,【,例题,多选题,】,从,2012,年,1,月,1,日起，我国在部分地区和行业开展了深化增值税制度改革试点，在现行增值税税率的基础上新增的税率包括（）,A.3%B.4%C.6%D.11%E.15%,【,答案,】CD【,解析,】,提供交通运输业服务，税率为,11%,；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为,6%,。,1.,适用税率的特殊规定,(1),兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，未分别核算销售额的，从高适用税率。,(2),兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，未分别核算销售额从高适用征收率。,(3),兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，未分别核算销售额从高适用税率。,3.1.6,增值税专用发票的使用及管理,1.,增值税专用发票的使用,(1),一般纳税人提供应税货物运输服务，使用货运专票；,(2),提供货物运输服务之外的其他增值税应税服务，开具专用发票和增值税普通发票；,(3),提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务、旅客运输服务的一般纳税人，可以选择使用定额普通发票。,2.,属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：,(1),向消费者个人提供应税服务。,(2),适用免征增值税规定的应税服务。,3.,小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票，可以向主管税务机关申请代开。,3.2,营业税改征增值税具体会计核算,3.2.1,试点纳税人的会计处理,【,例题,计算题,】M,运输公司是增值税一般纳税人，,2013,年,9,月取得国内客运收入,111,万元。则,M,公司的会计处理？,M,公司取得收入的会计处理,:,借：银行存款,111,贷：主营业务收入,100,应交税费,应交增值税（销项税额）,11,【,解析,】,由于客运收入属于营业税改征增值税的应税服务,属交通运输业服务税率为,11%,因此,甲运输公司销售额为,111,（,1+11%,）,=100,（万元）。甲运输公司应交增值税额为,111,（,1+11%,）,11%=11,（万元）,【,例题,计算题,】A,企业,2014,年,4,月份外购游艇,5,艘，取得专用发票上注明价款,500 000,元，增值税款,85 000,元；货物运输业增值税专用发票运费,2 000,元，增值税,220,元，款项已付。企业应如何进行会计处理？,借：固定资产,502 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,85 220,贷：银行存款,587 220,3.2.2,纳税人的综合会计处理,【,例题,计算题,】,某企业为增值税一般纳税人，从事设备经营性租赁、设备融资租赁（经中国人民银行、商务部、银监会批准）和其他业务，,2014,年,2,月发生如下业务：,(1),设备融资租赁业务收入,468 000,元，开具增值税专用发票注明：价款,400 000,元，税额,68 000,元，款项已全部收取。,借：银行存款,468 000,贷：主营业务收入,400 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,68 000,(2),购进经营性租赁用设备一台，取得销售方开具的增值税专用发票注明：价款,700 000,元，税额,119 000,元；销售方转来代垫设备运费,11 100,元，运输企业开具的货物运输业增值税专用发票注明：价款,10 000,元，税额,1 100,元，货款、运费均未支付。,借：固定资产,710 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,120 100,贷：应付账款,830 100,(3),购进办公用品，取得增值税专用发票注明：价款,50 000,元，税额,8 500,元。办公用品均已领用。,借：管理费用,50 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,8 500,贷：银行存款,58 500,(4),以前月份已开具增值税专用发票并收取的设备经营性租赁费,585 000,元，因设备质量原因，经协商设备经营性租赁费调减,20%,，当月凭设备租赁方税务机关出具的,开具红字增值税专用发票通知单,，开具红字增值税专用发票注明：价款,-100 000,元，税额,-17 000,元，相应款项已退还租赁方。,借：主营业务收入,100 000,贷：银行存款,117 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17 000,(5),提供技术咨询服务实现收入,106 000,元，开具增值税专用发票注明：价款,100 000,元，税额,6 000,元，款项尚未收到。,借：应收账款,106 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,6 000,(6),支付广告费,31 800,元，取得增值税专用发票注明：价款,30 000,元，税额,1 800,元。,借：销售费用,30 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 800,贷：银行存款,31 800,(7),销售货物开具增值税专用发票注明：价款,600 000,元，税额,102 000,元，款项尚未收到。,借：应收账款,702 000,贷：主营业务收入,600 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,102 000,(8),支付小规模纳税人提供的设备修理费,10 300,元，取得小规模纳税人从税务机关代开的增值税专用发票注明：价款,10 000,元，税额,300,元。,借：管理费用,10 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,300,贷：银行存款,10 300,(9),支付自来水公司通过银行托收水费,21 200,元，取得自来水公司开具的增值税专用发票注明：价款,20 000,元，税额,1 200,元。（假定全部为管理部门使用）,借：管理费用,20 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 200,贷：银行存款,21 200,(10),经营用物资（适用税率为,17%,）因管理不善而造成被盗，该物资账面实际成本为,20 000,元。,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损失,23 400,贷：库存商品,20 000,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,3 400,